Gerechtshof Amsterdam, 27-05-2014, ECLI:NL:GHAMS:2014:2281, 13/00205
Gerechtshof Amsterdam, 27-05-2014, ECLI:NL:GHAMS:2014:2281, 13/00205
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Amsterdam
- Datum uitspraak
- 27 mei 2014
- Datum publicatie
- 21 augustus 2014
- ECLI
- ECLI:NL:GHAMS:2014:2281
- Formele relaties
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2015:752
- Zaaknummer
- 13/00205
Inhoudsindicatie
De door belanghebbende opgevoerde buitengewone uitgaven en scholingsuitgaven komen niet voor aftrek in aanmerking.
Uitspraak
Kenmerk 13/00205
27 mei 2014
uitspraak van de vijftiende enkelvoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[belanghebbende], wonende te [woonplaats], belanghebbende,
tegen de uitspraak in de zaak met kenmerk AWB 12/1925 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen
belanghebbende
en
de inspecteur van de Belastingdienst,
de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
De inspecteur heeft met dagtekening 27 mei 2011 aan belanghebbende voor het jaar 2008 een aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB) opgelegd berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 14.065.
Na daartegen gemaakt bezwaar heeft de inspecteur bij uitspraak op bezwaar, gedagtekend 4 april 2012, de aanslag verminderd tot een berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 10.182.
Bij uitspraak van 21 februari 2013 heeft de rechtbank het door belanghebbende ingestelde beroep ongegrond verklaard.
Het tegen deze uitspraak door belanghebbende ingestelde hoger beroep is bij het Hof ingekomen op 4 april 2013. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Belanghebbende heeft op 24 april, 28, 29 april en 30 april 2014 nadere stukken ingezonden. Een kopie hiervan is aan de inspecteur gezonden. Op 2 mei en 6 mei 2014 heeft belanghebbende opnieuw nadere stukken ingezonden. Een kopie hiervan is tijdens het onderzoek ter zitting op 7 mei 2014 aan de inspecteur verstrekt.
Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
2 Feiten
Het Hof ziet aanleiding de feiten zelfstandig vast te stellen.
Belanghebbende heeft op 8 april 2009 aangifte IB 2008 gedaan naar een verzamelinkomen van nihil. Op 7 augustus 2009 heeft hij een aanvulling op de ingediende aangifte IB 2008 gedaan. In deze aanvulling is, onder meer, opgenomen:
“3a (…)
Naam van de uitkeringsinstantie(s) Ingehouden loonheffing Pensioen of uitkering
Gemeente [woonplaats] € 3990 € 14.325
dienst werk en inkomen
(..)
25a Aftrek ziektekosten of andere buitengewone uitgaven (…) € 4.433
(…)
27a Aftrek studiekosten of andere scholingsuitgaven € 2.352”
Het aangegeven belastbaar inkomen uit werk en woning (na persoonsgebonden aftrek) bedraagt € 7.540.
Met dagtekening 4 mei 2011 heeft belanghebbende wederom een aanvulling op de aangifte IB 2008 ingediend, met de volgende gegevens:
“3a (…)
Naam van de uitkeringsinstantie(s) Ingehouden loonheffing Pensioen of uitkering
Jaaropgaaf 2008
Gemeente [woonplaats] € 3989 € 14.326
dienst werk en inkomen
(..)
25a Aftrek ziektekosten of andere buitengewone uitgaven (…) € 21.424
(…)
27a Aftrek studiekosten of andere scholingsuitgaven € 3.040
Zie 25 ziektekosten of andere buitengewone uitgaven (Hof: handgeschreven)”
In een brief van 4 mei 2011 (als bezwaar tegen de voorlopige aanslag IB 2008) heeft belanghebbende onder meer de volgende toelichting op de aangifte geschreven:
“-2008 Premie aanvullende zorgverzekering CZ 446
- 2008 Vaste aftrek voor aarbeiongeschiktheid (€ 821per persoon) 821
2008 Totaal algemene uitgaven opgeteld 1.267
- OVERMACHT gemeente [woonplaats] heffingskorting klant(…) 5.283
-2008 arbeids-her-geschiktheidsreintegratie (…) 3.040
-2008 voorgeschreven medicijen pro-hair therapie (…) 811
-2008 voorgeschreven hulpmiddelen en hun onderhoud/gebruik (…) 533
- 2008 vaste aftrek huisapotheek 23
Specifieke uitgaven 2008 opgeteld 9.690
113% van de specifieke uitgaven 2008 10.949
Totaal specifieke uitgaven 2008 20.639
Vaste aftrek voor uitgaven wegens chronische ziekte 2008 821
- 2008 overige ziektenkosten en buitengewone uitgaven KNO (…) 100
- 2008 overige ziektenkosten en buitengewone uitgaven [naam] (…)tandartsen 100
Totaal ziektenkosten of andere buitengewone uitgaven 2008 opgeteld 21.661
-2008 drempel ziektenkosten 2008 236
Aftrekbedrag ziektenkosten of andere buitengewone uitgaven 21.424”
En
“-2008 € 3.040 (…) onderzoek en ontwikkeling kosten 2008 gemaakt studerend aan UvA AMSTERDAM BUSINESS SCHOOL, Open Universiteit, VU Amsterdam, gericht op mogelijkheden (advanced) graad vanaf 2005 voor MSc; MBA/MIF; DBA/dr, LLM, CFA, RC, RA, LLM (…) ter verbetering van mijn kansen op werk/arbeid, inspelend op veranderingen op relevante arbeids-en financiële, globale economische, investerings/beleggings markten en financiering en fiscale problematiek ontstaan vanaf 2008.
