Syllabus vrijstelling, verrekening, verliescompensatie internationaal belastingrecht

Geldig van 13 april 2004 tot 18 maart 2021

Syllabus vrijstelling, verrekening, verliescompensatie internationaal belastingrecht

Besluit IFZ2004/236M

Opvolgende besluiten: 2021-49042, 2023-26158

Versies van huidig besluit

Opschrift

[Tekst geldig vanaf 13-04-2004 tot 18-03-2021]
[Regeling ingetrokken per 18-03-2021]

De Directeur-Generaal voor Fiscale Zaken heeft namens de Staatssecretaris van Financiën het volgende besloten.

1. Zoals is aangegeven in het Besluit van 2 april 2002, nr. IFZ2002/206M, wordt binnen de Belastingdienst bij de berekening van verminderingen van vennootschapsbelasting ter voorkoming van internationale dubbele belasting het computerprogramma VVV-IBR (Vrijstelling, Verrekening, Verliescompensatie Internationaal Belastingrecht) gebruikt. In februari 2003 is een nieuwe versie (versie 3.11) uitgebracht waarin ten opzichte van de voorgaande versie slechts kleine wijzigingen zijn aangebracht (de wijzigingen in het computerprogramma hebben betrekking op de invoering van de euro, nieuwe verdragen, wijzigingen in tarieven etc.).

2. Zoals ook in het onder punt 1 genoemde Besluit van 2 april 2002 is aangegeven, hoort bij het computerprogramma een syllabus VVV-IBR waarin wordt ingegaan op de berekening van de verminderingen vennootschapsbelasting ter voorkoming van internationale dubbele belasting. Hoewel in het computerprogramma slechts kleine aanpassingen zijn opgenomen, is besloten om de syllabus verdergaand te stroomlijnen en de terminologie in overeenstemming te brengen met de terminologie die voortvloeit uit de Belastingherziening 2001 en het daarmee samenhangende Besluit voorkoming dubbele belasting 2001. Hierbij is in de syllabus uitgegaan van de van kracht zijnde wetgeving op 1 januari 2002. Tevens is enige nieuwe jurisprudentie verwerkt.

3. De in de syllabus beschreven oplossingen en standpunten maken deel uit van mijn beleid op het punt van de voorkomingstechniek. Met de actualisering van de syllabus verliest de eerder bij het Besluit van 2 april 2002, nr. IFZ2002/206M uitgebrachte syllabus voor de (boek)jaren na 2001 zijn belang.

4. De syllabus is ook beschikbaar voor belangstellenden van buiten de Belastingdienst en wordt gepubliceerd op de website van het Ministerie van Financiën (www.minfin.nl).

1. inleiding

1.1. aanleiding

1.2. afbakening

1.3. Verband tussen de syllabus en het computerprogramma

1.4. opbouw van de syllabus

1.5. dubbele belasting

1.5.1. wat is dubbele belasting?

1.5.2. belangrijkste oorzaak van dubbele belasting

1.5.3. Waar is de voorkoming van dubbele belasting geregeld?

1.5.4. Welke methoden ter voorkoming van dubbele belasting past Nederland toe?

1.5.5. Wanneer welke methode?

1.5.6. Cijfervoorbeeld

2. belastingvrijstelling

2.1. Algemeen

2.1.1. de vrijstellingsbreuk

2.1.2. Afzonderlijke methode

2.2. De teller van de vrijstellingsbreuk (buitenlandse winst)

2.2.1. algemeen

2.2.2. De teller van de vrijstellingsbreuk in het Bvdb 2001

2.2.3. De teller van de vrijstellingsbreuk in de BRK

2.2.4. De teller van de vrijstellingsbreuk in de verdragen

2.3. De noemer van de vrijstellingsbreuk

2.3.1. algemeen

2.3.2. de noemer van de vrijstellingsbreuk in het bvdb 2001

2.3.3. de noemer van de vrijstellingsbreuk in de brk

2.3.4. de noemer van de vrijstellingsbreuk in de verdragen

2.3.5. samenvatting (noemer)

2.4. de verschuldigde belasting

2.4.1. algemeen

2.4.2. de invloed van sanctiebepalingen op de verschuldigde belasting

2.4.3. verliesverrekening

2.5. de doorschuif- en inhaalregeling

2.5.1. algemeen

2.5.2. de doorschuif- en inhaalregeling in het bvdb 2001

2.5.2.1. de doorschuifregeling; het overbrengen van buitenlandse winst (art. 34, bvdb 2001)

