Gerechtshof Amsterdam, 13-10-2016, ECLI:NL:GHAMS:2016:4472, 15/00782
Gerechtshof Amsterdam, 13-10-2016, ECLI:NL:GHAMS:2016:4472, 15/00782
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Amsterdam
- Datum uitspraak
- 13 oktober 2016
- Datum publicatie
- 23 november 2016
- ECLI
- ECLI:NL:GHAMS:2016:4472
- Zaaknummer
- 15/00782
Inhoudsindicatie
Na verwijzing; douanerechten; antidumpingheffing; zou het besluitvormingsproces van de inspecteur zonder schending van het verdedigingsbeginsel een andere afloop kunnen hebben gehad?; snijdt inbreng juridische stelling door belanghebbende zodanig hout dat deze tot een andere afloop had kunnen leiden?; belanghebbende slaagt niet in de op haar rustende bewijslast
Uitspraak
Kenmerk 15/00782
13 oktober 2016
uitspraak van de meervoudige douanekamer
op het hoger beroep – na verwijzing door de Hoge Raad der Nederlanden – van
de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, de inspecteur,
en
de Minister van Economische Zaken, vertegenwoordigd door de inspecteur,
hierna tezamen aangeduid als: de inspecteur,
alsmede
op het incidenteel hoger beroep van
[X] B.V. te [Y] , belanghebbende,
gemachtigde: mr. R. Andringa
tegen de uitspraak in de zaak met kenmerk AWB 09/3499 van de rechtbank Haarlem (hierna: de rechtbank) in het geding tussen
belanghebbende
en
de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
De inspecteur heeft met dagtekening 28 juli 2006 aan belanghebbende een aanslagbiljet uitgereikt (nr. [aanslagnummer] ) met daarop verenigd 14 uitnodigingen tot betaling (UTB’s) voor een totaalbedrag van € 791.915,15 aan antidumpingrechten en een aanslagbiljet (nr. [aanslagnummer] ) met daarop verenigd 13 UTB’s voor een totaalbedrag van € 35.024,25 aan douanerechten.
Na daartegen gemaakt bezwaar heeft de inspecteur bij uitspraak, gedagtekend 6 juli 2009, de UTB’s gehandhaafd.
Bij uitspraak van 28 juni 2011 heeft de rechtbank het door belanghebbende ingestelde beroep gegrond verklaard, de uitspraak op bezwaar vernietigd, de onder 1.1 genoemde UTB’s vernietigd, de inspecteur veroordeeld in de proceskosten ten bedrage van € 805 en gelast dat de inspecteur het door belanghebbende betaalde griffierecht van € 297 vergoedt.
Bij uitspraak van 14 februari 2013 heeft het Hof het door de inspecteur ingestelde hoger beroep gegrond verklaard en het door belanghebbende ingestelde incidenteel hoger beroep ongegrond verklaard. Het Hof heeft de uitspraak van de rechtbank vernietigd, behoudens voor zover deze de proceskosten en het griffierecht betreft, de uitspraak op bezwaar vernietigd, de UTB’s verenigd op aanslagbiljet-nr. [aanslagnummer] tot € 791.469,22 verminderd en de UTB’s verenigd op aanslagbiljet-nr. [aanslagnummer] bevestigd.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van het Hof beroep in cassatie ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden (hierna: de Hoge Raad). Bij arrest van 9 oktober 2015, nr. 13/01275 (ECLI:NL:HR:2015:2989, hierna: het verwijzingsarrest) heeft de Hoge Raad het door belanghebbende ingestelde beroep in cassatie gegrond verklaard, de uitspraak van het Hof vernietigd en het geding (terug)verwezen naar het Gerechtshof Amsterdam ter verdere behandeling en beslissing van de zaak met inachtneming van het verwijzingsarrest.
Partijen zijn bij brief van 20 oktober 2015 door het Hof in de gelegenheid gesteld te reageren op het verwijzingsarrest. Belanghebbende en de inspecteur hebben van deze mogelijkheid gebruik gemaakt bij hun brieven van 16 november 2015. Afschriften van deze brieven zijn aan de wederpartij gezonden.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 27 september 2016. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
2 Geding na cassatie
De Hoge Raad heeft in zijn verwijzingsarrest, voor zover voor het geding na verwijzing van belang, het volgende overwogen:
“2.3.1. De middelen I en II zijn gericht tegen de hiervoor in 2.1.3 weergegeven oordelen van het Hof dat onder de gegeven omstandigheden de uitnodigingen tot betaling niet moeten worden vernietigd wegens schending van de rechten van de verdediging van belanghebbende.
