Geen verhoging maximumbedrag excessief lenen voor pre-2023 immigrant

Gegevens

Kenmerk: KG:003:2024:13

Publicatiedatum: 26 juli 2024

Bron: Kennisgroepen Standpunten

Status: Geldig

Aanleiding

X is in 1997 van Nederland naar Zwitserland geëmigreerd. In 2002 heeft hij een Zwitserse GmbH opgericht. X heeft een schuld aan deze GmbH. In 2019 remigreert X naar Nederland. Op dat moment bedraagt de schuld aan de GmbH € 1.800.000. In de periode tussen de oprichting van de GmbH en de remigratie heeft de GmbH winstreserves opgebouwd. Op het moment van remigratie bedraagt de waarde in het economische verkeer van de aandelen € 2.000.000.

Vragen

Wordt het maximumbedrag van X op grond van artikel 4.14c, eerste lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB 2001) verhoogd tot het bedrag van € 1.800.000 vanwege zijn schulden op het moment van remigratie?
Zo nee, eigent Nederland zich daarmee heffingsrecht toe waardoor sprake is van zogenoemde treaty override, vergelijkbaar met het gebruikelijkloonarrest?

Antwoord

Nee, het maximumbedrag van X wordt niet verhoogd. Ten tijde van de remigratie gold de Wet excessief lenen bij eigen vennootschap (hierna: Wet excessief lenen) niet. Bij de invoering van de Wet excessief lenen is geen overgangsrecht opgenomen op grond waarvan het maximumbedrag voor binnenlands belastingplichtigen wordt verhoogd tot de op dat moment bestaande schuld.
Er is geen sprake van treaty override, vergelijkbaar met het gebruikelijk loonarrest.

Beschouwing

Vraag 1. Geen verhoging maximumbedrag

Artikel 4.14c, eerste lid, Wet IB 2001 verhoogt het maximumbedrag bij immigranten tot het bedrag van de schulden aan diens vennootschappen op het tijdstip van de immigratie. Tijdens de parlementaire behandeling van de Wet excessief lenen is de vraag gesteld of deze verhoging van het maximumbedrag ook van toepassing is op binnenlands belastingplichtigen die vóór de invoering van de Wet excessief lenen zijn geïmmigreerd. Daarop heeft de staatssecretaris in Kamerstukken II, 2020-21, 35 496, nr. 9, p 27, aangegeven dat het maximumbedrag voor hen niet wordt verhoogd:

“Aanmerkelijkbelanghouders die voor inwerkingtreding van het wetsvoorstel naar Nederland zijn geïmmigreerd worden hetzelfde behandeld als «gewone» binnenlandse belastingplichtigen die altijd binnenlands belastingplichtigen zijn geweest. Het kabinet ziet vooralsnog geen aanleiding om gebruik te maken van de mogelijkheid om op grond van het voorgestelde artikel 4.14c, tweede lid, bij algemene maatregel van bestuur nadere regels te stellen inzake de vaststelling van het maximumbedrag.”

Hetgeen hiervoor is opgemerkt geldt ook ten aanzien van remigraties.