2.5.2.2. de inhaalregeling; het overbrengen van buitenlands verlies (art. 35, bvdb 2001)

2.5.3. de doorschuif- en inhaalregeling in de brk

2.5.4. de doorschuif- en inhaalregeling in de verdragen

2.5.5. Samenloop van de doorschuif- en inhaalregeling met verliesverrekening

3. verrekening van buitenlandse (bron)belasting

3.1. algemeen

3.2. de dubbele begrenzing van de tegemoetkoming bij belastingverrekening (algemeen)

3.3. de eerste limiet

3.3.1. De eerste limiet in het Bvdb 2001

3.3.2. De eerste limiet in de BRK

3.3.3. De eerste limiet in de verdragen

3.4. de tweede limiet: de teller van de verrekeningsbreuk

3.4.1. de teller van de verrekeningsbreuk in het bvdb 2001

3.4.2. De teller van de verrekeningsbreuk in de BRK

3.4.3. Het commentaar bij de OESO-modelverdragen van 1963, 1977 en 1992-2000 ter zake van de teller van de verrekeningsbreuk

3.4.4. de teller van de verrekeningsbreuk in de verdragen

3.4.5. Samenvatting van de teller van de verrekeningsbreuk (tweede limiet)

3.5. de tweede limiet: de noemer van de verrekeningsbreuk

3.5.1. de noemer in het bvdb 2001

3.5.2. De noemer in de BRK

3.5.3. de noemer in de verdragen

3.5.4. samenvatting van de noemer van de verrekeningsbreuk (tweede limiet)

3.6. De tweede limiet: de verschuldigde belasting

3.7. voortwenteling niet verrekende belasting

3.7.1. voortwenteling in het bvdb 2001

3.7.2. voortwenteling in de brk

3.7.3. Voortwenteling in de verdragen

3.8. verrekening: per land afzonderlijk of voor alle landen gezamenlijk?

3.8.1. onderscheid afzonderlijke en gezamenlijke methode

3.8.2. gezamenlijke methode bvdb 2001

3.8.3. Afzonderlijke methode BRK en verdragen

3.9. verrekening van buitenlandse bronbelasting voor nederlandse vaste inrichtingen

3.9.1. algemeen

3.9.2. Vaste inrichting van buitenlands belastingplichtige met vestigingsvrijheid

3.9.3. Vaste inrichting van buitenlands belastingplichtige zonder vestigingsvrijheid

3.9.4. methode van verrekening

4. verrekening van belasting over passieve winst uit buitenlandse onderneming

4.1. algemeen

4.2. de dubbele begrenzing van de tegemoetkoming bij belastingverrekening (algemeen)

4.3. De eerste limiet

4.3.1. de eerste limiet in het bvdb 2001

4.3.2. de eerste limiet in de brk

4.3.3. de eerste limiet in de verdragen

4.4. de tweede limiet

4.4.1. de tweede limiet in het bvdb 2001

4.4.2. De tweede limiet in de verdragen

4.5. Voortwenteling en inhaal

4.5.1. Voortwenteling in het Bvdb 2001

4.5.2. De inhaalregeling in het Bvdb 2001

4.5.3. de aanvullende inhaalregeling in het bvdb 2001

4.5.4. Voortwenteling in de verdragen

4.6. Verrekening: per land afzonderlijk of voor alle landen gezamenlijk?

4.7. Overgangsproblematiek bij passieve winst uit buitenlandse onderneming

5. samenloop

5.1. Samenloop van verschillende soorten regelingen

5.2. Samenloop bij de vrijstelling van buitenlandse winst

5.3. Samenloop bij de verrekening van buitenlandse (bron)belasting

5.4. samenloop van meerdere regelingen voor hetzelfde winstbestanddeel

5.5. In het programma toegepaste rangorde

6. kostenaftrek

6.1. buitenlandse (bron)belasting als kosten aftrekbaar

6.2. dienstverleningslichamen en deelnemingen (artt. 8c en 13 vpb)

7. De gevolgen van fusie of splitsing van landen

7.1. fusie van landen

7.2. splitsing van landen

Bijlage I . Overzicht verdragen (incl. Bvdb 2001 en BRK)