Gerechtshof 's-Gravenhage, 06-06-2012, ECLI:NL:GHSGR:2012:2334 BX5812, BK-08/00482 tot en met BK-08/00490

GERECHTSHOF ’s-GRAVENHAGE

Uitspraak van de derde meervoudige belastingkamer d.d. 6 juni 2012

in het geding tussen:

Aanslagen, navorderingsaanslagen, verhogingen, boetebeschikkingen, bezwaar en geding in eerste aanleg

1.1. De Inspecteur heeft aan belanghebbende op 14 maart 2003 voor de jaren 1992 tot en met 1994 navorderingsaanslagen in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd naar de hierna vermelde belastbare inkomens:

1.2. De Inspecteur heeft op 31 december 2002 aan belanghebbende een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen opgelegd voor het jaar 1995 en voor de jaren 1999 en 2000 een aanslag in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen naar de volgende belastbare inkomens:

1.3. De Inspecteur heeft op 28 december 2002 navorderingsaanslagen opgelegd in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen voor de jaren 1996 tot en met 1998.

1.4. Gelijktijdig met het opleggen van de navorderingsaanslagen heeft de Inspecteur voor de jaren 1992 tot en met 1997 verhogingen opgelegd van 100 percent van de nagevorderde belasting waarvan 50 percent is kwijtgescholden en voor de jaren 1998 tot en met 2000 bij gelijktijdig met de aanslagen genomen beschikkingen een vergrijpboete van 50 percent van de nagevorderde belasting opgelegd. Gelijktijdig met alle aanslagen is bij beschikking heffingsrente in rekening gebracht.

1.5. Belanghebbende heeft tegen de aanslagen, verhogingen en beschikkingen bezwaar gemaakt. Bij brief van 1 november 2007 heeft belanghebbende beroep ingesteld bij de rechtbank. De rechtbank heeft het beroep aangemerkt als beroep tegen het uitblijven van een beslissing op bezwaar. Bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar heeft de Inspecteur op 20 november 2007 de bezwaren tegen de navorderingsaanslagen over de jaren 1992 tot en met 1994 gegrond verklaard en de bezwaren tegen de (navorderings)aanslagen over de andere jaren ongegrond.

1.6. Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar beroep bij de rechtbank ingesteld. De rechtbank heeft bij de bestreden - in één geschrift vervatte - uitspraken het volgende beslist:

Loop van het geding in hoger beroep

2.1. Belanghebbende heeft tegen de uitspraken van de rechtbank hoger beroep ingesteld. Tevens heeft belanghebbende hoger beroep ingesteld tegen de uitspraken van de rechtbank van dezelfde datum met nummers AWB 07/8333 VB tot en met AWB 07/8336 VB, AWB 07/8339 VB, AWB 07/8344 VB, AWB 07/8345 VB en AWB 07/8347 VB betreffende de aan hem voor de jaren 1993 tot en met 2000 opgelegde (navorderings)aanslagen in de vermogensbelasting alsmede de daarbij opgelegde verhogingen, vergrijpboetes en de in rekening gebrachte heffingsrenten, bij het Hof bekend onder kenmerknummers BK-08/00493 tot en met BK-08/00500. Van belanghebbende is in hoger beroep een griffierecht geheven van in totaal € 107 voor de behandeling van alle zaken. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.

2.2. De mondelinge behandeling van de zaken heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 21 maart 2012, gehouden te ‘s-Gravenhage. Aldaar zijn beide partijen verschenen.

Vaststaande feiten

3.1. Op grond van de stukken van het geding gaat het Hof in hoger beroep uit van de volgende door de rechtbank in haar uitspraak vermelde feiten, waarbij de rechtbank belanghebbende als eiser en de Inspecteur als verweerder heeft aangeduid.

”2.1. Eiser, gehuwd, is geboren op [dag en maand] 1926.

2.2. In 1994 hebben (ex-)medewerkers van de Kredietbank Luxembourg te Luxemburg (hierna: de KB Lux) documenten en microfiches van de KB Lux ontvreemd. Deze gegevens zijn in handen gekomen van de Belgische autoriteiten. Op 27 oktober 2000 zijn deze gegevens door de Belgische autoriteiten op basis van de Richtlijn 77/799/EEG in het kader van een zogenoemde spontane uitwisseling van inlichtingen verstrekt aan het Ministerie van Financiën te Den Haag. De Belastingdienst/FIOD heeft naar aanleiding van deze gegevens vervolgens onderzoek gedaan, later bekend geworden als het Rekeningenproject.

2.3. Verweerder heeft met betrekking tot eiser eind 2001 een renseignement ontvangen inzake een bij de KB Lux aangehouden rekening. Het gaat daarbij om een rekening met nummer [rekeningnummer] met een saldo per 31 januari 1994 van ƒ 164.902,74 ten name van [voornaam] [achternaam 1]-[achternaam 2].

2.4. Naar aanleiding van een vragenbrief van verweerder van 10 januari 2002, waarin verweerder onder meer heeft gewezen op artikel 47, eerste lid, onderdeel a, artikel 49, artikel 26, zesde lid, onderdeel b, en artikel 27e, onderdeel b, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR) inzake omkering van de bewijslast, heeft eiser erkend dat hij samen met zijn echtgenote sinds 1 juli 1991 een rekening bij de KB Lux met rekeningnummer [rekeningnummer] aanhoudt en dat hij in zijn aangiften geen inkomens- en vermogensbestanddelen van deze rekening heeft opgenomen. Eiser heeft vervolgens nadere gegevens en bescheiden, waaronder bankafschriften, betreffende de door hem aangehouden KB Lux-rekening aan verweerder verstrekt.