2.3.2. Uit het arrest van het Hof van Justitie van de Europese Unie van 3 juli 2014, gevoegde zaken Kamino International Logistics B.V. en Datema Hellmann Worldwide Logistics B.V., C‑129/13 en C‑130/13, ECLI:EU:C:2014:2041, BNB 2014/231, volgt dat schending van de rechten van de verdediging bij de totstandkoming van een (bezwarend) besluit tot nietigverklaring van het na afloop van de betrokken administratieve procedure genomen besluit leidt, wanneer deze procedure zonder de onregelmatigheid een andere afloop zou kunnen hebben gehad.
Voor het oordeel dat het besluitvormingsproces van de douaneautoriteiten zonder de schending een andere afloop zou kunnen hebben gehad, is niet vereist dat de douaneautoriteiten zonder deze schending zouden hebben afgezien van het vaststellen van één of meer van de desbetreffende uitnodigingen tot betaling of dat zij deze op een lager bedrag zouden hebben gesteld. Voldoende is te bewijzen dat wanneer de schending niet had plaatsgevonden degene tot wie de uitnodiging tot betaling is gericht, een inbreng had kunnen leveren die voor het vaststellen van de uitnodiging tot betaling van belang was en waarvan niet kan worden uitgesloten dat deze tot een besluitvormingsproces met een andere afloop had kunnen leiden. De rechter dient een en ander te beoordelen aan de hand van de specifieke feitelijke en juridische omstandigheden van het geval (zie HR 26 juni 2015, nr. 10/02774bis, ECLI:NL:HR:2015:1666, BNB 2015/186, onderdelen 2.3.2 en 2.3.3).
2.3.3. De hiervoor in 2.1.3 omschreven oordelen van het Hof geven, gelet op hetgeen hiervoor in 2.3.2, tweede alinea, is overwogen blijk van een onjuiste rechtsopvatting, aangezien het Hof niet de aldaar omschreven toetsing heeft uitgevoerd, maar heeft volstaan met de in cassatie niet bestreden vaststelling dat belanghebbende alsnog in de beroepsfase erin is geslaagd misverstanden bij de Inspecteur weg te nemen, en met het oordeel dat de inbreng van belanghebbende een juridische stelling betrof die ook na het uitreiken van de uitnodigingen tot betaling kan worden getoetst. Met betrekking tot dit laatste heeft te gelden dat indien een inbreng een juridische stelling betreft beoordeeld dient te worden of deze stelling zodanig hout snijdt dat deze tot een andere afloop had kunnen leiden.”
3 Feiten
Belanghebbende is importeur van elektronische compacte fluorescerende gasontladingslampen (CFL-i’s) ook wel spaarlampen of Energy Saving Lamps (ESL) genoemd (postonderverdeling 8539 31). Belanghebbende heeft in de periode van 30 juli 2001 tot en met 19 maart 2002, 15 zendingen van deze spaarlampen geïmporteerd, welke zijn aangegeven door diverse aangevers onder de goederencodes 8539 2290, 8539 2992 en 8539 3900, onder vermelding van de Filipijnen of Vietnam als land van oorsprong. Bij deze aangiften heeft belanghebbende aanspraak gemaakt op het preferentiële tarief, onder overlegging van Filipijnse en Vietnamese Forms A ten bewijze van de oorsprong.
De inspecteur heeft de onder 3.1 genoemde Filipijnse Forms A laten controleren. Bij brief van 9 december 2003 hebben de Filipijnse autoriteiten hierop als volgt geantwoord:
“This pertains to your letter of inquiry dated 04 November 2003 regarding the
above subject.
Please be informed that the following Certificates of Origin GSP Form A with
Reference No. [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] ,
[Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] and [Form A no.] were never issued by this Office. The signature
of Mr. [naam van de 'Examiner'] , Supervising trade Control Examiner appeared on box
No. 11 was forged.
In view of the above, we hereby recommends for the WITHDRAWAL and
CANCELLATION whatever preferential treatment accorded to the exporter under
EU-GSP Scheme.”
De inspecteur heeft de onder 3.1 genoemde Vietnamese Forms A laten controleren. Bij brief van 22 september 2004 hebben de Vietnamese autoriteiten hierop als volgt geantwoord:
“Replying to your letter no. [kenmerk brief] dated 13-04-2004, after our
examination, we would like to inform that the certificates of origin Form A nos.
[Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] , [Form A no.] and [Form A no.]
are not issued by Vietnam Chamber of Commerce and Industry (VCCI) — Haiphong Branch. The certificates of origin is false.”
In april 2005 heeft het antifraude bureau van de Europese Commissie (OLAF) een onderzoek ingesteld naar de oorsprong van spaarlampen ingevoerd in de EU vanuit Vietnam. Het OLAF missierapport, CMS nr. OF/2001/0392 van 11 juli 2006 betreft onder andere drie van de bovengenoemde aangiften waarbij de oorsprong Vietnam is aangegeven en de betreffende Forms A met oorsprong Vietnam zijn overgelegd. Delen van dit rapport zijn door de inspecteur in het geding ingebracht.
