Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 15-08-2017, ECLI:NL:GHARL:2017:6783, 16/01494
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 15-08-2017, ECLI:NL:GHARL:2017:6783, 16/01494
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 15 augustus 2017
- Datum publicatie
- 18 augustus 2017
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2017:6783
- Formele relaties
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2018:213
- Zaaknummer
- 16/01494
Inhoudsindicatie
Navorderingsaanslag terecht opgelegd.
Uitspraak
locatie Leeuwarden
nummer 16/01494
uitspraakdatum: 15 augustus 2017
Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 8 december 2016, nummer LEE 16/2176, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Groningen (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is over het jaar 2010 een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd. Bij beschikking is heffingsrente berekend.
De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar het bezwaar ongegrond verklaard.
Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Noord-Nederland hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep gegrond verklaard, de uitspraak van de Inspecteur vernietigd en de navorderingsaanslag en de heffingsrente verminderd.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 30 mei 2017. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 Vaststaande feiten
Belanghebbende, geboren [in] 1954, dreef een onderneming in de vorm van een eenmanszaak. De activiteiten bestonden uit het vervoeren van auto's, veelal voor garages en/of de autohandel.
Belanghebbende heeft in verband met ziekte zijn onderneming gestaakt op 31 december 2008. In 2009 zijn de laatste activa verkocht. In dat jaar heeft belanghebbende geen ondernemingsactiviteiten meer verricht.
Belanghebbende heeft de aangifte in de IB/PVV voor 2010 op 2 mei 2012 ingediend. Het aangegeven belastbare inkomen was als volgt samengesteld:
|
Belastbare winst |
€ |
4.972 |
-/- |
|
Loon uit dienstbetrekking |
€ |
24.311 |
|
|
PGA |
€ |
483 |
-/- |
|
Verzamelinkomen |
€ |
18.856 |
|
|
Te verrekenen verliezen |
€ |
1.514 |
-/- |
|
Belastbaar inkomen |
€ |
17.342 |
De Inspecteur heeft voor het jaar 2010 aan belanghebbende een aanslag in de IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit uitsluitend werk en woning van € 17.342. Deze aanslag is gedateerd 25 mei 2012. Belanghebbende heeft bij brief, gedateerd 27 september 2013, de Inspecteur verzocht om herziening van de te verrekenen verliezen en de te verrekenen persoonsgebonden aftrek met het inkomen uit werk en woning over een aantal jaren. De Inspecteur heeft deze brief op 30 september 2013 ontvangen.
De Inspecteur heeft evenvermelde brief aangemerkt als bezwaar tegen de aanslagen in de IB/PVV voor de jaren 2007 tot en met 2010 respectievelijk de beschikkingen inzake niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek.
Naar aanleiding van de brief van belanghebbende heeft de Inspecteur een boekenonderzoek ingesteld naar het inkomen van belanghebbende over de jaren 2007 tot en met 2011. Belanghebbende is door de Inspecteur wegens termijnoverschrijding niet-ontvankelijk verklaard in zijn bezwaar tegen de aanslagen en de beschikkingen. Volgens de uitspraken op bezwaar zijn de bezwaren tevens aangemerkt als verzoeken om ambtshalve vermindering te verlenen, dan wel herziening toe te passen. Deze verzoeken zijn afgewezen.
Bij brief, gedateerd 24 juli 2014, heeft de Inspecteur - onder meer het volgende - aan de gemachtigde van belanghebbende geschreven:
„Uw bezwaar en beroep handelt feitelijk over de stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek. Niet in geschil is dat de stand per 31 december 2006 € 18.961 bedraagt. Naar aanleiding van een ingesteld boekenonderzoek zijn correcties aangebracht op het inkomen van uw cliënt over de jaren 2007 t/m 2011. Als gevolg van deze correcties is de stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek gewijzigd, zonder dat dit gevolgen heeft gehad voor de aanslagen inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen over de jaren 2007 en 2008. Via deze aanslagen is er daarom voor u geen rechtsingang ontstaan om in bezwaar te komen tegen de correcties welke zijn aangebracht naar aanleiding van het boekenonderzoek. Op grond van artikel 6.2a Wet IB 2001 stelt de inspecteur het bedrag van de -herziene- stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek bij voor bezwaar vatbare beschikking vast. Dit is echter niet gebeurd. Ik heb daarom alsnog een beschikking opgemaakt, waarvan u bijgaand een kopie aantreft. Het origineel heb ik aan uw cliënt gezonden.”
