Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 14-03-2017, ECLI:NL:GHARL:2017:2190, 16/00834
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 14-03-2017, ECLI:NL:GHARL:2017:2190, 16/00834
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 14 maart 2017
- Datum publicatie
- 17 maart 2017
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2017:2190
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBNNE:2016:2715, Bekrachtiging/bevestiging
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2018:2390, (Gedeeltelijke) vernietiging met verwijzen
- Zaaknummer
- 16/00834
Inhoudsindicatie
Op zelf ontwikkelde software kan slechts worden afgeschreven op basis van de historische kostprijs.
Uitspraak
Afdeling belastingrecht
Locatie Leeuwarden
nummer 16/00834
uitspraakdatum: 14 maart 2017
Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 2 juni 2016, nummer LEE 15/3659, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Almere (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is voor het jaar 2012 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 137.707. Aan belastingrente is daarbij een bedrag berekend van € 1.812.
Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraak op bezwaar de aanslag gehandhaafd.
Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Noord-Nederland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 2 juni 2016 ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft alsmede alle stukken die nadien, al dan niet met bijlagen, door partijen in hoger beroep zijn overgelegd.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 31 januari 2017 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende en [A] , als de gemachtigde van belanghebbende, alsmede [B] namens de Inspecteur, bijgestaan door [C] .
Partijen hebben een pleitnota overgelegd.
Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 De vaststaande feiten
Belanghebbende werkte in de jaren negentig als systeemprogrammeur voor het [D] ( [D] ). In die periode ontwikkelde hij in privé software waarmee het mogelijk was om op een pc aanpassingen en verbeteringen voor mainframeapplicaties te ontwikkelen (hierna te noemen: de tool). Verspreid over een periode van twee jaar heeft belanghebbende in zijn eigen tijd enige honderden uren besteed aan de ontwikkeling van de tool.
Belanghebbende heeft de tool vanaf omstreeks 1992 om niet ter beschikking gesteld aan [D] en zijn toenmalige collega's. Belanghebbende heeft de intellectuele eigendom van de tool altijd aan zichzelf gehouden. Rond 2003 bleek de tool ruimere toepassingsmogelijkheden te hebben gekregen door de toename van computergeheugencapaciteit.
In 1995 heeft belanghebbende de eenmanszaak [E] opgericht en ingeschreven in het handelsregister van de Kamer van Koophandel. Tot 2011 heeft [E] geen activiteiten ontplooid en geen omzet gerealiseerd.
In 2011 heeft belanghebbende de tool overgebracht naar zijn ondernemingsvermogen (“ [E] ”). Hij heeft de tool geactiveerd op de balans voor een waarde in het economisch verkeer, welke waarde door hem is geschat op een bedrag van € 250.000. De kostprijs van de tool bedroeg € 5.000.
In 2012 heeft [F] de licentierechten van de tool van belanghebbende gekocht voor een licentievergoeding van € 100.000. Belanghebbende heeft de tool in circa 40 mandagen gereed gemaakt voor het gebruik door [F] .
De gemachtigde van belanghebbende heeft op 27 augustus 2013 namens belanghebbende een aangifte in de IB/PVV voor 2012 ingediend naar een inkomen uit uitsluitend werk en woning van € 54.107. In deze aangifte heeft belanghebbende een willekeurige afschrijving op de tool opgevoerd van € 100.000.
De Inspecteur heeft, met dagtekening 22 augustus 2014, aan belanghebbende een aanslag in de IB/PVV voor 2012 opgelegd, berekend naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 137.707. De Inspecteur heeft dit inkomen als volgt becijferd:
inkomen uit werk en woning volgens aangifte: € 54.107
- - willekeurige afschrijving: € 100.000
- toegestane afschrijving: € 5.000 -/-
- hogere MKB vrijstelling: € 11.400 -/-
totale correctie: € 83.600 -/-
gecorrigeerd inkomen uit werk en woning: € 137.707
[G] heeft recentelijk interesse getoond in (het in gebruik nemen van) de tool.
3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen
In geschil is of de Inspecteur het belastbare inkomen van belanghebbende op het juiste bedrag heeft vastgesteld. Het geschil spitst zich toe op de vraag of de tool op de balans van [E] dient te worden geactiveerd tegen de waarde in het economische verkeer of tegen de historische kostprijs, welke waarde vervolgens dient als basis voor de berekening van de jaarlijkse afschrijving. Niet in geschil is dat de aanschaffings- of voortbrengingskosten (exclusief eigen arbeid) in totaal (maximaal) € 5.000 hebben bedragen. Tussen partijen is voorts niet meer in geschil dat er niet willekeurig kan worden afgeschreven op de tool, maar er in het onderhavige jaar hooguit sprake kan zijn van een afschrijving van 20%.
Belanghebbende bepleit een activering tegen de waarde in het economische verkeer van de tool en concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, tot vernietiging van de uitspraak op bezwaar en tot vermindering van de bestreden aanslag tot een berekend naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 98.107.
De Inspecteur bepleit een activering tegen de historische kostprijs en concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.
Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het proces-verbaal van de zitting.