Gerechtshof Amsterdam, 19-11-2015, ECLI:NL:GHAMS:2015:5201, 14/00638,14/00639, 14/00640, 14/00641, 14/00642, 14/00643, 14/00644
Gerechtshof Amsterdam, 19-11-2015, ECLI:NL:GHAMS:2015:5201, 14/00638,14/00639, 14/00640, 14/00641, 14/00642, 14/00643, 14/00644
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Amsterdam
- Datum uitspraak
- 19 november 2015
- Datum publicatie
- 16 december 2015
- ECLI
- ECLI:NL:GHAMS:2015:5201
- Zaaknummer
- 14/00638,14/00639, 14/00640, 14/00641, 14/00642, 14/00643, 14/00644
Inhoudsindicatie
Kansspelbelasting – artikel 56 VWEU – vestigingsplaats aanbieder internetpoker
Belanghebbende heeft in 2012 internetpoker – in dit geval op de website Pokerstars – gespeeld. Belanghebbende bestrijdt kansspelbelasting te zijn verschuldigd door zich te beroepen op de vrijheid van dienstenverkeer. Bij het Hof is uitsluitend nog in geschil of de aanbieder van Pokerstars is gevestigd op Malta (EU) of op het Eiland Man. Het Hof komt – anders dan de rechtbank – tot het oordeel dat Pokerstars na 30 mei 2012 wordt aangeboden vanuit Malta. Het hoger beroep voor zover het betreft de tijdvakken na juni 2012 is daarom gegrond. Het Hof vernietigt de uitspraak van de rechtbank.
Uitspraak
kenmerken 14/00638 tot en met 14/00644
19 november 2015
uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] , belanghebbende,
gemachtigden: mr. J.S. van Daal en dr. A. Littler,
tegen de uitspraak in de zaken met kenmerken AWB 13/4690 tot en met 13/4696 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) van 16 juli 2014 in het geding tussen
belanghebbende
en
de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
Belanghebbende heeft over de tijdvakken januari, april, mei, juni, augustus, september en oktober 2012 kansspelbelasting op aangifte voldaan. Belanghebbende heeft tegen de voldoening op aangifte bezwaar gemaakt en verzocht om teruggaaf van de kansspelbelasting.
De inspecteur heeft bij uitspraken van 14 februari 2013 de bezwaren afgewezen.
De rechtbank heeft bij uitspraak van 16 juli 2014 de door belanghebbende ingestelde beroepen ongegrond verklaard.
Het Hof heeft het tegen deze uitspraak ingestelde hoger beroep ontvangen op 19 augustus 2014. De zaken zijn ingeschreven onder kenmerken 14/648 tot en met 14/644. De inspecteur heeft in iedere zaak een afzonderlijk verweerschrift ingediend.
Het Hof heeft van partijen de volgende stukken ontvangen:
- nadere stukken bij brief van 26 maart 2015 van de inspecteur;
- nadere stukken bij brief van 2 oktober 2015 van belanghebbende;
- een aanvulling op het verweerschrift van 2 oktober 2015 van de inspecteur
- een pleitnota bij brief van 13 oktober 2015 met 4 bijlagen (bijlagen 3 t/m 6) van belanghebbende.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 14 oktober 2015. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
2 Feiten
Belanghebbende is inwoner van Nederland. Belanghebbende heeft in 2012 via de website van “Pokerstars” poker in de variant Texas Hold’em gespeeld en heeft daarmee de volgende resultaten behaald:
- januari 2012: - € 8.217
- april 2012: - € 6.234
- mei 2012: - € 1.943
- juni 2012: - € 5.360
- augustus 2012: - € 6.848
- september 2012: - € 2.480
- oktober 2012: - € 750
Over genoemde resultaten zijn op aangifte kansspelbelasting de volgende bedragen voldaan door belanghebbende:
- januari 2012: - € 2.383
- april 2012: - € 1.807
- mei 2012: - € 563
- juni 2012: - € 1.554
- augustus 2012: - € 1.986
- september 2012: - € 719
- oktober 2012: - € 217
Pokerstars wordt geëxploiteerd binnen de Rational Group. De Rational Group bestaat uit een groot aantal (dochter)vennootschappen op meerdere vestigingsplaatsen, onder meer op het eiland Man, Dublin, Londen, Frankrijk, Spanje, Italië, Australië, Costa Rica en Malta. Het hoofdkantoor van de groep bevindt zich op het eiland Man.
Tot de Rational Group behoren de vennootschappen Rational Entertainment Enterprises Limited (REEL), Rational Gaming Europe Limited (RGEL) en Rational Networks Limited (RN).
REEL exploiteert de website pokerstars.com. REEL wordt bestuurd vanuit Man.
RGEL staat met ingang van 31 oktober 2011 geregistreerd in het handelsregister van Malta. RGEL is in 2012 geregistreerd als belastingplichtige voor de Maltese omzet- en inkomstenbelasting. Het bestuur van RGEL bestaat uit twee natuurlijke personen, beiden woonachtig op Malta.
RN staat met ingang van 31 oktober 2011 geregistreerd in het handelsregister van Malta. RN is in 2012 geregistreerd als belastingplichtige voor de Maltese inkomstenbelasting. Het bestuur van RN bestaat uit dezelfde personen als dat van RGEL.