2.5. Bij brief van 30 augustus 2002 heeft verweerder eiser in kennis gesteld van zijn voornemen om voor de inkomstenbelasting / premie volksverzekeringen over de jaren 1992 tot en met 1998 navorderingsaanslagen op te leggen met verhogingen en vergrijpboetes van 50%. Verweerder heeft deze voornemens cijfermatig in een vaststellingsovereenkomst van 30 augustus 2002 (hierna: de vaststellingsovereenkomst) vastgelegd. Eiser is niet met de vaststellingsovereenkomst akkoord gegaan. Een kopie van de vaststellingsovereenkomst behoort tot de gedingstukken.

2.6. Bij brieven van 12 december 2002 heeft verweerder eiser in kennis gesteld van zijn voornemen om van de aangiften inkomstenbelasting / premievolksverzekeringen voor de jaren 1999 en 2000 af te wijken en om voor die jaren vergrijpboetes van 50% op te leggen.

2.7. (…)

2.8. (…)

2.9. Bij brief van 22 december 2004 stelt verweerder eiser in de gelegenheid om te worden gehoord. Eiser heeft hierop bij brief van 6 januari 2005 gereageerd.

2.10. Bij brief van 19 juli 2006 heeft verweerder meegedeeld dat hij voornemens is om uitspraak te doen. Eiser wordt wederom uitgenodigd om te worden gehoord.

2.11. Bij brief van 7 maart 2007 – een vooraankondiging van de motivering van de uitspraak – geeft verweerder aan dat hij voornemens is om de bezwaren van eiser gedeeltelijk af te wijzen en wordt eiser nog een keer in de gelegenheid gesteld om te worden gehoord. In vorengenoemde brief staat – voor zover van belang – onder meer het volgende vermeld:

2.12. Op 14 mei 2007 is eiser gehoord. Na het hoorgesprek heeft er tussen partijen nog een briefwisseling plaatsgevonden.

2.13. Vervolgens heeft verweerder op 20 november 2007 de onderhavige uitspraak gedaan. Hierin staat – voor zover van belang – onder meer het volgende vermeld:

“In mijn conceptuitspraak van 7 maart 2007 heb ik aangegeven dat slechts de door u gemaakte bankkosten voor aftrek in aanmerking komen. De door u gemaakte bankkosten van fl. 195,- komen evenwel slechts voor aftrek in aanmerking voor zover de aftrek nog niet is genoten. Uit uw aangiften over de jaren waartegen u bezwaar heeft aangetekend blijkt echter dat u reeds hogere kosten in mindering heeft gebracht. Derhalve zijn de kosten eerder te hoog dan te laag vastgesteld. Er wordt voor deze kosten geen nadere vermindering meer verleend.”

3.2. Voorts is in hoger beroep op grond van de stukken van het geding als tussen partijen niet in geschil, dan wel door één van hen gesteld en door de wederpartij niet of niet voldoende weersproken, het volgende komen vast te staan:

3.2.1. Naar aanleiding van de door belanghebbende ingediende bezwaarschriften heeft tussen hem en de Inspecteur een briefwisseling plaatsgevonden. De Inspecteur heeft inzake de afhandeling van de bezwaarschriften op 26 januari 2004 aan belanghebbende bericht dat hij voorlopig nog geen uitspraak op bezwaar zal doen met betrekking tot de aanslagen inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 1995 tot en met 2000 en vermogensbelasting 1996 tot en met 2000, omdat hij wil wachten op de uitkomst van een procedure die de Belastingdienst en [A] NV voeren. Verder deelt hij mee dat de Staatssecretaris van Financiën toestemming heeft verleend om de uitspraken te verdagen tot 28 januari 2005.

3.2.2. Op 8 juni 2004 heeft de Inspecteur aan belanghebbende geschreven dat hij voornemens is de bezwaarschriften voortvloeiend uit het Rekeningenproject af te handelen en dat belanghebbende de keuze heeft binnen drie weken na dagtekening van de brief aan de Inspecteur te verzoeken om de behandeling aan te houden. Bij brief van 26 juni 2004 heeft belanghebbende de Inspecteur laten weten dat hij niet instemt met de aanhouding van de bezwaarschriften. Vervolgens heeft de Inspecteur belanghebbende bij brief van 27 juli 2004 enkele vragen gesteld en uitgenodigd om te worden gehoord. Belanghebbende heeft hierop geantwoord bij brief van 9 augustus 2004. De Inspecteur heeft bij brief van 11 augustus 2004 belanghebbende laten weten dat de brief van belanghebbende niet geheel duidelijk is. De Inspecteur wil graag weten of hij moet overgaan tot afhandeling van de bezwaarschriften of dat belanghebbende wil wachten op afhandeling van de eerder genoemde beroepsprocedures. Bij brief van 17 augustus 2004 heeft belanghebbende geantwoord.

3.2.3. Vervolgens schrijft de Inspecteur in zijn brief van 20 september 2004 het volgende:

“Gezien de inhoud van uw brieven 9 augustus 2004 en 17 augustus 2004 concludeer ik dat het u niet duidelijk is dat voor de afhandeling van uw bezwaarschriften tegen de (navorderings)aanslagen, die voortkomen uit het zogenoemde Rekeningenproject, twee mogelijkheden bestaan.

Als de bezwaarschriften op deze wijze worden afgedaan moet u in beroep gaan bij het Gerechtshof wanneer u het niet met de uitspraken eens bent.

Op grond van een uitspraak van de Nationale Ombudsman moet de belastingplichtige zich schriftelijk akkoord verklaren met het aanhouden van de bezwaarschriften.