In de beschikking inzake niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek staat onder meer:
„Ik herzie het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 als volgt:
Het bedrag bedraagt per 31 december 2006: € 18.961 (zie de aanslag IB/PVV 2006)
Bij: Het bedrag volgens de aanslag IB/PVV 2007: € 3.187
Af: Verrekend met het inkomen over 2008: € 6.913 (zie het controlerapport)
Nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren: € 15.235
Beschikking
Ik stel het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 vast op: € 15.235.”
Belanghebbende heeft geen bezwaar gemaakt tegen die beschikking.
De Inspecteur heeft aan belanghebbende een navorderingsaanslag in de IB/PVV voor 2009 opgelegd berekend naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 8.130. Deze aanslag is gedateerd 10 mei 2014. Gelijktijdig met deze aanslag heeft de Inspecteur het bedrag van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek vastgesteld. Op het aanslagbiljet is - voor zover hier belang - het volgende vermeld:
„Persoonsgebonden aftrek
De te verrekenen persoonsgebonden aftrek uit voorgaande jaren is € 10.566
De nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek in volgende jaren is € 0.”
Bij beschikking van 24 juli 2014 heeft de Inspecteur het bedrag van de nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 als volgt vastgesteld:
|
Per 31 december 2006 nog te verrekenen |
€ |
18.961 |
|
Bij: het bedrag volgens de aanslag IB/PVV 2007 |
€ |
3.187 |
|
Af: verrekend met het inkomen over 2008 |
€ |
6.913 |
|
Nog te verrekenen na 2008 |
€ |
15.235 |
Belanghebbende heeft tegen die beschikking geen bezwaar gemaakt.
Bij ambtshalve verleende vermindering van 10 juni 2015 is de navorderingsaanslag in de IB/PVV over 2009 verminderd.
De Inspecteur heeft het volledige bedrag aan nog te verrekenen persoonsgebonden aftrek per 31 december 2008 aldus met het inkomen over 2009 verrekend:
|
€ |
10.566 |
met de navorderingsaanslag in de IB/PVV over 2009 |
|
€ |
4.669 |
via de ambtshalve verleende vermindering |
In het van het boekenonderzoek opgemaakte rapport van 18 maart 2014 is voorgesteld voor het jaar 2010 de volgende correcties aan te brengen:
bij: € 5.892 wegens niet aftrekbaarheid van lasten na de staking van de onderneming;
af: € 242 wegens ten onrechte aan de gestaakte onderneming toegeschreven baten.
De Inspecteur heeft de onderhavige navorderingsaanslag dienovereenkomstig opgelegd.
De Rechtbank heeft de navorderingsaanslag verminderd door het belastbare inkomen € 1.514 lager vast te stellen.
3 Geschil
In geschil is of de navorderingsaanslag terecht is opgelegd, welke vraag door belanghebbende ontkennend en door de Inspecteur bevestigend wordt beantwoord.
Belanghebbende voert aan dat de Inspecteur niet gerechtigd was een boekenonderzoek in te stellen; dat de stand van de niet in aanmerking genomen persoonsgebonden aftrek door de Inspecteur niet juist is vastgesteld, waarbij belanghebbende in zijn mogelijkheid om tot een juiste vaststelling te komen is beperkt doordat hij de navorderingsaanslag over 2007 niet heeft ontvangen; dat belanghebbende in 2010 heeft getracht om contacten met zijn cliënten te herstellen, hetgeen meebrengt dat de langlopende liquidatie toen nog niet was voltooid, op grond waarvan in 2010 gemaakte kosten als ondernemingskosten moeten worden geaccepteerd.
De Inspecteur heeft het standpunt van belanghebbende gemotiveerd weersproken.