De Pokerstars-spelers met een Nederlands ip-adres, die aanvankelijk speelden via de website Pokerstars.com, zijn op 30 mei 2012 'gemigreerd' naar Pokerstars.eu.
De Lotteries & Gaming Authority Malta heeft diverse vergunningen voor het aanbieden van kansspelen op het internet verleend aan op Malta gevestigde vennootschappen van de Rational Group. Uitsluitend de vergunning klasse 3 maakt het mogelijk om pokerspelen aan te bieden.
RGEL heeft sinds 22 december 2011 een klasse 3 vergunning (nr. LGA/CL3/795/2011), die alleen samen met de aan RN verleende klasse 4 vergunning (nr. LGA/CL4/795/2011) is te gebruiken (een zogenoemde 'class 3 on 4'-vergunning). RGEL beschikt daarnaast, blijkens een uitdraai van de website van de Malta Gaming Authority, over vijf andere vergunningen.
Tot de gedingstukken behoort een uitdraai van 17 maart 2014 van de website pokerstars.eu, waaronder een zogenoemde End user license agreement (ook genoemd Terms of Service; hierna End user license agreement), met daarin opgenomen de voorwaarden (terms and conditions) van Pokerstars. Daarin staat – voor zover hier van belang – het volgende vermeld:
“This end user license agreement (the “Agreement”) should be read by you (the “User” or “you”) in its entirety prior to your use of PokerStars’ service or products. Please note that the Agreement constitutes a legally binding agreement between you, Rational Gaming Europe Limited (“Rational Gaming”) and Rational Social Projects Limited (“Rational Social”) (Rational Gaming and Rational Social together being referred to herein as “PokerStars”, “us” or “we”).
Rational Gaming is a company registered in Malta (C54266), with registered address at Villa Seminia, 8, Sir Temi Zammit Avenue, Ta’Xbiex, XBX1011 Malta and licensed by the Lotteries and Gaming Authority of Malta (CL3/795/2011) pursuant to which it operates the real money poker games (“RM Games”) offered to you on the Internet site found at www.pokerstars.eu (the “Site”). The terms and conditions governing your play on RM Games follow below. Rational Social operates the “play money”/”play for free” poker games (“PM Games”) offered to you on the Site. Click here for the PM Games Terms and Conditions governing your playing on PM Games.
By entering into this Agreement, you acknowledge that PokerStars is part of a group of companies. As such, where used and the context allows, the term “Group” means PokerStars together with its subsidiaries and any holding company of PokerStars and any subsidiary of such holding company and any associated company with PokerStars including, but not limited to, associated companies providing services under the trade mark “Full Tilt Poker”. In addition to the terms and conditions of this Agreement, please review our Privacy Policy, the Cookie Policy, the PM Games Terms and Conditions, the Poker Rules, the Real Money Processing and Currency Exchange terms and conditions and the VIP Club terms and conditions as well as the other rules, policies and terms and conditions relating to the games and promotions available on the Site as posted on the Site from time to time, which are incorporated herein by reference, together with such other policies of which you may be notified of by us from time to time.
By clicking the “I Agree” button below as part of the software installation process and using the Software (as defined below), you consent to the terms and conditions set forth in this Agreement, the Privacy Policy, the Cookie Policy, the PM Games Terms and Conditions, the Poker Rules and the Real Money Processing and Currency Exchange terms and conditions as each may be updated or modified from time to time in accordance with the provisions below and therein.
For the purposes of this Agreement, the definition of “Software” will include the PokerStars poker software downloadable to your personal desktop or laptop computer (“PC”) from www.pokerstars.eu (the “PC Software”) and the PokerStars mobile software application (the “Mobile Software”) downloadable to a mobile device (including, without limitation, a cellular phone, PDA, tablet, or any other type of device now existing or hereafter devised) (each, a “Device”) as well as all ancillary software to the poker software (whether web-based software or client/server software).
(…)
Copyright © 2000- 2013 Rational Gaming Europe Limited. All rights reserved.”
De servers voor pokerstars.eu staan gedeeltelijk op Malta en verder op het eiland Man en in het Verenigd Koninkrijk.
E-mails van deelnemers aan de klantenservice en de IT-helpdesk van pokerstars.eu worden doorgezonden via een server op het eiland Man naar ‘supportcenters’ op diverse vestigingen van de Rational Group in verschillende landen, waaronder Malta.
3 Geschil in hoger beroep
Evenals bij de rechtbank is bij het Hof in geschil of de heffing van kansspelbelasting te dezen in strijd is met het Unierecht, in het bijzonder het recht op vrij verkeer van diensten (artikel 56 VWEU). Het geschil spitst zich toe op de vraag of de aanbieder van het door belanghebbende gespeelde internetpoker is gevestigd op Malta (standpunt belanghebbende), of niet (standpunt inspecteur).
Tussen partijen is niet langer in geschil dat het internetpoker waaraan belanghebbende heeft deelgenomen (variant Texas Hold’em) een kansspel is in de zin van artikel 2 van de Wet op de kansspelbelasting.
Indien en voor zover het gelijk aan belanghebbende is, is niet in geschil dat hij recht heeft op teruggaaf van op aangifte betaalde kansspelbelasting.