Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 04-02-2014, ECLI:NL:GHARL:2014:708, 13/00021
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 04-02-2014, ECLI:NL:GHARL:2014:708, 13/00021
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 4 februari 2014
- Datum publicatie
- 7 februari 2014
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2014:708
- Formele relaties
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2014:2808
- Zaaknummer
- 13/00021
Inhoudsindicatie
In geschil is of het belastbaar inkomen uit werk en woning voor het jaar 2008 bij aanslagregeling te hoog is vastgesteld.
Uitspraak
Afdeling belastingrecht
Locatie Leeuwarden
nummer 13/00021
uitspraakdatum: 4 februari 2014
Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Leeuwarden van 22 november 2012, nummer AWB 12/997, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst kantoor Emmen (hierna: de Inspecteur).
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is voor het jaar 2008 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 9.215. Aan heffingsrente is daarbij een bedrag berekend van € 71.
Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraak op bezwaar de aanslag gehandhaafd.
Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Leeuwarden (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 22 november 2012 ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft alsmede alle stukken die nadien, al dan niet met bijlagen, door partijen in hoger beroep zijn overgelegd.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 18 december 2013 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende, alsmede mr. [A] namens de Inspecteur. Ter zitting zijn de zaken met de nummers 13/00022 en 13/00023 gelijktijdig behandeld.
Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 De vaststaande feiten
Belanghebbende was in het jaar 2008 werkzaam als freelance-vertegenwoordiger in bedrijfs- en werkkleding, elektrisch gereedschap en lasapparatuur. Hij werkte in het jaar 2008 op provisiebasis voor [B] B.V., gevestigd te [L]. Volgens een door [B] B.V. opgesteld contract wordt de provisie berekend op basis van de door belanghebbende behaalde bruto omzet per maand. Op deze bruto omzet wordt door [B] B.V. 10% handling-/bedrijfskosten in mindering gebracht. Over het restant van de bruto omzet zal volgens het contract 50% provisie worden uitgekeerd door [B] B.V. In het contract wordt vermeld dat belanghebbende aan [B] B.V. een nota zal uitreiken inzake de te declareren provisie verhoogd met omzetbelasting.
Belanghebbende heeft in de maanden mei en oktober van het jaar 2008 facturen uitgereikt aan [B] B.V. betreffende de maanden januari tot en met augustus van het jaar 2008.
Hij heeft per maand de volgende bedragen (exclusief btw) gefactureerd aan [B] B.V.:
|
januari |
€ |
3.026,72 |
|
februari |
€ |
2.625,58 |
|
maart |
€ |
2.213,43 |
|
april |
€ |
2.466,81 |
|
mei |
€ |
2.231,99 |
|
juni |
€ |
2.595,26 |
|
juli |
€ |
2.671,71 |
|
augustus |
€ |
2.123,71 |
De facturen betreffende de maanden januari tot en met juli van het jaar 2008 zijn door [B] B.V. betaald gedurende de periode juni tot en met november 2008.
Belanghebbende heeft op 31 december 2009 zijn aangifte IB/PVV voor het jaar 2008 ingediend bij de Inspecteur. In deze aangifte heeft hij als bruto resultaat uit overige werkzaamheden een bedrag van € 8.915 verantwoord. Dit bedrag heeft hij als volgt berekend:
inkomen 2008 € 20.088
niet betaald door [B] € 11.173
netto inkomen € 8.915
Als kosten heeft belanghebbende een bedrag van € 25.476 aangegeven. Deze kosten bestaan (deels) uit:
|
Baron lease auto |
€ |
9.900 |
|
brandstof (diesel) |
€ |
3.687 |
|
gebruik auto privé |
€ |
1.762 |
|
representatiekosten |
€ |
800 |
|
inventaris |
€ |
514 |
|
kosten administratie en vervoer goederen door [B] |
€ |
6.432 |
|
ziektekostenverzekering en bril |
€ |
1.880 |
Tevens heeft belanghebbende huur- en energiekosten in aftrek gebracht. Belanghebbende heeft bij de berekening van zijn kosten een rekenfout van € 1.270 gemaakt. Het netto resultaat uit overige werkzaamheden bedraagt volgens belanghebbendes aangifte € 16.561 negatief. Verder heeft belanghebbende geen inkomsten aangegeven, zodat het door hem aangegeven inkomen uit werk en woning ook € 16.561 negatief bedraagt.
De Inspecteur heeft op 12 november 2010 bij belanghebbende een boekenonderzoek ingesteld naar de aanvaardbaarheid van onder meer de aangifte IB/PVV voor het jaar 2008. De controle-medewerker heeft hiervan op 2 februari 2011 een rapport opgemaakt. Volgens dit rapport bestond de administratie voor het jaar 2008 ten tijde van het onderzoek uit:
- een order met de inkomende facturen (kosten);
- SNS bankafschriften met rekeningnummer [00.00.00.000];
- overzicht met uitgaven/kosten 2008.