U kiest voor mogelijkheid B. De afhandeling van de bezwaarschriften wordt aangehouden tot dat door het Gerechtshof uitspraak is gedaan op het door [A] ingediende beroepschrift.

Ik verzoek u mij vóór 4 oktober 2004 schriftelijk mee te delen of u kiest voor mogelijkheid A of voor mogelijkheid B.”

3.2.4. Belanghebbende heeft bij brief van 29 september 2004 het volgende geantwoord:

3.2.5. Bij brief van 11 oktober 2004 deelt de Inspecteur belanghebbende mede dat hij uit de brief van belanghebbende van 29 september 2004 opmaakt dat deze kiest voor mogelijkheid B.

Omschrijving geschil in hoger beroep en standpunten van partijen

4.1. Tussen partijen is in geschil of de navorderingsaanslagen rechtsgeldig zijn opgelegd, welke vraag belanghebbende ontkennend beantwoordt en de Inspecteur bevestigend. Voorts is de hoogte van de opgelegde verhogingen en vergrijpboetes in geschil.

4.2. Belanghebbende heeft ter ondersteuning van zijn standpunt – zakelijk weergegeven – het volgende aangevoerd.

De rechtbank heeft de feiten niet beoordeeld. In de brief van 20 september 2004 zijn twee mogelijkheden geschetst voor het afdoen van de bezwaarschriften. Mogelijkheid A houdt in dat uitspraak op bezwaar wordt gedaan binnen de termijn gesteld door de staatssecretaris van Financiën en mogelijkheid B houdt in dat de afhandeling van het bezwaarschrift wordt aangehouden maar daarvoor is een akkoordverklaring nodig van belanghebbende. Belanghebbende heeft geen toestemming gegeven voor aanhouding van zijn bezwaarschrift. De Belastingdienst houdt zich niet aan het gestelde in die brief. De rechtbank heeft niet beoordeeld of aan de voorwaarden voor verlenging is voldaan. Belanghebbende heeft aan de rechtbank niet om een uitspraak gevraagd wegens niet tijdig beslissen. Belanghebbende beroept zich op de regel die de Nationale Ombudsman in zijn rapport van 29 april 2004, FED 2004/317 heeft neergelegd. De hoorprocedure moet door de Inspecteur afgehandeld worden. Belanghebbende was nog in gesprek met de Inspecteur, dat werd nu afgesloten. De rechtbank heeft het beroepschrift van belanghebbende onjuist opgevat. Dat heeft belanghebbende belet om met de Inspecteur tot overeenstemming te komen. Zijn rechten zijn geschaad.

Het Hof dient nog te beoordelen of voor elk van de navorderingsaanslagen, die zijn opgelegd met gebruikmaking van de verlengde navorderingstermijn, het tijdsverloop tussen het moment waarop de Inspecteur aanwijzingen van het bestaan van de KB Lux-rekening heeft gekregen en het tijdstip waarop hij de navorderingsaanslagen heeft opgelegd, aanvaardbaar is.

In het hoger beroepschrift heeft belanghebbende vermeld dat in de navorderingsaanslagen inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen voor de jaren 1995 en 1997 onjuiste belastbare inkomens zijn vermeld nu er geen rekening is gehouden met verrekeningen.

Ter zitting heeft belanghebbende meegedeeld dat de onderhavige (navorderings)aanslagen overeenkomstig de door belanghebbende zelf verstrekte gegevens naar de juiste bedragen zijn opgelegd.

Belanghebbende doet een beroep op de uitspraak van het Gerechtshof te ‘s-Gravenhage van 3 februari 2012, kenmerknummer BK-04/02693 en bepleit een vermindering van de verhogingen en de boetes tot 30 percent van de nagevorderde belasting. Een eventuele vermindering van de boete wegens overschrijding van de redelijke termijn staat los van een vermindering wegens het verlenen van medewerking bij de totstandkoming van de navorderingsaanslagen. Belanghebbende heeft in zijn bezwaarschrift al om die vermindering van de verhogingen en de boetes gevraagd omdat hij destijds heeft meegewerkt om tot een juiste belastingheffing te komen.

4.3. De Inspecteur heeft ter ondersteuning van zijn standpunt - zakelijk weergegeven - het volgende aangevoerd.

Belanghebbende geeft een onjuiste lezing aan de uitspraak van de Nationale Ombudsman. In de onderhavige zaken heeft de Inspecteur niet zo spoedig als mogelijk uitspraak op bezwaar gedaan. De rechtbank heeft dat onderkend en daarmee bij zijn beslissing rekening gehouden.

Voor wat betreft de gestelde onjuiste verrekeningen van de inkomstenbelasting en de premieheffing voor de jaren 1995 en 1997 merkt de Inspecteur op dat verrekening van het te betalen bedrag aan belasting met reeds betaalde belasting geschiedt door de ontvanger van de Belastingdienst en niet door de Inspecteur en geen onderwerp is van de onderhavige procedure.

De Inspecteur bestrijdt dat hij bij het opleggen van de navorderingsaanslagen niet voortvarend zou hebben gehandeld. Toen vaststond dat belanghebbende niet bereid was om een vaststellingsovereenkomst aan te gaan zijn de navorderingsaanslagen binnen een termijn van enkele maanden opgelegd. De handelwijze van de Inspecteur past binnen de geldende jurisprudentie van de Hoge Raad op dit punt.

