Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 16-06-2004, AQ5897, 02/03559

BELASTINGKAMER

Nr. 02/03559

1.2. Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij het Hof.

Ter zake van dit beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 29,00.

De Inspecteur heeft bij verweerschrift het beroep bestreden.

2.1. Belanghebbende, geboren op 7 juni 1968, dreef tot 31 december 1995 een agrarisch bedrijf in maatschapsverband met zijn vader. Met ingang van 1 januari 1996 dreef hij op de H-straat 0 te O een agrarische onderneming in maatschapsverband met zijn echtgenote.

2.2. De maatschap van belanghebbende met zijn vader was op twee locaties gevestigd, in O en V. In de akte van ontbinding van de maatschap met zijn vader van 5 juni 1996 is bepaald, dat belanghebbende het rundveebedrijf van die maatschap zal overnemen en voortzetten, terwijl de vader het vleesvarkensbedrijf van de maatschap zal voortzetten op basis van een voergeldcontract met belanghebbende. De juridische eigendom van het vleesvarkensbedrijf lag bij de vader.

2.6. De BV heeft bij koopakte van 10 januari 1997 de economische eigendom gekocht van de in maatschap gedreven agrarische onderneming (hierna: de onderneming). In de aanhef van de koopovereenkomst is aangegeven, dat de verkopers aan de koper hun melkveebedrijf wensen te verkopen. Het varkensbedrijf wordt in de aanhef niet genoemd. De resultaten van het houden van de varkens zijn echter steeds in de jaarrekeningen van de BV verwerkt. Aan de BV is verkocht: het economische eigendom van de gebouwen te O, de productierechten/vergunningen zoals mestrechten (exclusief het melkquotum), de varkens, ook wel genoemd niet-gebruiksvee, het recht om te pachten en liquide middelen.

In juni 1997 is al het in de BV ingebrachte weer verkocht (zie 2.12).

2.14. De winst en verliesrekening van 1 januari 1997 tot en met 31 december 1997 van de BV vermeldt de totale opbrengsten van fl. 48.210,= bestaande uit omzet melk ad fl. 85,= en omzet en aanwas varkens ad fl. 48.125,=. Er is geen omzet ter zake van rundvee opgenomen.

Onder de directe kosten zijn opgenomen:

veevoer rundvee fl. 25.000,=

veevoer varkens fl. 13.768,=

veekosten varkens fl. 24.846,=

mestkosten fl. 920,=.

Onder bedrijfskosten is onder meer opgenomen:

Overige bedrijfskosten fl. 41.209,=.

Onder overige bedrijfsopbrengsten is opgenomen:

Gras fl. 15.220,=

Boekwinst vaste activa fl. 32.096,=

Verkoop machines fl. 58.808,=.

Onder opbrengsten van financiële vaste activa is opgenomen:

Rente fl. 9.273,=

Aandeel resultaat uit maatschap fl. 33.428,=.

2.15. In de resultatenrekening van de BV over 1998 is onder meer het volgende opgenomen:

Omzet en aanwas vleesvarkens fl. 18.109,=

Directe kosten: veevoer varkens fl. 25.032,=

Directe kosten: veekosten varkens fl. 2.206,=.

2.16. In de resultatenrekening van de BV over 1999 is onder meer het volgende opgenomen:

Omzet en aanwas vleesvarkens fl. 30.850,=

Directe kosten: veevoer varkens fl. 18.666,=

Directe kosten: veekosten varkens fl. 12.969,=.

- Kunnen de door belanghebbende betaalde premies voor lijfrenten ten bedrage van fl. 341.491,= als persoonlijke verplichting op het onzuiver inkomen in aftrek worden gebracht?

- Is de bewijslast door de Inspecteur terecht omgekeerd op grond van artikel 25, lid 6, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen?

- Is artikel 45c van de Wet IB in strijd met Europees recht?

- De maatschap van belanghebbende met zijn vader was op twee locaties gevestigd, in O en V.

- De arresten van 12 september en 12 december 2003 zijn niet op één lijn te stellen.

- Ik stel dat de onderhandelingen over de verkoop van de opstallen niet eerder hebben plaatsgevonden dan in juni 1997.

- Ik (gemachtigde) ben in de loop van 1996 betrokken geraakt bij de advisering van belanghebbende. Op de Nederlandse locatie was geen uitbreiding mogelijk. In de tweede helft van het jaar 1996 is tussen mij en belanghebbende de "lijfrentevariant" besproken en een "stappenplan" gemaakt.

- De omloopcyclus van mestvarkens is 3 maanden. De afwezigheid van varkens op de eindbalans van de BV van 1997 is hierdoor verklaarbaar, de exploitatie van de varkens is wel voortgezet.

- Ik stel dat van de overige bedrijfskosten genoemd in de resultatenrekening over 1997 van de BV in bijlage 9a niets is toe te rekenen aan de varkensactiviteit.

