Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 28-01-2020, ECLI:NL:GHARL:2020:681, 18/01239

Belanghebbende genoot in het jaar 2009 twee uitkeringen van in totaal € 24.592, waarop € 6.409 aan loonheffing is ingehouden.

Belanghebbende heeft vanaf 14 maart 2006 tot en met 4 december 2014 bij de Kamer van Koophandel ingeschreven gestaan onder de naam [A] . De activiteitenomschrijving luidde: „Bouwbegeleidingsburo Import van alsmede groothandel in en verkoop vanuit kantoor van kunststofkozijnen, deuren en rolluiken”.

De Inspecteur heeft op 22 april 2013 een boekenonderzoek bij belanghebbende ingesteld naar de aanvaardbaarheid van de aangiften in de omzetbelasting over het tijdvak 1 januari 2008 tot en met 31 december 2012. Van het onderzoek is een rapport met dagtekening 13 juni 2013 opgesteld.

Volgens het rapport van het boekenonderzoek verzorgt belanghebbende zelf de aangiften in de omzetbelasting. Zijn belastingadviseur verzorgt de eventuele suppletieaangiften en de aangiften in de inkomstenbelasting.

Belanghebbende betaalde de inkopen veelal contant en soms in gedeelten. Tijdens het boekenonderzoek heeft hij verklaard dat hij per order bepaalde wat de winstopslag moest worden.

Volgens het rapport van het boekenonderzoek werd in de controleperiode geen kasadministratie bijgehouden. In de jaren 2008 en 2009 zijn geen contante ontvangsten in de omzet verantwoord. De inkopen die in de jaarrekening zijn verwerkt, betreffen vrijwel uitsluitend de hulpmaterialen. De inkopen van de kozijnen, deuren en dergelijke zijn niet in de administratie verwerkt. In de boekhouding over 2009 zijn diverse contante opnamen van de bank direct als inkopen geboekt. De inkopen sluiten daarom niet aan bij de nota’s.

Belanghebbende heeft in zijn aangiften in de IB/PVV voor de jaren 2008 tot en met 2012 de volgende inkopen vermeld (bedragen in €):

Volgens door de Inspecteur uit het buitenland verkregen „opgaven intracommunautaire prestaties” (listings) heeft belanghebbende in de jaren 2008 tot en met 2011 tot de volgende bedragen inkopen in het buitenland gedaan (bedragen in €):

De overige inkopen bedroegen:

De volgens de listings uit Polen afkomstige inkopen betroffen in de jaren 2008 tot en met 2011 tot een bedrag van € 349.287 de leveringen door [B] . Tussen belanghebbende en [B] is een civiele procedure gevoerd. In het in die zaak gewezen arrest van het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden van 15 december 2015 is als vaststaand feit opgenomen dat [B] in de periode van november 2007 tot en met augustus 2011 aan belanghebbende kunststof kozijnen en deuren heeft verkocht en geleverd voor een totaalbedrag van € 364.954,44. [B] heeft in die procedure gesteld dat hiervan € 47.138,12 onbetaald is gebleven.

Belanghebbende heeft over de jaren 2010 en 2011 in Excel overzichten gemaakt van verkoopnota’s met de daarbij behorende inkopen. In het overzicht voor 2010 wordt alleen melding gemaakt van kozijnen, terwijl in het overzicht voor 2011 ook melding wordt gemaakt van werkloon en nevenverkopen. Op basis van deze overzichten heeft de controleambtenaar berekend dat voor het jaar 2010 het brutowinstpercentage, zonder werkloon, 49,62 bedraagt en voor het jaar 2011, met werkloon, 88,34.

In het rapport van het boekenonderzoek is een omzetberekening gemaakt over de jaren 2008 tot en met 2011. Daarbij is de controleambtenaar op basis van de zojuist vermelde brutowinstpercentages uitgegaan van een brutowinstpercentage van 65 van de inkopen. Voor de inkoopwaarde is de controleambtenaar uitgegaan van de jaarlijkse inkopen. Hiervoor is redengevend dat belanghebbende volgens de controleambtenaar herhaaldelijk heeft laten weten dat de voorraad elk jaar € 5.000 bedroeg, zodat er volgens hem geen rekening hoeft te worden gehouden met een voorraadafname of toename. De Inspecteur heeft de omzet als volgt berekend (bedragen in €):

Belanghebbende heeft op uitnodiging van de Inspecteur voor het jaar 2009 aangifte in de IB/PVV gedaan. Hij deed aangifte van uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 6.255. De Inspecteur heeft met dagtekening 2 mei 2011 de aanslag in de IB/PVV voor het jaar 2009 overeenkomstig de ingediende aangifte opgelegd. Deze aanslag leidde tot een te betalen bedrag aan IB/PVV van € 87, zodat deze aanslag – na verrekening van de ingehouden loonheffing – resulteerde in teruggave van € 6.322.

Belanghebbende heeft in zijn aangifte in de IB/PVV voor het jaar 2009 als winst uit onderneming een bedrag van € 2.844 negatief aangeven. Als omzet heeft hij een bedrag van € 122.206 verantwoord. Naar aanleiding van de omzetberekening heeft de Inspecteur de omzet verhoogd met € 142.281. De aangegeven inkopen van € 66.361 heeft de Inspecteur verhoogd met € 93.934. Aldus heeft de Inspecteur de winst uit onderneming verhoogd met € 48.347.

In het rapport van het boekenonderzoek is aangekondigd dat aan belanghebbende een vergrijpboete zal worden opgelegd.

De Inspecteur heeft evenvermelde correctie begrepen in de onderhavige navorderingsaanslag. Rekening houdend met een hogere MKB-winstvrijstelling van € 5.075, heeft de Inspecteur het belastbare inkomen uit werk en woning bij deze navorderingsaanslag vastgesteld op een bedrag van € 49.527. Deze navorderingsaanslag leidt tot een te betalen bedrag aan IB/PVV van € 15.794, zodat deze aanslag – na verrekening van de ingehouden loonheffing – resulteert in verschuldigd bedrag aan IB/PVV van € 9.385.

Bij de bestreden uitspraak op bezwaar gericht tegen de navorderingsaanslag heeft de Inspecteur met toepassing van de omkering van de bewijslast de navorderingsaanslag gehandhaafd.

De Inspecteur heeft bij de onderhavige navorderingsaanslag een vergrijpboete aan belanghebbende opgelegd ten bedrage van € 7.853. Bij de uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur deze vergrijpboete in verband met de overschrijding van de redelijke termijn verminderd tot € 6.360.