Met betrekking tot de verhogingen en de boetes merkt de Inspecteur op dat de in de uitspraak van de rechtbank toegepaste vermindering van 15 percent tot 35 percent niet juist is. De rechtbank had dienen te verminderen met 20 percent van 50 percent, is 10 percent aan vermindering, derhalve een vermindering tot op 40 percent van de nagevorderde belasting. Voor een verdere vermindering ziet de Inspecteur geen aanleiding. In het geval de verhogingen en de boetes in hoger beroep verder worden verminderd vanwege overschrijding van de redelijke termijn kan belanghebbende geen recht doen gelden op vergoeding van proceskosten.

4.4. Voor een verdere uiteenzetting van de standpunten van partijen verwijst het Hof naar de gedingstukken.

Conclusies van partijen

5.1. Het hoger beroep van belanghebbende strekt tot vernietiging van de uitspraken van de rechtbank, de uitspraken op bezwaar en de (navorderings)aanslagen en subsidiair, naar het Hof verstaat, tot vermindering van de (navorderings)aanslagen en de opgelegde verhogingen en boetes.

5.2. De Inspecteur heeft geconcludeerd tot bevestiging van de uitspraken van de rechtbank.

Oordeel van de rechtbank

6. De rechtbank heeft het volgende overwogen, waarbij de rechtbank belanghebbende als eiser en de Inspecteur als verweerder heeft aangeduid:

”Vooraf

4.1. Ten aanzien van hetgeen eiser omtrent de door de rechtbank gevolgde procedure heeft aangevoerd, heeft het volgende te gelden. Uit het bepaalde in artikel 26 van de AWR volgt dat in het belastingrecht een gesloten stelsel van rechtsmiddelen geldt waarbij uitsluitend tegen een ingevolge de belastingwet genomen besluit betreffende een belastingaanslag of een voor bezwaar vastbare beschikking beroep bij de rechtbank kan worden ingesteld. Op de voet van artikel 6:2, aanhef en onderdeel b, van de Awb kan eveneens beroep worden ingesteld tegen het niet tijdig nemen van een uitspraak op bezwaar door verweerder.

4.2. Eiser heeft bij brief van 1 november 2007 tegen de behandeling en afhandeling van zijn bezwaarschriften beroep ingesteld. Noch de AWR noch de Awb opent de mogelijkheid om hiertegen in beroep te komen. De rechtbank heeft vorengenoemd beroep in meerdere beroepen (per aanslag) gesplitst en deze opgevat als te zijn gericht tegen het niet tijdig doen van een uitspraak, zodat de rechtbank op grond van artikel 6:2, aanhef en onderdeel b, van de Awb alsnog bevoegd is om de beroepen van eiser in behandeling te nemen.

4.3. Ingevolge artikel 6:20, vierde lid, van de Awb worden de beroepen van 1 november 2007 geacht mede te zijn gericht tegen de uitspraak van verweerder van 20 november 2007. Het beroepschrift van 28 december 2007 heeft de rechtbank aangemerkt als aanvulling van de gronden van de beroepen van 1 november 2007. Eiser is met deze handelwijze niet in zijn processuele belangen geschaad.

4.4. Uit de gedingstukken en het verhandelde ter zitting maakt de rechtbank op dat, naast de door eiser aangevoerde processuele bezwaar- en beroepsgronden, in de onderhavige beroepszaken uitsluitend nog in geschil is of de door eiser voor zijn KB Lux rekening opgevoerde kosten aftrekbaar zijn. De rechtbank zal hierna eerst de processuele bezwaar- en beroepsgronden behandelen.

A. Processuele bezwaar- en beroepsgronden

4.5. Eiser heeft aangevoerd dat de onderhavige aanslagen, verhogingen, vergrijpboetes en heffingsrenten dienen te worden vernietigd, aangezien hij niet met de aanhouding van de bezwaarschriften heeft ingestemd en verweerder vervolgens buiten de wettelijk toegestane termijn uitspraak heeft gedaan. Vaststaat dat sprake is van een (aanzienlijke) overschrijding van de wettelijke beslistermijn in bezwaar van artikel 25 van de AWR (tekst tot en met 31 december 2007). Verweerder heeft derhalve te laat uitspraak gedaan. Deze omstandigheid heeft, anders dan eiser meent, echter niet tot gevolg dat de uitspraak dan wel de onderhavige aanslagen, verhogingen, vergrijpboetes en heffingsrenten dienen te worden vernietigd. Daarvoor is geen steun te vinden in het recht. Schending van vorengenoemd artikel heeft namelijk geen ander gevolg dan dat eiser op de voet van artikel 6:2, aanhef, onderdeel b, van de Awb – beroep tegen het niet tijdig nemen van een besluit – eerder beroep bij de rechtbank zou hebben kunnen instellen dan hij nu heeft gedaan.

4.6. In hetgeen eiser met betrekking tot het verloop van de bezwaarprocedure, met name met betrekking tot de hoorprocedure, heeft aangevoerd, is onvoldoende grond gelegen voor het oordeel dat verweerder in strijd met de algemene beginselen van behoorlijk bestuur heeft gehandeld. Hoewel de door verweerder in de bezwaarfase gevolgde procedure geen schoonheidsprijs verdient, kan dit niet leiden tot vernietiging dan wel vermindering van de onderhavige aanslagen, verhogingen, vergrijpboetes en heffingsrenten. De omstandigheid dat verweerder niet afdoende op de reactie van eiser van 2 juni 2007 betreffende het hoorverslag heeft gereageerd, maakt niet dat verweerder onzorgvuldig heeft gehandeld, te meer niet nu in eisers reactie geen nieuwe inhoudelijke gronden van bezwaar waren opgenomen. Ook anderszins is niet gebleken dat eiser door verweerders handelwijze in de bezwaarfase op enige wijze in zijn processuele belangen is geschaad.

