Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 25-09-2018, ECLI:NL:GHARL:2018:8505, 17/01295
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 25-09-2018, ECLI:NL:GHARL:2018:8505, 17/01295
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 25 september 2018
- Datum publicatie
- 28 september 2018
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2018:8505
- Zaaknummer
- 17/01295
Inhoudsindicatie
Bovenwoning van dansschool is niet uitsluitend ter voorziening in de woonbehoefte gebruikt en vormt daarom keuzevermogen en geen verplicht privé-vermogen.
Uitspraak
locatie Leeuwarden
nummer 17/01295
uitspraakdatum: 25 september 2018
Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland (hierna: de Rechtbank) van 17 oktober 2017, nummer LEE 16/381, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Groningen (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is voor het jaar 2012 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd, berekend naar onder meer een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 111.411. Daarbij is aan belanghebbende voorts een bedrag van € 1.730 aan belastingrente in rekening gebracht.
De aanslag en de beschikking inzake de belastingrente zijn, na daartegen gemaakt bezwaar, bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar gehandhaafd door de Inspecteur.
Hiertegen heeft belanghebbende beroep ingesteld. De Rechtbank heeft het beroep ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.
Het onderzoek ter zitting in hoger beroep heeft plaatsgevonden op 22 augustus 2018 te Leeuwarden. De zaak van belanghebbende is ter zitting gelijktijdig behandeld met de zaken van zijn echtgenote [A] en zijn dochter [B] , met de procedurenummers 17/01296 en 17/01297. Daarbij zijn verschenen en gehoord: belanghebbende en diens gemachtigde ir. [C] alsmede [D] en mr. [E] namens de Inspecteur.
Belanghebbende heeft een pleitnota overgelegd.
Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt. Een afschrift hiervan is aan deze uitspraak gehecht.
2 Vaststaande feiten
Belanghebbende exploiteerde sinds 1991 tezamen met zijn echtgenote [A] en zijn dochter [B] in de vorm van een vennootschap onder firma een dansschool (genaamd “dansstudio [F] ”) op het adres [a-straat 1] te [G] .
De firmanten hebben genoemde onroerende zaak aan de [a-straat 1] in 1991 in eigendom verkregen (ieder voor éénderde deel) voor f. 200.000. Deze prijs had betrekking op ‘de bedrijfsruimte (waarin (…) een dansinstituut is gevestigd) met afzonderlijke bovenwoning’. Daarnaast hebben de firmanten bedragen betaald voor roerende zaken en goodwill.
De firmanten zijn de bovenwoning in 1991 gaan bewonen. De dansschool heeft een eigen toegangsdeur. Voorts beschikt de dansschool over een extra deur die als nooduitgang wordt gebruikt. Daarnaast heeft het pand een afzonderlijke buitendeur die toegang geeft tot een hal. De bovenwoning is vanuit deze hal te bereiken. In deze hal bevindt zich namelijk een toegangsdeur tot de trap naar de bovenwoning. Voorts bevindt zich in deze hal een tussendeur naar de bar van de dansschool. Deze tussendeur is afsluitbaar. De firmanten maakten gebruik van de tussendeur om van de bovenwoning naar de dansschool te gaan en vice versa. Aan de gevel van de bovenwoning is sinds 1991 een reclame-uiting van de dansschool aangebracht. Een deel van de was van de dansschool werd in de in de bovenwoning aanwezige wasmachine gedaan.
De onroerende zaak [a-straat 1] is juridisch niet gesplitst in appartementsrechten. De bovenwoning is zelfstandig rendabel te maken.
Na de verkrijging ervan hebben de firmanten de gehele onroerende zaak, dus zowel het bedrijfsgedeelte waarin de dansschool is gevestigd als de bovenwoning, tot het ondernemingsvermogen gerekend. De kosten en afschrijvingen met betrekking tot de bovenwoning zijn door de firmanten in de jaren tot en met 2009 ten laste van het resultaat uit onderneming gebracht.
