Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 19-12-2017, ECLI:NL:GHARL:2017:11194, 16/01204 en 16/01205
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 19-12-2017, ECLI:NL:GHARL:2017:11194, 16/01204 en 16/01205
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 19 december 2017
- Datum publicatie
- 5 januari 2018
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2017:11194
- Zaaknummer
- 16/01204 en 16/01205
Inhoudsindicatie
LB/PVV. Loon? Vaste kostenvergoedingen. Bijtelling privégebruik auto.
Uitspraak
locatie Arnhem
nummers 16/01204 en 16/01205
uitspraakdatum: 19 december 2017
Uitspraak van de vijfde meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] B.V. te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 23 augustus 2016, nummers AWB 16/1282 en AWB 16/1283, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Utrecht (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende zijn over de tijdvakken 1 januari 2008 tot en met 31 december 2008 en 1 januari 2009 tot en met 31 december 2011 naheffingsaanslagen loonheffingen opgelegd. Bij beschikkingen is heffingsrente berekend en zijn boeten opgelegd.
De Inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar de bezwaren ongegrond verklaard.
Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft de beroepen met betrekking tot de boetebeschikkingen gegrond verklaard, de desbetreffende uitspraken van de Inspecteur vernietigd, de boeten verminderd, de Inspecteur veroordeeld tot betaling van een schadevergoeding wegens overschrijding van de redelijke termijn en de beroepen voor het overige ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 29 september 2017. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 De vaststaande feiten
Belanghebbende is een beheermaatschappij. Enig aandeelhouder van belanghebbende is de Stichting [A] . Enig certificaathouder, enig bestuurder en enig werknemer van belanghebbende is [B] (hierna: de werknemer). Belanghebbende houdt 49% van de aandelen in [C] BV.
Belanghebbende heeft ervoor gekozen in 2011 de werkkostenregeling niet toe te passen (artikel 39c van de Wet op de loonbelasting 1964; hierna: de Wet LB).
Belanghebbende heeft aan de werknemer een maandelijkse kostenvergoeding van € 200 betaald en deze als volgt gespecificeerd:
|
Representatiekosten |
€ 100 |
|
Autokosten |
€ 35 |
|
Vakliteratuur |
€ 15 |
|
Kosten van voedsel en drank persoonlijk |
€ 35 |
|
Diverse kostenposten |
€ 15 |
Belanghebbende heeft in de onderhavige tijdvakken aan de werknemer de volgende auto’s ter beschikking gesteld:
|
1 januari t/m 3 oktober 2008 |
Porsche Cayenne S |
[00-YY-YY] |
€ 112.753 |
|
3 juli 2009 t/m 31 december 2010 |
Porsche Cayenne S |
[01-YY-YY] |
€ 134.036 |
|
1 januari 2008 t/m 30 juni 2010 |
Porsche 911 Carrera 4S Cabrio |
[02-YY-YY] |
€ 180.907 |
Voor de berekening van de verschuldigde loonheffingen heeft belanghebbende een bijtelling privégebruik auto toegepast van € 45.318 per jaar in 2008 en 2009 en van € 39.414 in 2010.
Belanghebbende heeft met betrekking tot de Carrera een rittenadministratie overgelegd. Deze start op 1 januari 2008 met 4.950 en eindigt op 31 december 2008 met 11.911. Eind 2009 is een kilometerstand vermeld van 14.107. De laatstvermelde rit is op 12 mei 2010 met een eindstand van 17.006. Op 30 juni 2010 is de auto opgehaald met volgens de leasemaatschappij een kilometerstand van 17.024.
Op 20 maart 2009 heeft de garagehouder een kilometerstand van 8.128 doorgegeven aan de Nationale Autopas (hierna: NAP). Op deze datum staat geen rit in de rittenadministratie van belanghebbende.
De Inspecteur heeft zich op het standpunt gesteld dat de kostenvergoeding tot het loon behoort en dat voor alle ter beschikking gestelde auto’s het autokostenforfait moet worden toegepast. Hij heeft daarom de in geding zijnde naheffingsaanslagen opgelegd. Deze zijn als volgt berekend:
2008
|
privégebruik Cayenne |
€ 21.368 |
|
|
privégebruik Carrera |
€ 45.226 |
|
|
totaal |
€ 66.594 |
|
|
bijgeteld |
€ 45.318 |
|
|
verschil |
€ 21.276 |
|
|
kostenvergoeding |
€ 2.400 |
|
|
loon |
€ 23.676 |
|
|
naheffing 52% |
€ 12.311 |
2009
|
privégebruik Cayenne |
€ 16.574 |
|
|
privégebruik Carrera |
€ 45.226 |
|
|
totaal |
€ 61.800 |
|
|
bijgeteld |
€ 45.318 |
|
|
verschil |
€ 16.482 |
|
|
kostenvergoeding |
€ 2.400 |
|
|
loon |
€ 18.882 |
|
|
naheffing 52% |
€ 9.818 |
2010
|
privégebruik Cayenne |
€ 33.509 |
|
|
privégebruik Carrera |
€ 22.613 |
|
|
totaal |
€ 56.122 |
|
|
bijgeteld |
€ 39.414 |
|
|
verschil |
€ 16.708 |
|
|
kostenvergoeding |
€ 2.400 |
|
|
loon |
€ 19.108 |
|
|
naheffing 52% |
€ 9.936 |
2011
|
kostenvergoeding |
€ 2.400 |
|
|
naheffing 52% |
€ 1.248 |
3 Het geschil
In geschil is (1) of de vaste kostenvergoeding tot het loon behoort, (2) of een bijtelling voor privégebruik auto tot het loon behoort en (3) of de boeten moeten worden verminderd wegens de financiële situatie van belanghebbende.