4.7. Nu verweerder expliciet ter zitting heeft verklaard dat de onderhavige aanslagen naar aanleiding van de door eiser verstrekte gegevens zijn opgelegd, kan de vraag of verweerder in de onderhavige zaken de ongeschoonde versies van het draaiboek en de nieuwsbrieven betreffende het Rekeningenproject diende in te brengen in het midden blijven.

4.8. Met betrekking tot de in artikel 16, vierde lid, van de AWR opgenomen verlengde navorderingstermijn heeft de Hoge Raad in zijn arresten van 21 maart 2008, nrs. 43 050 en 43 670, VN 2008/16.5 en 2008/16.4, – kort samengevat – geoordeeld dat deze verlengde navorderingstermijn met het EG-recht verenigbaar lijkt te zijn, maar dat dit niet boven redelijke twijfel is verheven. De Hoge Raad heeft daarom prejudiciële vragen aan het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen gesteld. De rechtbank ziet echter, gelet op de zeer lange behandelingsduur van de onderhavige zaken alsmede de proceshouding van eiser, zoals die uit de gedingstukken en het verhandelde ter zitting naar voren komt, waarin eiser herhaaldelijk kenbaar heeft gemaakt niet met een aanhouding van de bezwaarschriften in te stemmen dan wel te hebben ingestemd, aanleiding om de beantwoording van deze prejudiciële vragen hier niet verder af te wachten. Dienaangaande heeft het volgende te gelden.

4.9. Blijkens vorengenoemde arresten heeft de Hoge Raad onder meer geoordeeld dat de toepassing van de verlengde navorderingstermijn een verboden belemmering van de vrijheid van kapitaalverkeer meebrengt. Voor deze belemmering bestaat naar het oordeel van de rechtbank een toereikende rechtvaardigingsgrond. De rechtbank acht, zoals onder meer ook uit de rechtsoverwegingen 3.15 en 3.16 van het arrest met nummer 43 050, naar voren komt, een verlenging van de navorderingstermijn voor een periode van twaalf jaar, een geschikt en proportioneel middel ter bevordering van de doeltreffendheid van de fiscale controles. Hieruit volgt dat van strijdigheid met het EG-recht dan ook geen sprake is. Voor zover het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen na het onherroepelijk worden van deze uitspraak met betrekking tot de door de Hoge Raad gestelde prejudiciële vragen evenwel tot een andersluidend oordeel komt, in die zin dat de verlengde navorderingstermijn toch in strijd is met het EG-recht, wijst de rechtbank verweerder erop dat hij in dat geval alsnog de navorderingsaanslagen, verhogingen, vergrijpboetes en heffingsrenten die zijn opgelegd ondergebruikmaking van die verlengde termijn dient te vernietigingen.

4.10. Eiser heeft voorts in bezwaar aangevoerd dat de microfiches onrechtmatig zijn verkregen en dat verweerder door het gebruik van de gestolen microfiches onbehoorlijk heeft gehandeld. De Hoge Raad heeft echter in voornoemd arrest van 21 maart 2008, nr. 43 050, VN 2008/16.5, geoordeeld dat verweerder op grond van de gegevens in de gestolen microfiches een nader onderzoek mocht instellen naar verzwegen bankrekeningen. De stellingen van eiser falen derhalve.

4.11. De overige door eiser aangevoerde processuele gronden hebben uitsluitend betrekking op de verhogingen, de vergrijpboetes en de heffingsrenten. De rechtbank zal deze afzonderlijk hierna onder 4.14 en volgende verder behandelen.

B. Hoogte belastbare inkomens

4.12. Eiser heeft aangevoerd dat ten onrechte geen rekening is gehouden met de kosten die betrekking hebben op zijn bezoeken aan de KB Lux bank. Deze kosten bestaan uit reis-, bank-, parkeer- en verblijfkosten. Ingevolge artikel 35, eerste lid, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 zijn aftrekbare kosten de op de inkomsten drukkende kosten voor zover zij zijn gemaakt tot verwerving, inning en behoud van die inkomsten. Uitsluitend de door eiser opgevoerde jaarlijkse bankkosten ten bedrage van ƒ 195 kunnen als zodanige kosten worden aangemerkt. Uit de gedingstukken leidt de rechtbank af dat niet in geschil is dat eiser jaarlijks ƒ 195 aan bankkosten voor zijn KB Lux rekening heeft gemaakt. Verweerder komt echter pas in zijn uitspraak van 20 november 2007 terug op zijn eerder in de brief van 7 maart 2007 ingenomen standpunt dat de bankkosten aftrekbaar zijn. De rechtbank acht de enkele stelling van verweerder dat de kosten eerder te hoog dan te laag zijn vastgesteld, zoals hiervoor onder 2.13 is verwoord, zonder enige nadere concrete en cijfermatige onderbouwing onvoldoende voor het oordeel dat de bankkosten, in afwijking van verweerders eerdere toezegging van 7 maart 2007, niet aftrekbaar zijn. Het vorenstaande brengt mee dat de bankkosten alsnog voor aftrek in aanmerking komen. De belastbare inkomens dienen voor de onderhavige jaren met een bedrag van ƒ 195 te worden verminderd.

C. Verhogingen en vergrijpboetes

4.13. Naar het oordeel van de rechtbank heeft eiser door het niet aangeven van de rente-inkomsten van de KB Lux rekening in ieder geval willens en wetens het geenszins te verwaarlozen risico aanvaard dat te weinig belasting zou worden geheven. De rechtbank acht in de gegeven omstandigheden verhogingen en vergrijpboetes van 50 percent passend en vanuit het oogpunt van norminscherping geboden.