- 2008 Les, abonnementen, vakliteratuur, vakboeken(…) € 1.156
- 2008 Computer afschrijving en computer-briefcase(…) € 474
- 2008 Kantoorartikelen, supplies, consumables (…) € 795
- 2008 Gebruik en onderhoud computer en randapparatuur(…) € 407
- 2008 Telefoon, internet, info (…) € 658
- 2008 lezen wetenschap, journaals, empirische research (…) € 50
- 2008 Niet aftrekbaar € 500
-2008 Voorschrift arts en medisch geïndiceerde kosten € 3.040”
In een brief van 11 mei 2011 schrijft de inspecteur aan belanghebbende over zijn voorgenomen afwijking van de aangifte IB 2008 het volgende:
“Ik ben voornemens uw aftrek onder de noemer buitengewone uitgaven te verlagen van € 4.433 naar € 260, als volgt berekend: aftrek € 447 onder de noemer aanvullende premies en een aftrek van € 49 onder de noemer huisapotheek (2,13 maal € 23). Totale aftrek € 446 minus een drempel van € 236 (1,65% maal € 14.325), netto aftrek € 260.
Ik heb helaas geen stukken van u ontvangen, welke verband houden met de aftrek onder de noemer scholingsuitgaven. Ik ben dan ook voornemens de aftrek onder de noemer scholingsuitgaven ad
€ 2.352 terug te brengen naar nihil.
Overzicht afwijking(en):
-Lagere aftrek buitengewone uitgaven € 4.173
-Lagere aftrek scholingsuitgaven € 2.352
Totaalbedrag van de afwijking(en) € + 6.525
2. Berekening
Het berekende inkomen uit werk en woning volgens de aangifte (box 1) € 7.540
Totaal bedrag van de afwijking(en) € +6.525
Vastgesteld belastbaar inkomen uit werk en woning € 14.065”.
Op 27 mei 2011 is de onder 1.1. genoemde (definitieve) aanslag opgelegd. De inspecteur is daarbij afgeweken van de aangifte voor wat betreft de aftrek van buitengewone uitgaven en scholingskosten. De aanslag is opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 14.065. Bij het opleggen van de aanslag is rekening gehouden met een algemene heffingskorting van € 2.074. In de bezwaarfase verzoekt belanghebbende om aftrek van buitengewone lasten van € 23.257 en om aftrek van scholingsuitgaven van € 7.040.
De aftrek van scholingsuitgaven heeft hij in zijn bezwaarschrift als volgt onderbouwd:
“(…)Seminars, conferenties, presentaties, colleges, bibliotheken(…) 50 xl, 13= 57 = € 107
(…)Veldempirisch onderzoeken/-netwerken/-training/-stage Reiskosten noten (…)
(…)Educatie permanente, abonnementen en vakliteratuur (…) 1156 xl ,13=1306= € 2462
(…)Open bronnen; academisch, empirisch en professioneel (…) 658 x1,13=744 = € 1402
(…)StudeerOffice, verbruiksartikelen, organizers, backup, enz (…) 795 xl,13= 898 = € 1693
(…)Studeercomputer afschrijving met labtopreistas/-koffer (…) 474 xl,13= 536= € 1010
(…)Randapparatuur & software up-dates/grades studie labtop (…) 407 xl, 13= 460 = € 867
(…)+/+ SOM 27, 27a, (25, 25a) 3540 x1,13= 4000 = € 7540
(…)€ 500, = drempel niet aftrekbaar 2008 - 500 =
(…)aftrek 27, 27a op voorschrift 25,25a BIG artsen/spec. totaal(…) = € 7040”
.
