Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 26-06-2018, ECLI:NL:GHARL:2018:5858, 16/01030 t/m 16/01032
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 26-06-2018, ECLI:NL:GHARL:2018:5858, 16/01030 t/m 16/01032
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 26 juni 2018
- Datum publicatie
- 27 juli 2018
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2018:5858
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBGEL:2016:3587, Bekrachtiging/bevestiging
- Zaaknummer
- 16/01030 t/m 16/01032
Inhoudsindicatie
IB/PVV. Verzwegen inkomsten? Vermogensvergelijking door inspecteur.
Uitspraak
locatie Arnhem
nummers 16/01030 t/m 16/01032
uitspraakdatum: 26 juni 2018
Uitspraak van de tweede meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 5 juli 2016, nummers AWB 13/7536, AWB 13/7540, AWB 13/7542 en AWB 15/2195, ECLI:NL:RBGEL:2016:3587, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Utrecht (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende zijn over de jaren 2007 en 2008 navorderingsaanslagen in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd. Bij beschikkingen is heffingsrente berekend en zijn vergrijpboeten opgelegd.
De Inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar de navorderingsaanslagen verminderd en de heffingsrente dienovereenkomstig verminderd. Daarnaast heeft hij de boeten verminderd.
Voorts zijn aan belanghebbende voor de jaren 2009 en 2010 aanslagen in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd. Bij beschikkingen is heffingsrente berekend. Bij de aanslag voor het jaar 2009 is bij beschikking een vergrijpboete opgelegd.
De Inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar de aanslagen verminderd en de heffingsrente en de boete dienovereenkomstig verminderd.
Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank).
De Rechtbank heeft de beroepen voor het jaar 2007 gegrond verklaard.
De Rechtbank heeft het beroep inzake de boete over 2009 gegrond verklaard en deze boete verminderd. Naar het Hof begrijpt heeft de Rechtbank de beroepen inzake de aanslag en de heffingsrentebeschikking 2009 ongegrond verklaard.
De Rechtbank heeft de beroepen voor de jaren 2008 en 2010 ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 6 maart 2018. Belanghebbende had aangekondigd getuigen te zullen meebrengen naar de zitting, maar heeft daarvan uiteindelijk afgezien. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 De vaststaande feiten
Belanghebbende is sinds de oprichting in 2006 voorzitter van de Stichting [A] (hierna: de Stichting), die jaarlijks het nationaal kampioenschap Turks Volksdansen organiseert.
Belanghebbende voerde in de onderhavige jaren met zijn partner een tweepersoonshuishouding.
Samen met vrienden gokte belanghebbende, onder meer bij [B] , op sportwedstrijden.
De Inspecteur heeft voor de onderhavige jaren een vermogensvergelijking opgesteld, waarin is berekend dat belanghebbende meer geld zou hebben uitgegeven dan uit het door hem en zijn partner aangegeven inkomen en vermogen mogelijk was. De vermogensvergelijking voor de onderhavige jaren sluit met een netto privé van respectievelijk € 2.807, € 259 en negatief € 25.188.