4.14. Eiser heeft aangevoerd dat hij ten onrechte niet op zijn zwijgrecht is gewezen en dat hij onder het dwangmiddel van de omkering van de bewijslast gegevens aan verweerder heeft verstrekt. Eiser doet hiermee een beroep op het door artikel 6 van het Europees Verdrag van de Rechten van de Mens (hierna: het EVRM) gewaarborgde verbod op gedwongen zelfincriminatie. De Hoge Raad heeft daartoe in het hiervoor onder 4.10 vermelde arrest – voor zover hier van belang – het volgende overwogen:

4.15. Gelet op het vorenstaande mochten de bankgegevens, die eiser onder druk aan verweerder heeft verstrekt, voor het opleggen van de onderhavige verhogingen en vergrijpboetes worden gebruikt. Het beroep van eiser op het door artikel 6 van het EVRM gewaarborgde verbod op gedwongen zelfincriminatie wordt dan ook verworpen.

4.16. Voor zover eiser heeft bedoeld te stellen dat verweerder zijn bewijs met betrekking tot de verhogingen en vergrijpboetes onrechtmatig heeft verkregen, faalt dit, nu de Hoge Raad in zijn arrest van 14 november 2006, nr. 02324/05, VN 2007/2.3, heeft geoordeeld dat de gestolen microfiches van de KB Lux als bewijs in een strafzaak kunnen worden gebruikt.

4.17. Eiser heeft ten slotte met betrekking tot de verhogingen en vergrijpboetes geklaagd over de lange behandelingsduur van de bezwaarfase. De rechtbank vat dit op als een beroep op overschrijding van de redelijke termijn waarbinnen verhogingen en vergrijpboetes moeten komen vast te staan (vgl. Hoge Raad van 22 april 2005, nr. 37 984, BNB 2005/337). Dienaangaande heeft het volgende te gelden.

D. Heffingsrente

4.19. Eiser heeft tevens nog aangevoerd dat de in rekening gebrachte heffingsrenten dienen te worden verminderd, aangezien verweerder reeds in de periode februari 1995 tot januari 2002 op de hoogte was van de gegevens van zijn KB Lux rekening en hij dus de onderhavige aanslagen veel eerder had kunnen opleggen.

4.20. Ingevolge artikel 30f, eerste lid, van de AWR wordt met betrekking tot de inkomstenbelasting heffingsrente berekend ingeval een voorlopige aanslag, een aanslag of een navorderingsaanslag wordt vastgesteld. Uit een oogpunt van gelijkheid wordt heffingsrente in rekening gebracht bij belastingplichtigen die na afloop van het jaar belasting moeten (bij)betalen, hetgeen leidt tot het wegnemen van objectief genoten voordeel ten opzichte van belastingplichtigen die na afloop van het belastingjaar een teruggaaf van belasting krijgen. Het gaat bij het in rekening brengen van heffingsrente derhalve niet om het opleggen van een straf of boete. De wettelijke regeling van artikel 30f en volgende van de AWR biedt naar zijn tekst en strekking geen ruimte om het in rekening brengen van heffingsrente achterwege te laten op de enkele grond dat verweerder de mogelijkheid had de aanslag eerder op te leggen (vgl. Hoge Raad van 22 maart 2000, nr. 35 155, BNB 2000/175). Verweerder mocht derhalve overeenkomstig de bepalingen in de AWR heffingsrente in rekening brengen. Nu, gelet op het vorenoverwogene onder 4.12, de onderhavige aanslagen worden verlaagd, dienen de terzake van deze aanslagen in rekening gebrachte heffingsrenten dienovereenkomstig te worden verminderd.

4.21. Tot slot merkt de rechtbank nog op dat zij met betrekking tot de aan eiser in rekening gebrachte invorderingsrente niet bevoegd is.

E. Conclusie

4.23. De (navorderings-)aanslagen dienen te worden verminderd naar de volgende belastbare inkomens:

4.24. De verhogingen en vergrijpboetes dienen te worden verminderd tot 35% van de nader vastgestelde bedragen aan verschuldigde belasting.

4.25. De heffingsrenten dienen te worden verminderd tot een bedrag rekening houdende met de nader vastgestelde bedragen aan verschuldigde belasting.”

Beoordeling van het hoger beroep

Gevolgen uitblijven uitspraak op bezwaar

7.1. Tussen partijen staat vast dat de Inspecteur in weerwil van het verzoek van belanghebbende niet zo spoedig mogelijk uitspraak op bezwaar heeft gedaan.

7.2. De wetgever heeft in de thans geldende regeling aan het niet tijdig doen van een uitspraak op bezwaar – zo daarvan sprake is - niet het gevolg verbonden dat het bezwaar geacht moet worden gegrond te zijn en dat de (navorderings)aanslagen zouden moeten worden vernietigd, maar heeft via gelijkstelling van die situatie met een uitspraak waartegen beroep openstaat toegang tot de belastingrechter verleend.

Horen

7.3. Het Hof volgt hetgeen de rechtbank in onderdeel 4.6 van de uitspraak heeft overwogen met betrekking tot het verloop van de bezwaarprocedure met name met betrekking tot het horen en maakt deze overweging tot de zijne. In hoger beroep zijn te dier zake geen nieuwe feiten en omstandigheden naar voren gekomen op grond waarvan hierover anders zou moeten worden geoordeeld.

