Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 14-09-2000, AA7291, 98/02566

BELASTINGKAMER

Nr. 98/02566

Aan belanghebbende is voor het jaar 1996 een aanslag in de inkomstenbe-lasting en premie volksverzekeringen opgelegd naar een belastbaar inkomen van f 8.931,=.

Deze aanslag is, na daartegen door belanghebbende gemaakt bezwaar, bij de bestreden uitspraak gehandhaafd.

Belanghebbende is van deze uitspraak in beroep gekomen bij het Hof.

De Inspecteur heeft een vertoogschrift ingediend en concludeert tot vernietiging van haar uitspraak en tot vermindering van het belastbaar inkomen van belanghebbende met f 312,=.

De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad in raadkamer ter zitting van het Hof van 10 december 1999, gehouden te 's-Hertogenbosch. Daar zijn toen verschenen en gehoord de Inspecteur.

Belanghebbende is niet ter zitting verschenen. Het Hof heeft op 8 december 1999 telefonisch contact gehad met belanghebbende, waarbij belanghebbende al aangaf niet zeker te weten of ze ter zitting zou verschijnen.

Naar aanleiding van het ter zitting door het Hof tot de Inspecteur en belanghebbende gerichte verzoek om schriftelijk nadere inlichtingen te verstrekken, heeft tussen het Hof en partijen een briefwisseling plaatsgevonden, waarbij het bepaalde in de artikelen 14, lid 1, aanhef en sub 2, en 16 van de Wet administratieve rechtspraak belastingzaken overeenkomstige toepassing heeft gevonden.

Partijen hebben het Hof schriftelijk laten weten het niet wenselijk te achten hun standpunten nogmaals mondeling toe te lichten.

- reis- en verblijfskosten uitwisselingsprogramma f 216,=

- afschrijving computer (aanschaf 31 december 1996,

totale aanschaffingskosten inclusief printer

f 4.490,=) f 1.463,=

- papier printer f 12,=

- inktpatroon f 27,=

- agenda f 15,=

-----------

Totaal f 1.733,=

2.2. Belanghebbende was in 1996 part-time werkzaam bij een stationsrestauratie. Haar werkgever heeft haar kleding in bruikleen verstrekt. Op 21 oktober 1994 hebben de werkgever en werknemer een bruikleen-verklaring ondertekend, waarin deze kleding "uniformkleding" wordt genoemd. Het "uniform" dat belanghebbende tijdens haar werk bij de restauratie droeg, bestond uit een donkerblauwe rok, een groene blouse, een groen schortje en een groen-blauw sjaaltje. Foto's van dit "uniform" zijn door belanghebbende overgelegd als bijlage bij haar brief van 18 februari 2000 aan het Hof.

Belanghebbende diende zelf zorg te dragen voor bijpassende panties en schoenen.

- kosten wassen kleding (50 x f 12,=) f 600,=

- schoenen (2 x f 154,=) f 308,=

- panties (8 x f 12,=) f 96,=

-----------

Totaal f 1.004,=

3.2. Belanghebbende is van mening dat de studietoelage die zij van U heeft ontvangen niet tot haar belastbare inkomen hoort, aangezien de beurs niet voor levensonderhoud, maar voor financiering van de activiteiten buiten het studieprogramma werd verstrekt.

Verder rekent belanghebbende tot de aftrekbare beroepskosten de kosten in verband met het wassen van de kleding die zij in bruikleen had van haar werkgever alsmede de kosten van de door haar aangeschafte panties en schoenen die zij tijdens de werkzaamheden droeg.

De Inspecteur is van mening dat de studietoelage voortvloeit uit de dienstbetrekking van belanghebbendes vader. Op grond van artikel 2, lid 1 van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna: Wet LB), is zij van mening dat belanghebbende als werknemer van U aangemerkt dient te worden, nu zij als natuurlijk persoon loon geniet uit een een bestaande privaatrechtelijke dienstbetrekking van een ander, namelijk haar vader.