Bij de uitspraak op bezwaar heeft de inspecteur ter zake van de aftrek ziektekosten en andere buitengewone lasten een bedrag van € 4.143 (na aftrek van de drempel van € 236) geaccepteerd. Hij berekent deze kosten als volgt:
"Algemene uitgaven
€ 446
Specifieke uitgaven € 2.912
- -
-
- Voorgeschreven medicijnen € 533 +€ 811
- -
-
- Huisapotheek € 23
- -
-
- verhoging van 113% x € 1.357
Vaste aftrek voor uitgaven wegens chronische ziekte € 821
Overige uitgaven (tandarts) € 200
Totaal van de uitgaven € 4.379
Af: drempel € 236
Aftrek ziektekosten en andere buitengewone uitgaven € 4.143”
De (gestelde) scholingsuitgaven heeft hij niet geaccepteerd. Het belastbare inkomen uit werk en woning is bij uitspraak op bezwaar vastgesteld op € 10.182.
3 Het oordeel van de rechtbank
De rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard en daarbij het volgende overwogen (waarbij belanghebbende is aangeduid als eiser en de inspecteur als verweerder):
Buitengewone uitgaven
Van de door eiser opgevoerde buitengewone uitgaven zijn nog in geschil de posten ‘vaste aftrek voor arbeidsongeschiktheid’ ad € 821, ‘overmacht heffingskorting 2008 (2007, 2006)’ ad € 5.283 en ‘voorgeschreven medische reïntegratie’ ad € 3.540.
Artikel 6.16, aanhef en onderdeel a van de Wet IB 2001 (tekst 2008) luidt, voor zover hier van belang, als volgt:
“Buitengewone uitgaven zijn de uitgaven wegens:
a. ziekte, invaliditeit en bevalling van de belastingplichtige (…)
(…)
c. arbeidsongeschiktheid of chronische ziekte van de belastingplichtige
(…)
Artikel 6.17, eerste lid en tweede lid, van de Wet IB 2001 luidt als volgt:
“1. Als uitgaven wegens ziekte, invaliditeit en bevalling worden aangemerkt de daarmee verband houdende:
-
uitgaven voor genees,- heel- en verloskundige hulp, met inbegrip van farmaceutische en andere hulpmiddelen en vervoer;
-
. uitgaven voor extra gezinshulp;
-
. extra uitgaven voor een op medisch voorschrift gehouden dieet indien zij meer bedragen dan € 113 tot een bedrag bepaald volgens bij ministeriële regeling te stellen regels;
-
. extra uitgaven voor kleding en beddengoed, volgens bij ministeriële regeling te stellen regels;
-
. uitgaven voor reizen in verband met het regelmatig bezoeken van wegens ziekte of invaliditeit langer dan een maand verpleegde personen met wie de bezoeker bij de aanvang van de ziekte of invaliditeit een gezamenlijke huishouding voerde, indien de afstand tussen de woning of de verblijfplaats van de bezoeker en de plaats waar de verpleging plaatsvindt meer beloopt dan 10 kilometer.
2.Als hulpmiddel wordt mede aangemerkt een middel dat de persoon in staat stelt tot het verrichten van een normale lichaamsfunctie waartoe hij zonder dat middel niet in staat zou zijn. Bij algemene maatregel van bestuur kunnen regels worden gesteld met betrekking tot de aard van de hulpmiddelen ter zake waarvan uitgaven in aanmerking kunnen worden genomen.”
De bewijslast inzake de aftrekbaarheid van buitengewone uitgaven rust op eiser.
De rechtbank begrijpt de grief van eiser inzake de ‘overmacht heffingskorting 2008 (2007, 2006)’ aldus, dat eiser aanspraak wenst te maken op heffingskortingen die voor de jaren 2006 en 2007 ten onrechte zouden zijn onthouden. De rechtbank volgt eiser hierin niet. Nog los van het feit dat dit geen buitengewone uitgaven zijn in de zin van artikel 6.16 van de Wet IB 2001, is er ook overigens binnen het systeem van de Wet IB 2001 in het onderhavige jaar geen plaats voor aftrek van de beweerdelijk ten onrechte voor 2006 en 2007 niet aanmerking genomen heffingskortingen, wat daar verder ook van zij.
De aanslagen voor de jaren 2006 en 2007 staan naar verweerder onbetwist heeft gesteld voorts inmiddels in rechte vast. Het is niet mogelijk om langs de weg van een bezwaar- of beroepschrift tegen de aanslag ib/pvv 2008 mede tegen de rechtens onaantastbare aanslagen ib/pvv 2006 en 2007 op te komen.