Rekeninghouderschap

7.4. Belanghebbende heeft nadat de Inspecteur eind 2001 een renseignement heeft ontvangen inzake een bij de KB Lux aangehouden rekening met nummer [rekeningnummer] ten name van [voornaam] [achternaam 1]-[achternaam 2] een vragenbrief naar belanghebbende gezonden op 10 januari 2002. Belanghebbende heeft vervolgens erkend dat hij samen met zijn echtgenote sinds 1 juli 1991 een rekening heeft bij de KB Lux met rekeningnummer [rekeningnummer] en dat hij in zijn aangiften voor de inkomstenbelasting en de vermogensbelasting geen inkomens- en vermogensbestanddelen van deze rekening heeft opgenomen. Belanghebbende heeft vervolgens nadere gegevens en bescheiden, waaronder bankafschriften, betreffende de door hem aangehouden KB Lux rekening aan de Inspecteur gezonden. Tijdens de zitting voor de rechtbank en het Hof heeft belanghebbende verklaard dat de Inspecteur de gegevens van belanghebbende aan de onderhavige (navorderings)aanslagen ten grondslag heeft gelegd en dat de aanslagen tot de juiste bedragen zijn berekend.

(Verlengde) navorderingstermijn

7.5.2. Voor elk van de navorderingsaanslagen die zijn opgelegd met gebruikmaking van de verlengde navorderingstermijn moet worden beoordeeld of het tijdsverloop tussen het moment waarop de Inspecteur aanwijzingen van het bestaan van de KB Lux-rekening heeft verkregen en het tijdstip waarop hij de navorderingsaanslagen heeft opgelegd, aanvaardbaar is.

7.5.3. In het onderhavige geval zijn echter ook primitieve aanslagen opgelegd. De aan belanghebbende opgelegde aanslagen in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen voor de jaren 1999 en 2000 zijn aanslagen van die soort. Voor deze aanslagen, die derhalve niet zijn opgelegd met toepassing van de navorderingstermijn van vijf jaar, laat staan de verlengde navorderingstermijn van twaalf jaar, speelt de kwestie van de vraag of deze met de nodige voortvarendheid zijn opgelegd niet. Het beginsel van evenredigheid brengt niet mee dat het vereiste van voortvarendheid ook geldt met betrekking tot zogenoemde primitieve aanslagen.

7.5.4. De navorderingsaanslagen in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen voor het jaar 1997 en 1998 zijn opgelegd op 28 december 2002. Voor die jaren is door de Inspecteur derhalve geen gebruik gemaakt van de verlengde navorderingstermijn van twaalf jaar. Voor zover belanghebbende stelt dat ook de navorderingsaanslagen die zijn opgelegd met toepassing van de navorderingstermijn van vijf jaar niet met de nodige voortvarendheid zijn opgelegd en deze aanslagen om die reden niet in stand kunnen blijven, verwerpt het Hof die stelling. Het beginsel van evenredigheid brengt niet mee dat het vereiste van voortvarendheid ook geldt met betrekking tot navorderingsaanslagen die zijn opgelegd binnen de termijn van vijf jaar als bedoeld artikel 16, derde lid, van de Awr.

7.5.5. De navorderingsaanslagen in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen voor de jaren 1992 tot en met 1996 zijn, naar kennelijk tussen partijen niet in geschil is, opgelegd met gebruikmaking van de termijn van twaalf jaar voor navordering als bedoeld in artikel 16, vierde lid, van de Awr (hierna: de verlengde navorderingstermijn).

7.5.6. De tijd die de Inspecteur heeft besteed aan het verkrijgen van de inlichtingen die nodig zijn voor het bepalen van de verschuldigde belasting en die welke noodzakelijkerwijs is gemoeid met het voorbereiden en vaststellen van een navorderingsaanslag, zoals de identificatie en het overige fiscale onderzoek, is naar het oordeel van het Hof voor elk van de navorderingsaanslagen aanvaardbaar. Daarbij heeft het Hof mede in aanmerking genomen de massaliteit van het aantal vermeende rekeninghouders en de ten aanzien van ieder van hen te betrachten zorgvuldigheid.

Redelijke schatting

7.6.1. Belanghebbende is houder van de rekening bij KB Lux. Hij heeft aan het onderzoek van de Inspecteur volledige medewerking verleend. Naar tussen partijen vaststaat is bij de berekening van de navorderingsaanslagen en de aanslagen uitgegaan van de door belanghebbende verstrekte gegevens, zodat geen sprake is van een schatting.

7.6.2. Mede gegeven het feit dat belanghebbende de omvang van de (navorderings)aanslagen niet heeft betwist, is het Hof van oordeel dat de Inspecteur de belasting met inachtneming van deze gegevens niet te hoog heeft vastgesteld.

7.6.3. Voor zover belanghebbende stelt dat onjuiste verrekeningen van de inkomstenbelasting en de premieheffing voor de jaren 1995 en 1997 hebben plaatsgevonden heeft de Inspecteur terecht opgemerkt op dat verrekening van het te betalen bedrag aan belasting met reeds betaalde belasting geschiedt door de ontvanger van de Belastingdienst en niet door de Inspecteur en geen onderwerp is van de onderhavige procedure.

Verhogingen en boetes

7.7.1. Gegeven het in 7.4 en 7.6.1 en 7.6.2 overwogene zal het Hof van die gegevens uitgaan en zal het zich richten op de vraag of de Inspecteur voor elk van de in geding zijnde jaren is geslaagd in het van hem te verlangen bewijs dat belanghebbende het feit ter zake waarvan de boete is opgelegd, heeft begaan. Nu de Inspecteur belanghebbende voor elk van de nog in geding zijnde jaren heeft beboet omdat het aan diens opzet is te wijten dat te weinig belasting is geheven, rust op de Inspecteur de last te bewijzen dat belanghebbende in elk van de jaren voor de belastingheffing relevante tegoeden en rentebaten opzettelijk niet heeft verantwoord.