In januari 2012 hebben de firmanten de onroerende zaak [a-straat 1] verkocht voor een bedrag van € 475.000, waarvan € 158.333 betrekking heeft op de bedrijfsruimte op de begane grond en € 316.667 op de bovenwoning. De eigendom van de onroerende zaak is op 15 maart 2012 door de firmanten overgedragen. De koper heeft de bovenwoning verhuurd aan een derde en de begane grond (de dansschool) aan de firmanten voor een periode van vijf jaar. Daarbij is de tussendeur afgesloten.
De gemachtigde van de firmanten heeft op 19 juni 2012 een brief aan de Inspecteur geschreven, waarin hij het standpunt heeft ingenomen dat de bovenwoning sinds de aanschaf ervan in 1991 onjuist is geëtiketteerd door de firmanten, aangezien volgens hem sprake is van verplicht privévermogen.
In de aangiften IB/PVV 2010 van de firmanten is de bovenwoning ‘fiscaal geruisloos’ overgebracht van het ondernemingsvermogen naar het privévermogen tegen een waarde van 50% van € 475.000. De aanslagen IB/PVV 2010 zijn overeenkomstig deze aangiften opgelegd aan de firmanten. Nadien, op 15 november 2012, heeft de gemachtigde herziene aangiften IB/PVV 2010 van de firmanten ingediend, waarin de overbrenging van de bovenwoning naar het privévermogen is geschied tegen de kostprijs ervan en waarbij is uitgegaan van een waarde van de bovenwoning van 66,67% van € 475.000. Deze herziene aangiften zijn echter niet geformaliseerd door middel van belastingaanslagen.
In reactie op de brief van 19 juni 2012 van de gemachtigde heeft de Inspecteur hem in zijn brief van 19 december 2012 geschreven dat de bovenwoning in zijn visie keuzevermogen vormde.
In de aangiften IB/PVV 2011 van de firmanten is de bovenwoning als privévermogen verwerkt (eigenwoningregeling). Overeenkomstig deze aangiften zijn de aanslagen IB/PVV 2011 aan de firmanten opgelegd.
In de aangiften IB/PVV 2012 hebben de firmanten een winst verantwoord ter zake van de verkoop van het bedrijfsgedeelte van de onroerende zaak. Met betrekking tot de bovenwoning is door hen geen winst verantwoord in deze aangiften. Bij het vaststellen van de aanslagen IB/PVV 2012 van de firmanten is de Inspecteur afgeweken van deze aangiften. De Inspecteur heeft bij iedere firmant een winstcorrectie toegepast ter zake van de verkoop van de bovenwoning omdat de bovenwoning volgens hem tot het ondernemingsvermogen behoort. De hoogte van de winstcorrecties als zodanig is tussen partijen niet in geschil.
Tegen deze winstcorrecties hebben de firmanten vergeefs bezwaar en beroep aangetekend.
In hoger beroep heeft belanghebbende een op 28 oktober 2017 gedagtekende verklaring van [H] overgelegd. Deze verklaring behelst het volgende:
"Bij deze verklaar ik, H, geboren in 1960 te I dat ik in de periode 1991 tot april 1992 met enige regelmaat logeerde bij de familie X aan de a-straat 1, G, in verband met werkzaamheden binnen de dansstudio.
Verder verklaar ik dat ik in 1998 van februari tot en met september een tijdelijke huisvesting heb gevonden bij de familie X; in deze periode verbleef ik afwisselend in de logeerkamers welke gelegen waren op de eerste verdieping, meteen links, de ruimte waar ook de wasmachine en droger stonden en de kamer waar privé meubels waren opgeslagen".
[H] jureerde in genoemde jaren bij het ‘afdansen’ in de dansschool.
In 2017 hebben de firmanten de exploitatie van de dansschool gestaakt.
3 Geschil
In hoger beroep is in geschil of de bovenwoning vanaf de aanschaf ervan door de firmanten keuzevermogen vormde (standpunt Inspecteur) dan wel verplicht privévermogen (standpunt belanghebbende).