De onder punt 2.2 bedoelde facturen heeft de controlemedewerker niet bij belanghebbende aangetroffen. Zij heeft deze facturen alsnog verkregen door middel van een derdenonderzoek bij [B] B.V. Ten aanzien van de door belanghebbende in aanmerking genomen kosten (zie punt 2.3) heeft de Inspecteur inzake de kosten voor inventaris, representatiekosten en kosten administratie en vervoer goederen door [B] geen facturen of betalingen aangetroffen.
De controlemedewerker heeft belanghebbendes omzet (bruto resultaat uit overige werkzaamheden) voor het jaar 2008 berekend op een bedrag van € 20.857,39. Dit bedrag bestaat uit de door belanghebbende over de maanden januari tot en met augustus gefactureerde bedragen (zie hiervoor onder punt 2.2), vermeerderd met het extra uitbetaalde bedrag van € 902,18.
De controlemedewerker heeft berekend dat op belanghebbendes bruto resultaat uit overige werkzaamheden een bedrag van € 11.300 aan kosten in aftrek kan worden gebracht. Dit bedrag bestaat voor een bedrag van € 7.267 aan huisvestingskosten, een bedrag van € 3.286 uit autokosten en een bedrag van € 747 uit algemene kosten.
De huisvestingskosten (exclusief btw) zijn als volgt berekend:
huurkosten € 8.251
gas + elektra € 1.639
verzekering € 179
totale huisvestingskosten € 10.069
privé-gebruik woning (1,3% van € 215.500) € 2.802 --/
aftrekbare huisvestingskosten € 7.267
De autokosten (exclusief btw) zijn als volgt berekend:
leasekosten € 6.442
brandstofkosten € 3.099
totale autokosten € 9.541
bijtelling privé-gebruik auto € 6.255 --/
aftrekbare autokosten € 3.286
De bijtelling privé-gebruik auto heeft de controlemedewerker voor de periode januari tot en met juni 2008 berekend op een bedrag van € 2.874 (€ 22.995 maal 25% maal 6/12). Dit betreft de auto met het kenteken [00-YY-XX]. Voor de periode juli tot en met december 2008 heeft de controle-medewerker de bijtelling berekend op een bedrag van € 3.381 (€ 27.050 maal 25% maal 6/12). Dit betreft de auto met het kenteken [01-SS-TT].
De algemene kosten van € 747 bestaan voor een bedrag van € 65 uit kosten voor de Kamer van Koophandel en een bedrag van € 682 uit telefoonkosten. De controle-medewerker heeft de door belanghebbende opgegeven (zie punt 2.3) kosten voor inventaris, representatiekosten en kosten administratie en vervoer goederen door [B] niet in aanmerking genomen omdat zij hiervan geen facturen of betalingen heeft aangetroffen. Ook de door belanghebbende opgegeven kosten voor de ziektekostenverzekering en een bril heeft de controle-medewerker niet in aanmerking genomen als kosten voor overige werkzaamheden (zie hierna onder punt 2.8), omdat dit geen bedrijfskosten zijn.
Het (netto) resultaat uit overige werkzaamheden heeft de Inspecteur berekend op een bedrag van € 9.557 (€ 20.857 minus € 11.300).
Als buitengewone uitgaven wegens ziektekosten heeft de controlemedewerker de kosten voor de bril (€ 500) in aanmerking genomen. Hierop heeft zij de drempel van € 158 (1,65% van het inkomen vóór persoonsgebonden aftrek) in mindering gebracht. Aldus heeft de controle-medewerker een bedrag van € 342 als buitengewone uitgaven in aanmerking genomen.
De controle-medewerker heeft ter bepaling van belanghebbendes belastbaar inkomen uit werk en woning het netto resultaat uit overige werkzaamheden (€ 9.557) verminderd met de buitengewone uitgaven (€ 342). Het belastbaar inkomen uit werk en woning heeft zij aldus bepaald op een bedrag van € 9.215.
De Inspecteur heeft overeenkomstig het door de controle-medewerker bepaalde belastbaar inkomen uit werk en woning aan belanghebbende een aanslag IB/PVV voor het jaar 2008 opgelegd.
3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen
In geschil is of het belastbaar inkomen uit werk en woning voor het jaar 2008 bij aanslagregeling te hoog is vastgesteld.
Belanghebbende beantwoordt deze vraag bevestigend, en concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, tot vernietiging van de uitspraak op bezwaar en tot vermindering van de bestreden aanslag tot op een opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van nihil en vaststelling van een verlies van € 16.561.
De Inspecteur beantwoordt de hiervoor – onder 3.1 - vermelde vraag ontkennend, en concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.
Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het aan deze uitspraak gehechte proces-verbaal van de zitting.