De vermogensvergelijking luidt als volgt:
|
VERMOGEN |
1-1-2008 |
1-1-2009 |
1-1-2010 |
1-1-2011 |
|
ABN Amro [00000] |
€ 602,00 |
€ 100,00 |
€ 0,00 |
€ 200,00 |
|
ABN Amro [00001] |
€ 0,00 |
€ 2.502,00 |
€ 3.000,00 |
€ 4.300,00 |
|
ABN Amro [00002] |
€ 984,00 |
€ 1.242,00 |
€ 1.641,00 |
€ 2.101,00 |
|
ABN/fortis [00003] |
-/- € 541,00 |
-/- € 181,00 |
€ 179,00 |
€ 2.349,00 |
|
Rabo [00004] |
€ 2.468,00 |
€ 164,00 |
€ 2,00 |
€ 84,00 |
|
Rabo [00005] |
€ 910,00 |
€ 1.107,00 |
€ 14,00 |
€ 17,00 |
|
ING [00006] |
€ 1.827,00 |
€ 263,00 |
€ 945,00 |
€ 1.080,00 |
|
Rabo [00007] |
€ 6.000,00 |
€ 5.077,00 |
€ 0,00 |
€ 61,00 |
|
SNS [00008] |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
|
SNS [00009] |
€ 0,00 |
€ 10.000,00 |
€ 12.916,00 |
€ 10.123,00 |
|
Rabo [00010] |
€ 13,00 |
€ 9.041,00 |
€ 1.750,00 |
€ 40,00 |
|
Rabo [00011] |
-/- € 3.562,00 |
-/- € 342,00 |
-/- € 2.655,00 |
-/- € 3.771,00 |
|
Waarde effecten [00012] |
€ 12.661,00 |
€ 3.803,00 |
€ 6.694,00 |
€ 5.635,00 |
|
Woning aankoopwaarde |
€ 250.000,00 |
€ 250.000,00 |
€ 250.000,00 |
€ 250.000,00 |
|
Hypotheek |
-/- € 300.000,00 |
-/- € 300.000,00 |
-/- € 300.000,00 |
-/- € 300.000,00 |
|
Woning box 3 |
€ 144.000,00 |
€ 144.000,00 |
€ 144.000,00 |
€ 144.000,00 |
|
Hypotheek |
-/- € 145.000,00 |
-/- € 145.000,00 |
-/- € 145.000,00 |
-/- € 145.000,00 |
|
[a-straat] 19/50% |
€ 89.500,00 |
€ 89.500,00 |
€ 89.500,00 |
€ 89.500,00 |
|
Hypotheek (ABN [00013] ) |
-/- € 11.799,00 |
-/- € 11.799,00 |
-/- € 11.799,00 |
-/- € 11.799,00 |
|
Totaal vermogen |
€ 48.063,00 |
€ 59.477,00 |
€ 51.187,00 |
€ 48.920,00 |
|
Inkomen |
||||
|
Man |
€ 28.380,00 |
€ 28.967,00 |
€ 27.715,00 |
|
|
Vrouw |
€ 35.329,00 |
€ 37.305,00 |
€ 38.674,00 |
|
|
Totaal |
€ 63.709,00 |
€ 66.272,00 |
€ 66.389,00 |
|
|
Onbelaste mutaties |
||||
|
Retour belasting vrouw |
€ 314,00 |
€ 0,00 |
€ 93,00 |
|
|
Uitkering autoschade |
€ 3.227,00 |
|||
|
Bruto resultaat verhuur studenten |
€ 5.310,00 |
€ 1.357,00 |
€ 1.969,00 |
|
|
Ontvangen dividend |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
€ 83,00 |
|
|
Onbelaste mutatie effecten |
-/- € 2.388,00 |
€ 2.891,00 |
-/- € 1.059,00 |
|
|
Kamerverhuur [00011] |
€ 14.300,00 |
€ 13.625,00 |
€ 13.475,00 |
|
|
Retour belasting [00011] |
€ 145,00 |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
|
|
Vergoeding derden |
€ 3.702,00 |
€ 107,00 |
€ 584,00 |
|
|
Vergoeding Stichting [A] |
€ 10.016,00 |
€ 7.367,00 |
||
|
Storting [B] |
€ 0,00 |
€ 7.450,00 |
€ 8.750,00 |
|
|
Vergoeding [A] v [00010] |
€ 6.850,00 |
€ 3.750,00 |
€ 1.750,00 |
|
|
Retour belastingen ING [00006] |
€ 6.444,00 |
€ 9.902,00 |
€ 10.376,00 |
|
|
Totaal |
€ 44.693,00 |
€ 39.082,00 |
€ 30.950,00 |
|
|
Theoretische Eindvermogen |
€ 156.465,00 |
€ 164.831,00 |
€ 148.526,00 |
|
|
Werkelijk eindvermogen |
€ 59.477,00 |
€ 51.187,00 |
€ 48.920,00 |
|
|
Bruto Privé |