7.7.2. Het Hof heeft hiervoor vastgesteld dat de Inspecteur voor het opleggen van de boeten is geslaagd in het bewijs dat belanghebbende in de onderwerpelijke jaren houder van KB Lux-rekening [rekeningnummer] is geweest. Met inachtneming van de hiervoor weergegeven criteria stelt het Hof verder vast, gelet op de gegevens op de microfiches, dat belanghebbende bij KB Lux - een bank met een bankgeheim - een bankrekening heeft geopend en heeft aangehouden en dat hij de tegoeden en de daarmee behaalde voordelen buiten het zicht van de fiscus heeft gehouden. Die vaststelling, in samenhang met ’s Hofs overwegingen die ten grondslag liggen aan het oordeel dat belanghebbende voor elk van de nog in geding zijnde jaren te weinig belasting heeft betaald, levert in beginsel bewijs op dat het voor elk van die jaren aan opzet van belanghebbende is te wijten dat hij tot het uiteindelijke beloop van de navorderingsaanslagen, te weinig belasting heeft betaald. Belanghebbende heeft geen feiten of omstandigheden aangevoerd dan wel, tegenover de gemotiveerde betwisting door de Inspecteur, aannemelijk gemaakt waaruit een argument is te destilleren om het tegendeel bewezen te achten.

7.7.3. Het Hof is dan ook van oordeel dat belanghebbende met betrekking tot elk van de jaren het beboetbare feit heeft begaan door bedragen aan inkomsten en vermogen niet in diens aangiften te verantwoorden, en dat het niet anders kan zijn dan dat het aan opzet van belanghebbende is te wijten dat van hem te weinig belasting is geheven.

7.7.4. Voor de hoogte van de voor elk van de jaren gepleegd beboetbaar feit opgelegde boete en ter beantwoording van de vraag of deze boete telkenjare passend en geboden is, neemt het Hof als uitgangspunt dat, naar de Inspecteur aannemelijk heeft gemaakt, belanghebbende gedurende een reeks van jaren tegoeden op een bankrekening heeft aangehouden in een land met een bankgeheim, met de bedoeling de daaruit genoten voordelen buiten het zicht van de Nederlandse fiscus te houden, en dat bij de beboeting de omvang van de verzwegen belasting dient te worden bepaald aan de hand van de bedragen die voor de heffing zijn vastgesteld. Uit hetgeen belanghebbende heeft aangevoerd en overigens uit de gedingstukken naar voren komt, is overigens geen concrete aanwijzing te putten dat de navorderingsaanslagen te hoog zijn vastgesteld. Bovendien is het bekend dat een bank in het algemeen over tegoeden op een rekening jaarlijks rente uitkeert. Naar ervaringsregelen worden dergelijke tegoeden bewust verborgen gehouden en worden deze niet onbekommerd uitgeput.

7.7.5. Het Hof acht de Inspecteur geslaagd voor elk van de jaren aannemelijk te maken dat belanghebbende uitgaande van de door hemzelf erkende tegoeden en rentebaten de fiscale faciliteiten volledig heeft benut en aldus opzettelijk voor de belastingheffing in aanmerking komende tegoeden en rentebaten buiten het zicht van de fiscus heeft gehouden en acht, mede met inachtneming van het proportionaliteitsbeginsel, voor elk jaar een boete van 50 percent op zichzelf juist. De Inspecteur heeft derhalve terecht de boetes opgelegd, nu sprake is van een ernstig vergrijp.

Vermindering wegens erkenning

7.7.6. Belanghebbende heeft naar aanleiding van vragen van de Inspecteur verklaard houder te zijn van een KB Lux-rekening en heeft direct opening van zaken gegeven, in verband waarmee de Inspecteur boeten heeft opgelegd van 50 percent. Naar het oordeel van het Hof is de attitude van een belastingplichtige die de Inspecteur niets verklaart feitelijk een andere dan die van een belastingplichtige die de Inspecteur volledige openheid van zaken biedt, zoals belanghebbende. Belanghebbende heeft hiermee uiting gegeven aan het besef dat aan de inlichtingenplicht behoort te worden voldaan. Daarmee is naar het oordeel van het Hof sprake van een voldoende objectieve en redelijke rechtvaardiging de verhogingen en boetes tot 30 percent te beperken. Verhogingen en boetes van 30 percent acht het Hof in dit geval passend, gelet op de aard van het vergrijp, en geboden, uit een oogpunt van normhandhaving, behoudens de gevolgen wegens overschrijding van de redelijke termijn.

Overschrijding redelijke termijn

Proceskosten en griffierecht

8.1. Het Hof acht geen termen aanwezig voor een proceskostenveroordeling als bedoeld in artikel 8:75 van de Algemene wet bestuursrecht omdat belanghebbende niet heeft gesteld dat hij kosten heeft gemaakt die op grond van die bepaling en het daarbij behorende Besluit proceskosten bestuursrecht voor vergoeding in aanmerking komen en het Hof dit ambtshalve ook niet is gebleken.

8.2. Voorts dient aan belanghebbenden het voor de behandeling in hoger beroep gestorte griffierecht van € 107 te worden vergoed.

Beslissing

Deze uitspraak is vastgesteld door mrs. B. van Walderveen, J.J.J. Engel en H.J. van den Steenhoven, in tegenwoordigheid van de griffier mr. Y. Postema. De beslissing is op 6 juni 2012 in het openbaar uitgesproken.

De partij die beroep in cassatie instelt is griffierecht verschuldigd en zal daarover bericht ontvangen van de griffier van de Hoge Raad. In het cassatieberoepschrift kan worden verzocht de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.