Op grond van artikel 22, lid 1, onderdeel a en lid 2 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (hierna: Wet IB) in combinatie met artikel 2 en artikel 10 van de Wet LB is zij van mening dat de studietoelage die de belanghebbende van U heeft ontvangen, tot belanghebbendes inkomsten uit arbeid behoort.

Met betrekking tot de beroepskosten is de Inspecteur van mening dat belanghebbende niet aannemelijk heeft gemaakt dat de kleding die zij tijdens haar werkzaamheden bij de stationsrestauratie droeg, werkkleding is. Voor zover wel sprake mocht zijn van werkkleding, blijft haars inziens aftrek uitgesloten ter zake van de aanschaffingskosten van de panties en de schoenen, omdat deze ook in het normale leven door belanghebbende gebruikt kunnen worden.

3.3. Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de bestreden uitspraak en vermindering van de aanslag tot een naar een belastbaar inkomen van f 6.581,80.

De Inspecteur concludeert tot vernietiging van de bestreden uitspraak en vermindering van de aanslag tot een naar een belastbaar inkomen van f 8.619,=.

4.2. Uit artikel 1 juncto artikel 2 Wet LB blijkt, voor zover hier van belang, dat loonbelasting wordt geheven van degene die uit een bestaande privaatrechtelijke dienstbetrekking van een ander loon geniet. In artikel 10 van de Wet LB wordt het begrip loon omschreven als "al hetgeen uit een dienstbetrekking wordt genoten". Hieronder wordt ook de studietoelage die is toegekend aan een kind van de werknemer verstaan, deze uitkering moet dan derhalve als loon van het kind worden aangemerkt.

Uit deze artikelen, in samenhang met artikel 22, lid 1, onderdeel a en lid 2 van de Wet IB volgt dat de studietoelage die belanghebbende van de werkgever van haar vader ontving, tot haar inkomsten uit arbeid behoort.

4.3. Tot de aftrekbare kosten behoren ingevolge artikel 36, lid 1, aanhef en letter f, van de Wet IB niet de kosten verband houdende met kleding, met uitzondering van werkkleding.

Uit de geschiedenis van de totstandkoming van deze bepaling kan worden afgeleid dat onder "werkkleding" is te verstaan: kleding die gedurende het uitoefenen van de dienstbetrekking of gedurende bepaalde perioden daarvan moet worden gedragen en die uitsluitend of nagenoeg uitsluitend daarvoor geschikt is. Belanghebbende stelt dat de door haar van haar werkgever in bruikleen verkregen rokken, blouses en sjaaltjes onder het begrip "werkkleding" vallen. Deze kledingstukken hebben echter op zichzelf beschouwd geen eigenschappen die deze uitsluitend of nagenoeg uitsluitend voor gebruik gedurende het uitoefenen van de dienstbetrekking geschikt doen zijn. Het gaat om kledingstukken die ook buiten het vervullen van de dienstbetrekking in het normale privé-leven kunnen worden gedragen. Het feit dat belanghebbende dat niet doet, bestempelt deze kleding nog niet tot werkkleding.

De omstandigheid dat de hiervoor genoemde kleding niet kan worden aangemerkt als werkkleding in de zin van artikel 36, lid 1, onderdeel f, van de Wet IB brengt mee dat de met deze kleding verband houdende kosten, zoals waskosten, niet aftrekbaar zijn.

1. Het instellen van beroep in cassatie geschiedt door het indienen van een beroepschrift bij dit gerechtshof (Postadres: Postbus 70583, 5201 CZ 's-Hertogenbosch).

2. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van de bestreden uitspraak overgelegd.

3. Het beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste:

a. de naam en het adres van de indiener;

b. de dagtekening;

c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in cassatie is gericht;

d. de gronden van het beroep in cassatie.

Voor het instellen van beroep in cassatie is een griffierecht verschuldigd.

Na het instellen van het beroep ontvangt U een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. Indien U na een mondelinge uitspraak griffierecht hebt betaald ter verkrijging van de vervangende schriftelijke uitspraak van het gerechtshof, komt dit in mindering op het griffierecht dat is verschuldigd voor het indienen van beroep in cassatie.