€ 96.988,00 |
€ 113.644,00 |
€ 99.606,00 |
|
|
Te benoemen posten |
€ 94.181,00 |
€ 113.385,00 |
€ 124.794,00 |
|
|
Netto privé |
€ 2.807,00 |
€ 259,00 |
-/- € 25.188,00 |
De ‘te benoemen posten’ zijn als volgt gespecificeerd:
|
TE BENOEMEN POSTEN |
2008 |
2009 |
2010 |
|
Loonheffing man |
€ 6.623,00 |
€ 7.437,00 |
€ 6.434,00 |
|
Loonheffing vrouw |
€ 9.811,00 |
€ 10.619,00 |
€ 11.185,00 |
|
Betaalde hypotheekrente |
€ 14.400,00 |
€ 14.760,00 |
€ 14.700,00 |
|
Giften |
€ 1.750,00 |
€ 2.800,00 |
€ 1.500,00 |
|
Aanschaf auto man [YY-YY-00] |
€ 2.500,00 |
||
|
Aanschaf auto man [YY-YY-01] |
€ 3.000,00 |
||
|
Rekening [00002] (vrouw) |
|||
|
Ziektekosten |
€ 1.406,00 |
€ 1.385,00 |
€ 1.534,00 |
|
Kleding |
€ 1.909,00 |
€ 1.804,00 |
€ 1.124,00 |
|
Telefoon |
€ 783,00 |
€ 790,00 |
€ 908,00 |
|
Inventaris |
€ 0,00 |
€ 130,00 |
€ 1.019,00 |
|
Autokosten |
€ 1.222,00 |
€ 2.417,00 |
€ 3.574,00 |
|
Vakantie |
€ 893,00 |
€ 220,00 |
€ 1.117,00 |
|
Diversen |
€ 665,00 |
€ 1.360,00 |
€ 1.162,00 |
|
Lidmaatschap |
€ 372,00 |
€ 372,00 |
€ 454,00 |
|
Betaalde belasting |
€ 181,00 |
€ 0,00 |
|
|
Autoschade reparatie |
€ 3.227,00 |
||
|
NSC Ams rek [00003] |
€ 1.300,00 |
€ 1.250,00 |
€ 1.800,00 |
|
Rekening [00011] man |
|||
|
Ziektekosten |
€ 754,00 |
€ 1.455,00 |
€ 1.498,00 |
|
Assurantie |
€ 1.995,00 |
€ 1.883,00 |
€ 1.818,00 |
|
Uitgaven NSC |
€ 22.645,00 |
€ 25.690,00 |
€ 8.475,00 |
|
Bankkosten |
€ 323,00 |
€ 324,00 |
€ 394,00 |
|
Kleding |
€ 170,00 |
€ 65,00 |
€ 0,00 |
|
Casema |
€ 112,00 |
€ 210,00 |
€ 254,00 |
|
Autokosten |
€ 2.030,00 |
€ 508,00 |
€ 924,00 |
|
Diversen |
€ 3.001,00 |
€ 2.509,00 |
€ 3.984,00 |
|
Telefoon |
€ 122,00 |
€ 158,00 |
€ 517,00 |
|
Inventaris/vakantie |
€ 914,00 |
€ 522,00 |
€ 520,00 |
|
Kosten o.g. |
€ 2.459,00 |
€ 2.410,00 |
€ 3.175,00 |
|
Energie |
€ 2.375,00 |
€ 1.102,00 |
€ 1.547,00 |
|
Te betalen belasting |
€ 0,00 |
€ 1.025,00 |
€ 1.300,00 |
|
[C] stortingen |
€ 0,00 |
€ 16.000,00 |
€ 29.800,00 |
|
Rekening [00010] man |
|||
|
Vakantie |
€ 1.240,00 |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
|
[C] services |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
€ 750,00 |
|
uitbetaald vrijwilligers [A] |
€ 5.101,00 |
||
|
Rekening ING [00006] |
|||
|
Assurantie |
€ 2.468,00 |
€ 2.487,00 |
€ 2.460,00 |
|
Energie |
€ 1.881,00 |
€ 1.590,00 |
€ 1.043,00 |
|
Casema |
€ 768,00 |
€ 768,00 |
€ 768,00 |
|
Diversen |
€ 850,00 |
€ 1.864,00 |
€ 642,00 |
|
Inventaris/vakantie |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
€ 0,00 |
|
Betaalde belastingen |
€ 1.350,00 |
€ 1.646,00 |
|
|
Westland Utrecht rente V [b-straat] |
€ 5.940,00 |
€ 5.940,00 |
€ 5.940,00 |
|
Totaal |
€ 94.181,00 |
€ 113.385,00 |
€ 124.794,00 |
De met omschrijving ‘NSC Ams rek [00003] ’ vermelde bedragen zijn contante opnamen bij een Casino.
In de procedure bij de Rechtbank heeft de Inspecteur een cd-rom (hierna: de cd-rom) overgelegd met bankafschriften en met de door hem gemaakte analyse die uiteindelijk is verwerkt in de vermogensvergelijking.