De FIOD-ECD heeft eveneens een onderzoek ingesteld (dossier nr. [xxxxx] ). Delen van dit dossier zijn door de inspecteur in het geding ingebracht. Het betreft onder andere de volgende stukken:
Een fax, van 3 juli 2001 (D/07q), van [D] van [L] (Hof: Chinese agent, hierna: [L] ) aan belanghebbende ter attentie van [A] met cc aan [B] met de volgende inhoud:
“Dear Mr. [X] ,
We have asked [M] (Hof: een Chinese fabrikant) to make new boxes for 11 W/E27 Incandescent Advance ESLs. And the new boxes should be the same as the ones for 20W/E27 Incandescent Advance except that wattage, barcode, reference number and comparison symbol should be different. The new box should not have a flap with euro-lock.
But we are not clear about what you call “comparison symbol”. Can you advise to us as soon as possible?
And that is all that [M] should correct. Please confirm the above for correction of packing.
[M] said that the box bas been made according to your sample. And after I got your
confirmation fax on June 18, I confirmed to [M] for this box too. I did not follow up the order from the beginning but I think that there were some requirements for the box and the other boxes that might not be clearly stated. So, all of the three parties have certain responsibilities.
Under that circumstance can you re-consider your request for air freight? Can you consider to postpone your delivery date after you check with your new customer and your forwarder
according to the following time schedule?
If ship by sea again, [M] can do it earliest on July 11 from Shanghai. Latest on July 19 the goods can reach Haiphong (Hof: stad in Vietnam). After changing vessel, the goods can leave Haiphong on July 22 and reaching Singapore on July 28. Can you arrange a connection mother vessel afterwards as early as possible?
(…)”
Onder de fax staat met hand geschreven:
“P.S. [M] will send 5 20w/E27 Incandescent Advance samples to you directly.”
Een e-mailbericht van 11 juli 2001 ( [kenmerk dossier] ), van [L] aan belanghebbende met een cc aan [B] met de volgende inhoud:
“Dear Mr. [C] ,
1. What I talked about is ESLs instead of halogen lamps. Sorry for the mistake.
2. Vietnam C/O
Because the production lines in Vietnam has not been set up and according to [M] no ESL production in Vietnam at all for the moment, officially you won’t get a C/O in this condition.
[M] spends USD1500 for each C/O for ESL on certain related Vietnam officials and then get the C/O. That’s the reason [M] wanted to provide one C/O.
The problem has been solved - [M] will provide two C/Os.
3. Lead time
[M] said that two reasons cause the delivery delay. One is L/C received too late - they received it on June 29 and without it [M] does not dare to ship it. Another is new items added. For the new increased items, [M] needs time for fixing the artwork.
I think that not enough communication was made before order placement and during order follow-up. If the 36,000 ESLs are so urgently needed, two shipments should be requested in the order - one shipment for the 36,000 pieces or even one shipment is requested in the order, we should have actually shipped them in two - let the artwork confirmation being prepared but the 36,000 pieces be shipped out earlier.
4. Airfreight issue
Hope that you can make a decision as soon as possible as only after [M] is confirmed that he will not pay for air freight he will then arrange the shipments.
He is complaining that he does not make any money from this order as he spends extra money on 12,000 boxes, double container trucking from factory to the port in Shanghai, USD1500 for a second C/O certificate and inland transportation from Haiphong to Hanoi for one 20ft container.
Best regards,
[D] ”
Een e-mailbericht van belanghebbende aan [D] van 11 juli 2001 ( [kenmerk dossier] ) met een cc aan [E] en [B] , met de volgende inhoud:
“Dear mister [D] ,
Regarding the C/O of Vietnam certificates we checked with our customs.
For the Airfreight and the Seafreight shipment there have to be SEPARATE C/O
certificates!!
Otherwise we have to pay 75% import duties (on top of the airfreight charges) and this is not possible.
Best regards,
[C]
[X] BV ”
Een faxbericht van 11 september 2001 ( [kenmerk dossier] ) van [E] aan belanghebbende, ter attentie van Mr. [A] . Met de volgende inhoud:
“Dear [A] ,
(...)
We are informed by our bank that even the bakn in Vietnam is not give any
answer to our [N] bank and both of us, the bank and we, are assuming that
the supplier ( [M] ) went bancrupt or the EEC becomes to know that the
supplier do not make any lamp in Vietnam and only the GSP Form “A” is faked
by a Vietnamese clerk. Sorry but we cannot do anything. We have already
asked the factory in Thailand to make same lamps and ship them out
immidialty to replace this order.
(...)
