Gerechtshof Arnhem, 26-09-2003, AM0333, 02-03393

1. Aanslag, bezwaar en geding voor het Hof

1.1. De aanslag is, met dagtekening 7 juni 2002 en onder nummer […H.96], in afwijking van de door belanghebbende ingediende aangifte berekend naar een belastbaar inkomen van ƒ 37.579.

1.2. Na daartegen door belanghebbende gemaakt bezwaar heeft de Inspecteur de aanslag bij de bestreden uitspraak gehandhaafd.

1.3. Belanghebbende is van deze uitspraak in beroep gekomen bij het Hof. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.

1.4. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 16 september 2003 te Arnhem. Aldaar zijn verschenen en gehoord belanghebbende, alsmede [de Inspecteur].

1.5. Gelijktijdig met het onderhavige beroepschrift is ter zitting het beroepschrift van belanghebbende behandeld met betrekking tot het jaar 1998, kenmerk van het Hof 02/02747. Hetgeen tijdens de mondelinge behandeling is opgemerkt wordt geacht op beide zaken betrekking te hebben tenzij uit het zinsverband anders blijkt.

2. Feiten

2.1. Het Hof stelt op grond van de stukken en het verhandelde ter zitting, als tussen partijen niet in geschil dan wel door een der partijen gesteld en door de wederpartij niet of onvoldoende weersproken, de volgende feiten vast.

2.2. Belanghebbende is van Somalische afkomst en in het onderhavige jaar werkzaam als electro-adviseur.

2.3. Belanghebbende heeft over het onderhavige jaar aangifte gedaan voor de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen van een belastbaar inkomen van ƒ 33.775.

2.4. Belanghebbende heeft in zijn aangifte een aftrekpost van (per saldo) ƒ 1.881 opgenomen wegens betaling van kosten voor levensonderhoud van in Somalië wonende verwanten. De Inspecteur heeft, naast een andere, thans niet in geschil zijnde, correctie de hier bedoelde aftrekpost niet aanvaard.

3. Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen

3.1. Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of belanghebbende recht heeft op de in 2.4. bedoelde aftrekpost wegens betaalde kosten van levensonderhoud.

3.2. Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat hij recht heeft op de bedoelde aftrekpost. Door de specifieke omstandigheden in Somalië kan hij niet voldoen aan het door de Inspecteur verlangde bewijs.

3.3. De Inspecteur is, na gedeeltelijke herziening van zijn standpunt ter zitting, van mening dat aftrek van de bedoelde post niet is toegestaan omdat hij onvoldoende bewezen acht dat familieleden in Somalië wonen die door belanghebbende zijn ondersteund, dat, indien er al familieleden zijn, zij niet zelf kunnen voorzien in hun levensonderhoud overeenkomstig hun plaats in de Somalische samenleving en voorts dat de beweerde betalingen zijn gedaan.

3.4. Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. Daaraan is ter zitting nog het volgende toegevoegd.

3.5. Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de bestreden uitspraak en, naar het Hof begrijpt, vermindering van de aanslag tot een, berekend naar een belastbaar inkomen van ƒ 35.698. De Inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak op het bezwaarschrift.

4. Beoordeling van het geschil

4.1. Gelet op de inhoud van de stukken en hetgeen belanghebbende ter zitting heeft verklaard heeft het Hof geen aanleiding gevonden voor dit geding te twijfelen aan belanghebbendes verklaring dat hij behoeftige verwanten heeft die in Somalië wonen.

4.2. Op grond van artikel 46, eerste lid, aanhef en onderdeel a, sub 2o , van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (hierna: de Wet) kunnen - voor zover hier van belang - tot de buitengewone lasten worden gerekend uitgaven tot voorziening in het levensonderhoud van bloed- en aanverwanten in de rechte lijn of in de tweede graad van de zijlijn, een en ander mits die uitgaven met schriftelijke bescheiden worden aangetoond.

4.3. De kinderen van de oom van belanghebbende behoren niet tot de in 4.2. omschreven groep van verwanten. Daargelaten het antwoord op de vraag of belanghebbende het daartoe vereiste bewijs heeft geleverd kunnen de uitgaven voor die kinderen derhalve niet tot aftrek leiden.