Uit de door de Inspecteur opgestelde vermogensvergelijking volgt voor de onderhavige jaren een ‘netto privé’ van € 2.807, € 259 en € 25.188 negatief. De Inspecteur heeft zich op het standpunt gesteld dat belanghebbende in 2008 en 2009 een hoger ‘netto privé’ ter beschikking moet hebben gehad. Voorts stelt hij dat belanghebbende in 2010 meer benoemde uitgaven heeft gedaan dan op basis van zijn vermogen en bekende inkomsten mogelijk was, nog afgezien van hetgeen hij voor zijn ‘netto privé’ nodig had. Daaruit trekt de Inspecteur de conclusie dat belanghebbende niet in zijn aangifte vermelde inkomsten heeft gehad - waarschijnlijk van de Stichting [A] - en dat deze inkomsten als resultaat uit overige werkzaamheden tot zijn belastbare inkomen uit werk en woning moeten worden gerekend. De Inspecteur heeft deze inkomsten uiteindelijk geschat op respectievelijk € 5.000, € 7.500 en € 30.000.
Bij brief van 4 oktober 2013 schrijft de Inspecteur aan de toenmalige gemachtigde van belanghebbende onder meer het volgende:
“(…) De eigen woning schuld is vastgesteld op € 285.000 omdat een bedrag van € 15.000 besteed is aan de bruiloft en dus niet aan de eigen woning. (…) Het gedeelte van de schuld dat niet aftrekbaar is, € 15.000, behoort tot het inkomen uit sparen en beleggen (Box 3). (…) Tijdens het afwerken van de aangiften zal ik hiermee rekening houden. (…)
Schulden
Schuld ING € 15.000
Eerder in deze brief heb ik u geïnformeerd over de hypotheekschuld die gevestigd is op de eigen woning. Een bedrag van € 15.000 behoort niet tot de eigen woning schuld wat inhoudt dat de rente niet aftrekbaar is bij het onderdeel inkomen uit werk en woning (box 1). Dit gedeelte van de schuld behoort tot het inkomen uit sparen en beleggen en behoort daarom tot de schulden in box 3.
Schuld Westland Utrecht Bank
Op het pand [b-straat] 281 te [Z] rust een hypotheekschuld. De schuld bedraagt 2010 en 2011 € 145.000. Omdat op de schuld niet wordt afgelost, is de schuld voor beide jaren gelijk.
Schuld ABN AMRO
Op het pand [a-straat] 19 bis te [Z] rust een hypotheekschuld van € 23.596. Op basis van het aandeel van uw cliënt, 50%, bedraagt zijn aandeel € 11.798. Omdat op de schuld niet is afgelost is de schuld voor beide jaren gelijk.
(…)
Berekening van het inkomen uit sparen en beleggen (box 3)
Het inkomen uit sparen en beleggen (box 3) wordt in 2010 berekend door het gemiddelde van de bezittingen en schulden per 1 januari 2010 en 31 december 2010 te vermenigvuldigen met een forfaitair rendement (inkomen) van 4%. Óver 2011 wordt dit berekend over het bezit, minus de schuld op 1 januari 2011. Uw inkomen uit sparen en beleggen (box 3) bereken ik als volgt:
|
1-1-2010 |
31-12-2010 |
gemiddeld 2010 |
1-1-2011 |
|
|
Bankbezit |
€ 20.447 |
€ 20.356 |
€ 20.402 |
€ 20.356 |
|
Effectenbezit |
€ 6.694 |
€ 5.635 |
€ 6.165 |
€ 5.635 |
|
Onroerend goed |
€ 355.363 |
€ 355.363 |
€ 355.363 |
€ 339.851 |
|
Schulden |
- € 171.798 |
- € 171.798 |
- € 171.798 |
- € 171.798 |
|
Aan te geven vermogen |
€ 210.131 |
€ 194.044 |
||
|
Heffingsvrij vermogen (partners) |
€ 41.322 |
€ 42.278 |
||
|
€ 168.809 |
€ 151.766 |
|||
|
Forfaitair rendement |
4% |
4% |
||
|
Aan te geven inkomen uit sparen en beleggen (box 3) |
€ 6.752 |
€ 6.071 |
(…) ”
Bij uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur de belastbare inkomens uit werk en woning van de jaren 2008, 2009 en 2010 verminderd tot respectievelijk € 20.151, € 34.300 en € 55.588. Het inkomen uit sparen en beleggen van het jaar 2010 heeft de Inspecteur bij het vaststellen van de aanslag vastgesteld op € 6.752 en gehandhaafd bij de uitspraak op bezwaar.
3 Het geschil
In geschil is of de Inspecteur de aanslagen tot te hoge bedragen heeft vastgesteld.
Het hoger beroep heeft geen betrekking op het jaar 2007.