Because their is a shortage of lampbodies in China, some shipments are a
little delayed but maximum 3-5 days. We suggest to order more in advance.
(...)”.
Een faxbericht van 5 oktober 2001 ( [kenmerk dossier] ) van [E] aan belanghebbende, ter attentie van [A] (betreffende aangifte [aangiftenummer] , met aangegeven oorsprong: Filipijnen):
“Dear [A] ,
we told you and also [G] , that there are holidays in China this week and everybody will be back in the office on 08./09.10.2001.
(...)”
Een faxbericht van 22 november 2001 ( [kenmerk dossier] ) van [E] aan belanghebbende, ter attentie van [G] (betreffende aangifte [aangiftenummer] , met aangegeven oorsprong: Filipijnen):
“Lieber [G] ,
unsere “liebe” frau [H] hat eine Bestellung getätigt, welche wir als einen “Forcast” nach China gefaxt hatten. Frau [H] hat, wie immer, ohne Absprache met uns, die Sales Confirmtion aus China unterschrieben und den Auftrag damit “scharf” gemacht, ohne dazu durch Unterschriftsvollmacht berechtigt zu sein.
Wir haben daher eine paar Lampen “zuviel”. Vielleicht kannst Du etwas davon gebrachen, der Container kommt am ca. 30.11.2001 an.
(...)”
Een e-mailbericht van 18 mei 2001 ( [kenmerk dossier] ) van belanghebbende aan [E] , ter attentie van [B] :
“Please refer to your salesconfirmations No.: 2001/05-06 and 05-07, for [I]
Find all mentioned details OK, but please amend and add following:
shipment details: (...)
port of departure: any Vietnamese port
Vietnam GSP form A.
regards
[A] ”
Een e-mailbericht van 8 juni 2001 ( [kenmerk dossier] ) van [H] van [E] (verzonden vanaf mailadres ‘ [mailadres] ’) aan belanghebbende, ter attentie van [A] :
“Dear Mr. [A] ,
i have just received the L/C from [I] , but in this we must change following details:
By: 44A: Loading on Board: ShanghaiPort must be change in: Vietnamese port
45A: Delivery terms: FOB Shanghai port must me change in: FOB Vietnamese port
(...)
Vanwege de onjuist aangegeven oorsprong heeft de inspecteur aan belanghebbende voor de verschuldigde douanerechten een aanslagbiljet uitgereikt waarop 15 UTB’s zijn verenigd. De inspecteur heeft tevens een aanslagbiljet uitgereikt voor het antidumpingrecht dat op grond van Verordening (EG) nr. 1470/2001 van 16 juli 2001 verschuldigd is voor spaarlampen van Chinese oorsprong. Op laatstgenoemd aanslagbiljet zijn 14 UTB’s verenigd, omdat de inspecteur naar eigen zeggen voor één van de 15 aangiften de Chinese oorsprong niet aannemelijk kan maken:
|
Aangiftenummer |
Datum |
Douanerecht |
Antidumpingrecht |
|
|
1 |
[aangiftenummer] |
30-07-01 |
€ 1.269,95 |
€ 28.032,86 |
|
2 |
[aangiftenummer] |
27-08-01 |
€ 1.571,67 |
€ 34.693,16 |
|
3 |
[aangiftenummer] |
28-08-01 |
€ 3.803,84 |
€ 93.123,66 |
|
4 |
[aangiftenummer] |
28-08-01 |
€ 1.392,20 |
€ 34.083,14 |
|
5 |
[aangiftenummer] |
30-08-01 |
€ 9.198,74 |
€ 203.053,62 |
|
6 |
[aangiftenummer] |
07-09-01 |
€ 1.762,94 |
€ 43.159,33 |
|
7 |
[aangiftenummer] |
01-10-01 |
€ 1.025,06 |
€ 25.094,87 |
|
8 |
[aangiftenummer] |
17-10-01 |
€ 2.008,13 |
€ 49.161,88 |
|
9 |
[aangiftenummer] |
07-11-01 |
€ 1.425,36 |
€ 34.894,85 |
|
10 |
[aangiftenummer] |
28-11-01 |
€ 1.492,72 |
€ - |
|
11 |
[aangiftenummer] |
05-12-01 |
€ 2.311,25 |
€ 56.582,92 |
|
12 |
[aangiftenummer] |
13-12-01 |
€ 4.176,36 |
€ 102.243,48 |
|
13 |
[aangiftenummer] |
19-12-01 |
€ 1.511,08 |
€ 36.993,53 |
|
14 |
[aangiftenummer] |
21-01-02 |
€ 956,96 |
€ 23.427,82 |
|
15 |
[aangiftenummer] |
19-03-02 |
€ 1.117,99 |
€ 27.370,03 |
|
€ 35.024,25 |
€ 791.915,15 |