4.4. In bijzondere omstandigheden als de onderhavige, waarin - naar tussen partijen niet in geschil is - geen bancair verkeer met Somalië mogelijk was, noch de mogelijkheid bestond de verwanten geld te doen toekomen per internationale postwissel, kan de mogelijkheid worden geboden het onderhoud op andere wijze aan te tonen dan door het overleggen van stortingsbewijzen.

4.5. Belanghebbende heeft gesteld dat hij geen bewijs kan leveren, onder meer omdat door de Minister van Justitie, mede namens de Minister van Buitenlandse Zaken, is verklaard dat geen enkel uit Somalië afkomstig document als bewijs kan worden aanvaard omdat legalisatie en verificatie daarvan niet mogelijk is. Hij heeft een kopie van een deel van een circulaire met die inhoud overgelegd. Hierdoor komt belanghebbende, naar hij stelt, in een onmogelijke bewijspositie. Hij stelt dat dit in strijd is met internationaal recht. Belanghebbende heeft deze stelling niet nader juridisch uitgewerkt.

4.6. In het fiscale procesrecht geldt in beginsel de vrije bewijsleer. Belanghebbende is derhalve vrij in de keuze hoe hij het van hem verlangde bewijs wil leveren. In het onderhavige geval is dat niet anders. Bij de beoordeling van de door belanghebbende aangedragen bewijsmiddelen is het Hof niet gebonden aan een circulaire of enige andere mededeling van enige minister. Nu de in 4.5. bedoelde mededeling geen inbreuk kan maken op de fiscale bewijsregels kan, nog daargelaten de vraag of zij ook bedoeld is om te gelden in het fiscale recht, de vraag of die mededeling met zich brengt dat op belanghebbende een onmogelijke bewijslast rust en zij in strijd komt met regels van internationaal recht, in dit geding onbeantwoord blijven.

4.7. Belanghebbende heeft geen origineel en controleerbaar bewijs overgelegd dat, en in hoeverre, hij het geld dat hij heeft opgenomen van zijn Nederlandse bankrekening, van welke opnamen hij bescheiden heeft overgelegd, heeft overgedragen aan een geldkoerier met de opdracht dat geld, omgewisseld in US $, in Somalië aan zijn verwanten over te dragen. Voorts heeft hij geen enkel origineel en controleerbaar bewijs overgelegd dat het geld door zijn moeder in Somalië in ontvangst is genomen ter voorziening in de kosten van levensonderhoud van haar of van enige andere verwant als bedoeld in het in 4.2. bedoelde artikel. De door belanghebbende overgelegde briefjes, opgemaakt door de geldkoerier in Kenia, kunnen naar het oordeel van het Hof niet als zodanig bewijs dienen. Ook aan de door belanghebbende overgelegde verklaring van de burgemeester van [Q, Somalië], kan zodanig bewijs niet worden ontleend.

4.8. Dat, zoals belanghebbende heeft aangevoerd, de Inspecteur er in een eerder stadium (ten tijde van de mediation) van overtuigd was dat hij de uitgaven had gedaan doet aan het vorenstaande niet af. Nu de Inspecteur in zijn verweerschrift de aftrekpost heeft bestreden rust op belanghebbende de last een en ander voor het Hof aannemelijk te maken. Gelet op de tekst van de onderhavige wettelijke bepaling en de geschiedenis van de totstandkoming ervan is het daarbij naar het oordeel van het Hof noodzakelijk dat belanghebbende controleerbare bewijsmiddelen naar voren brengt, afkomstig van de direct betrokkenen. De enkele overtuiging dat bepaalde uitgaven zijn gedaan is onvoldoende.

4.9. Gelet op het vorenstaande is het Hof van oordeel dat belanghebbende voor het onderhavige jaar het van hem verlangde bewijs niet heeft geleverd. Dit betekent dat de uitspraak waarvan beroep moet worden bevestigd.

5. Proceskosten

Het Hof vindt geen termen aanwezig om de Inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van zijn beroep bij het Hof heeft moeten maken.

6. Beslissing

Aldus gedaan te Arnhem op 26 september 2003 door mr. J.P.M. Kooijmans, raadsheer, lid van de achtste enkelvoudige belastingkamer, in tegenwoordigheid van mr. J.M. Sitsen als griffier.

(J.M. Sitsen) (J.P.M. Kooijmans)

De beslissing is in het openbaar uitgesproken en afschriften zijn aangetekend per post verzonden op 26 september 2003