Ingevolge de artikelen 6.20 en 6.20a van de Wet IB 2001 kan een aftrek voor uitgaven wegens arbeidsongeschiktheid en chronische ziekte worden verleend tot een bedrag van € 821. Aftrek wegens chronische ziekte van € 821 kan slechts aan de orde zijn indien niet al aftrek wegens arbeidsongeschiktheid is verleend.
Verweerder heeft de door eiser geclaimde aftrek van € 821 in verband met chronische ziekte geaccepteerd. In beroep heeft verweerder gesteld dat indien al sprake zou zijn van aftrek wegens arbeidsongeschiktheid, de aftrek wegens chronische ziekte vervalt, gelet op de hiervoor genoemde bepalingen, zodat eiser per saldo maar éénmaal recht heeft op aftrek van € 821. Aangezien eiser, gelet op het terecht door verweerder gestelde, niet in aanmerking komt voor zowel aftrek wegens arbeidsongeschiktheid, als aftrek wegens chronische ziekte, kan zijn stelling hem niet baten, zodat de rechtbank daaraan voorbij gaat.
De rechtbank begrijpt het betoog van eiser ter zake van de gestelde medische kosten in verband met re-integratie aldus dat hij stelt op medisch advies te zijn gaan studeren ter re-integratie na arbeidsongeschiktheid. De door eiser gestelde uitgaven in verband met een studie zijn geen uitgaven voor genees- of heelkundige hulp, noch vallen zij onder een van de andere in artikel 6.17 van de Wet IB genoemde uitgaven wegens ziekte of invaliditeit. Verweerder heeft de betreffende aftrek dan ook terecht geweigerd. Opgemerkt zij nog dat de Wet IB 2001 in artikel 6.20 voorziet in een vaste aftrek van € 821 voor uitgaven in verband met arbeidsongeschiktheid (zie 4.6).
Voor zover geen sprake is van buitengewone lasten, komen die uitgaven niet in aanmerking voor de verhoging van buitengewone uitgaven met 113% op de voet van artikel 6.24, eerste lid, van de Wet IB 2001. Ook in zoverre is derhalve terecht geen rekening gehouden met buitengewone uitgaven.
Scholingsuitgaven
De door eiser opgevoerde scholingsuitgaven dienen te worden getoetst aan het bepaalde in artikel 6.27, eerste lid, van de Wet IB 2001. Deze bepaling luidt als volgt:
“Scholingsuitgaven zijn uitgaven voor het door de belastingplichtige volgen van een opleiding of studie met het oog op het verwerven van inkomen uit werk en woning.”
Eiser heeft ter zitting toegelicht dat hij regelmatig naar de universiteit ging om daar onderzoek te doen. Voorts heeft hij de scholingskosten onderbouwd met de onder 2.3 weergegeven toelichting.
Van scholingsuitgaven in de zin van de voornoemde bepaling kan eerst sprake zijn indien uitgaven zijn gedaan in het kader van bepaalde opleiding of studie (een leertraject). Eiser heeft met hetgeen hij heeft aangevoerd evenwel niet aannemelijk gemaakt dat een bepaalde studie of opleiding is gevolgd. De enkele stelling dat onderzoek werd gedaan op de universiteit, is daartoe onvoldoende. Ook uit de door hem (aan verweerder) overgelegde bonnen en facturen (die met name lijken te zien op kantoor en computerbenodigdheden) kan niet worden afgeleid dat sprake was van een bepaalde studie of opleiding. Verweerder heeft derhalve terecht de aftrek van scholingsuitgaven geweigerd.
Tot slot
Voor zover eiser heeft betoogd dat hem zijn ‘License to operate’ wordt ontnomen, kan de rechtbank dat niet volgen. Voor zover eiser hiermee bedoelt dat het hem vrij staat onderzoek te doen en zich te ontwikkelen op de wijze die hij zelf verkiest, brengt dat nog niet mee dat eiser recht heeft op aftrek van de daarmee gemoeide kosten, indien die kosten niet zijn aan te merken als buitengewone uitgaven of scholingsuitgaven (of enige andere voor aftrek in aanmerking komende uitgave) in de zin van de Wet IB 2001.
Gelet op het vorenoverwogene dient het beroep ongegrond te worden verklaard.
Voor zover eiser heeft gesteld schade te hebben geleden op de voet van artikel 8:73 van de Algemene wet bestuursrecht, doordat hem ten onrechte aftrekposten zijn geweigerd, bestaat reeds geen grond voor vergoeding van enige schade nu het beroep ongegrond wordt verklaard.