Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 21-06-2016, ECLI:NL:GHARL:2016:5007, 15/01445 en 15/01446
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 21-06-2016, ECLI:NL:GHARL:2016:5007, 15/01445 en 15/01446
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 21 juni 2016
- Datum publicatie
- 1 juli 2016
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2016:5007
- Zaaknummer
- 15/01445 en 15/01446
Inhoudsindicatie
Inkomstenbelasting. Zelfstandigen- en startersaftrek. Belastingadviseur met dienstbetrekking. Tellen uren voor beroepsopleiding mee?
Uitspraak
Afdeling belastingrecht
Locatie Arnhem
nummers 15/01445 en 15/01446
uitspraakdatum: 21 juni 2016
Uitspraak van de vierde enkelvoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 6 oktober 2015, nummers AWB 14/9073 en 14/9075, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Amersfoort (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is voor het jaar 2012 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 37.713 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 242. Aan belastingrente is daarbij een bedrag berekend van € 38.
Aan belanghebbende is voor het jaar 2012 een aanslag in de Zorgverzekeringswet opgelegd naar een bijdrage-inkomen van € 4.807. Aan belastingrente is daarbij een bedrag berekend van € 2.
Op de bezwaarschriften van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraken op bezwaar de aanslagen gehandhaafd.
Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 6 oktober 2015 ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Tot de stukken van het geding behoort, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 8 juni 2016 te Arnhem. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende alsmede [A] , namens de Inspecteur, bijgestaan door [B] .
Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 De vaststaande feiten
Belanghebbende is in 2012 tot 15 februari 2012 vijf dagen en daarna vier dagen per week in dienstbetrekking werkzaam als belastingconsulent in de aangiftepraktijk bij [C] . In dat jaar heeft hij € 36.208 aan loon ontvangen.
Daarnaast drijft belanghebbende sinds april 2009 een onderneming. De werkzaamheden van deze onderneming bestaan uit fiscale en administratieve dienstverlening. De netto omzet van de onderneming in 2012 bedroeg € 10.531.
Belanghebbende is na afronding van zijn opleiding Register belastingconsulent in april 2009 begonnen met de opleiding Register belastingadviseur. Een vorige werkgever van belanghebbende heeft hem opgedragen deze opleiding te gaan volgen. Deze opleiding heeft hij in 2014 beëindigd zonder diploma.
Op de website van RB Opleidingen staat over de opleiding Register belastingconsulent vermeld:
“Met een diploma van de opleiding Register Belastingconsulent op zak kunt u zowel ondernemers als particulieren fiscaal adviseren en verzorgt u de aangiften. Met name in het midden en kleinbedrijf (mkb) is hier grote behoefte aan. (…) Hij verwacht dat de belastingadviseur de fiscale positie bewaakt en daarbij zowel oog heeft voor de actualiteit als voor de fiscale toekomst om zo het beste resultaat te bereiken.
(…)
Studieduur 1,5 jaarNiveau hbo(…)
Examenonderdelen 8(…)
Zelfstudie 6 tot 8 uur per week”
Op de website van RB Opleidingen staat over de opleiding Register belastingadviseur vermeld:
“U heeft een behoorlijke fiscale basis, maar u wilt de volgende stap maken om uw fiscale kennis te verdiepen. In uw adviezen maakt u niet alleen de juiste keuzes voor uw klant maar begeleidt u de klant ook bij de uitwerking ervan.
Tijdens de opleiding Register Belastingadviseur krijgt u hiervoor de handvatten aangereikt. De fiscale wetgeving wordt uitvoerig behandeld en u leert ook wat de invloed is van een arrest of een wetswijziging op de praktijk. Daarnaast stelt de opleiding u in staat om een mening te vormen over actuele fiscale onderwerpen. (…)
Na afronding bent u in staat zelfstandig over complexe fiscale vraagstukken te adviseren en de aangeleverde gegevens in ingewikkelde belastingaangiftes te verwerken. Daarnaast kunt u als spin in het web schakelen tussen de diverse partners in het werkveld: de klant, de Belastingdienst en gespecialiseerde collega’s.
(…)
Studieduur 2,5 jaarNiveau hbo(…)
Examenonderdelen 13 (inclusief Beroepschrift, scriptie en mondeling examen)(…)
Zelfstudie 6 tot 8 uur per week”
In 2012 heeft belanghebbende naast zijn opleiding tot Register belastingadviseur tevens de opleiding Moderne bedrijfsadministratie gevolgd. Deze opleiding heeft zeven maanden geduurd.
Belanghebbende heeft in zijn aangifte IB/PVV 2012 verzocht om toekenning van de zelfstandigen- en startersaftrek. Bij het vaststellen van de aanslag en bij de uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur dit geweigerd.
3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen
In geschil is of de Inspecteur terecht de zelfstandigen- en startersaftrek heeft geweigerd. Meer in het bijzonder is in geschil of de Inspecteur terecht de uren die belanghebbende heeft besteed aan de opleidingen niet heeft meegeteld voor het urencriterium (artikel 3.6, eerste lid, van de Wet inkomstenbelasting 2001, hierna: de Wet). Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend, de Inspecteur beantwoordt deze bevestigend.
Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het proces-verbaal van de zitting.
Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraken van de Rechtbank en de Inspecteur en vermindering van de aanslagen tot aanslagen berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 29.437 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 242 alsmede een bijdrage-inkomen van nihil.
De Inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.