- De varkensactiviteit is niet ingebracht in de Deense maatschap. In Denemarken worden specifieke eisen gesteld aan landbouwers zodat de echtgenote van de belanghebbende niet kon deelnemen in de maatschap. Het is niet bekend of ze een vergoeding voor meewerken kreeg.

- Op de locatie O werden in 1997 jonge runderen van een derde gehouden op basis van een voergeldovereenkomst. Op het moment van overdracht aan de BV, 10 januari 1997, bestond de zonet genoemde jongveeactiviteit, de exploitatie van 13 hectare gepachte cultuurgrond en de mestvarkensactiviteit. In 1997 zijn de opstallen verkocht, is de pacht beëindigd, is de mestvarkensactiviteit blijven voortbestaan en zijn de op voergeld gehouden jonge runderen teruggegaan naar hun eigenaar.

- Ik concludeer tot een belastbaar inkomen van negatief fl. 407,=. Ik stel dat artikel 45c van de Wet IB in strijd is met het EU-recht, ik beroep me hierbij op de conclusie van AG Mischo (van 13 maart 2003, V-N 2003/18.7).

- Ik trek mijn bewijsaanbod, dat ik in de pleitnota heb gedaan, in. Ik trek het beroep op het gelijkheidsbeginsel in.

- Ik herinner mij jurisprudentie, waarin is uitgemaakt, dat een bedrijf in het buitenland niet hetzelfde bedrijf kan zijn als het Nederlandse bedrijf, vanwege andere cliëntèle en dergelijke.

- Ik stel dat er vóór 2 januari 1997 goed over alles is nagedacht, ook over de verkoop van de opstallen, dat deze pas in juni 1997 zijn verkocht, kan worden verklaard door een moeilijke marktsituatie.

- De varkensactiviteit kan geen vermogensbeheer vormen.

- Ik stel dat van de overige bedrijfskosten genoemd in de resultatenrekening over 1997 van de BV in bijlage 9a 50% betrekking heeft op de varkensactiviteit.

- Alsnog afstorten van de lijfrentepremies bij een erkende verzekeraar is geen optie, dit is uit overleg met de gemachtigde gebleken.

- Als het Hof aanneemt dat de feitelijke leiding van de BV in Denemarken is gevestigd, vindt er ook een bijtelling plaats ten tijde van de verplaatsing, maar dan is er geen sprake van een conserverende aanslag.

- Op 1 januari 1996 is de maatschap tussen belanghebbende en zijn vader ontbonden. Het rundvee en het melkquotum is hierbij overgegaan naar belanghebbende. De varkens stonden in de locatie in V, die juridisch eigendom was van de vader, maar het economisch risico van de varkens lag bij belanghebbende.

- Het melkquotum is op 6 november 1996 aan een handelaar verkocht.

- Rond 6 november 1996 is het rundvee verkocht.

- De overeenkomst waarbij de opstallen zijn verkocht is van 10 juni 1997.

- De overige bedrijfsmiddelen zijn rond juni 1997 verkocht.

- Op 2 januari 1997 heeft de Deense wederpartij, van wie het bedrijf werd gekocht, de verkoopovereenkomst getekend. De levering van dit bedrijf vond plaats op 24 januari 1997.

- De Nederlandse maatschap tussen belanghebbende en zijn echtgenote is op 10 januari 1997 ontbonden.

- De nieuwe maatschap tussen belanghebbende en de BV is op

1 februari 1997 opgericht, dit is op 10 februari 1997 schriftelijk vastgelegd.

- Aan de BV is verkocht: het economische eigendom van de gebouwen te Ol, de productierechten/vergunningen zoals mestrechten (exclusief het melkquotum), de varkens, ook wel genoemd niet-gebruiksvee, het recht om te pachten en liquide middelen.

- In juni 1997 is al het in de BV ingebrachte weer verkocht, afgezien van de varkens, de exploitatie van de varkens is in Nederland voortgezet.

- Op 10 januari 1997 heeft de doorstorting van de door de BV verkregen koopsom in verband met de lijfrenteovereenkomsten aan de maatschap reeds plaatsgevonden.

- Er is sprake van een voorovereenkomst tot oprichting van de Deense maatschap.

- Het melkquotum in Denemarken bestond uit 513.000 kilogram met een vetgehalte van 4,10%. Het melkquotum in Nederland bestond uit 278.000 kilogram met een vetgehalte van 4,01% vet.

- Het Deense bedrijf bestond uit 240 melkkoeien. Het Nederlandse bedrijf bestond uit 60 melkkoeien.

- De schapen kunnen worden verwaarloosd.

- In Nederland waren gemiddeld 140 mestvarkens, het Deense bedrijf had geen mestvarkens.

3.3. Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de bestreden uitspraak en vermindering van de aanslag tot een naar een belastbaar inkomen van nihil en vaststelling van het verlies op fl. 407,=.

De Inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.

4.2. De in onderdeel 2 van deze uitspraak weergegeven feiten geven naar het oordeel van het Hof kort samengevat het volgende beeld.

Belanghebbende heeft tot 1996 samen met zijn vader, in 1996 met zijn vrouw en, naar hij stelt en niet weersproken is, nadien met de BV in een maatschap een melkveehouderij gedreven. Het is niet duidelijk of zijn echtgenote na 1996 een beloning ontving. Zij was geen aandeelhouder van de BV. Gesteld noch gebleken is, dat de BV arbeid en vlijt inbracht. De BV trad feitelijk alleen op als financier.

4.3. Belanghebbende heeft vóór of in 1996 het besluit genomen om het melkveebedrijf in Nederland te liquideren en de opbrengst daarvan aan te wenden voor de aankoop van een melkveebedrijf in Denemarken.

In de loop van 1996 heeft gemachtigde hem kennelijk geadviseerd die opbrengst eerst aan te wenden voor de aankoop van een lijfrente bij de BV en die BV de aankoop te laten financieren. Dit laat geen andere conclusie toe, dan dat de lijfrente is bedongen als tegenprestatie voor een storting in geld.

4.6. Belanghebbende heeft bij de ontbinding van de maatschap met zijn vader de economische eigendom verkregen van de varkens, die in de stallen te V werden opgefokt. Zijn vader en nadien de BV heeft de opfok daarvan voortgezet.

De Inspecteur heeft nog wel gesteld, dat die activiteit op zich zelf beschouwd een onderneming vormt maar ook, dat die bij een juiste toerekening van kosten geen opbrengst leverde. Anders dan belanghebbende kennelijk meent, kan naar het oordeel van het Hof de overdracht van die activiteit, gelet op het overwogene in 4.5.3, onmogelijk enige tegenprestatie vormen, laat staan een tegenprestatie voor het te dezen bedongen recht op een lijfrente.

4.7. Belanghebbende stelt zich op het standpunt, dat er tot eind 1999 sprake was van een expliciet beleid van de Belastingdienst ter zake van aftrek van lijfrentepremies, waaraan belanghebbende het vertrouwen kon ontlenen, dat de aftrek van lijfrentepremies ook in zijn geval gehonoreerd zou worden. De Inspecteur heeft gesteld, dat er in enkele reële gevallen, zoals dat van dreigende onteigening, wel eens welwillend is meegewerkt door de Belastingdienst, maar dat in de overgrote meerderheid van de met belanghebbendes geval vergelijkbare gevallen de eisen van artikel 45 van de Wet IB strikt werden bewaakt. Gesteld noch gebleken is, dat de Inspecteur jegens belanghebbende bewust een van de wet afwijkend standpunt heeft ingenomen, op naleving waarvan belanghebbende mocht vertrouwen. Het beroep op het vertrouwensbeginsel faalt in zo verre. Voor zover belanghebbende met zijn beroep op het vertrouwensbeginsel doelt op het vertrouwen, dat volgens hem gewekt zou zijn, doordat de Inspecteur in enkele gevallen de aftrek wel heeft toegestaan, geldt naar het oordeel van het Hof het volgende. Belanghebbende, op wie te dezen de bewijslast rust, heeft tegenover de gemotiveerde betwisting door de Inspecteur niet aannemelijk gemaakt, dat de Inspecteur ter zake van aftrek van lijfrentepremies in met belanghebbendes geval vergelijkbare gevallen een beleid voerde, waardoor bij belanghebbende een rechtens te beschermen vertrouwen kon ontstaan, dat ook in zijn geval de aftrek gehonoreerd zou worden. Van enig beleid ter zake van de aftrek van lijfrentepremies in de met belanghebbendes geval vergelijkbare gevallen is het Hof ook ambtshalve niet gebleken. Belanghebbende doet derhalve tevergeefs een beroep op het vertrouwensbeginsel.

Belanghebbende heeft zijn beroep op het gelijkheidsbeginsel ter zitting laten varen.

Tegen deze uitspraak kan binnen zes weken na de verzenddatum van deze uitspraak beroep in cassatie worden ingesteld bij de Hoge Raad der Nederlanden. Daarbij moet het volgende in acht worden genomen:

1. Het instellen van beroep in cassatie geschiedt door het indienen

van een beroepschrift bij dit gerechtshof (Postadres: Postbus

70583, 5201 CZ 's-Hertogenbosch).

2. Bij het beroepschrift wordt een afschrift van de bestreden

uitspraak overgelegd.

3. Het beroepschrift wordt ondertekend en bevat ten minste:

a. de naam en het adres van de indiener;

b. de dagtekening;

c. een omschrijving van de uitspraak waartegen het beroep in

cassatie is gericht;

d. de gronden van het beroep in cassatie.

Voor het instellen van beroep in cassatie is een griffierecht verschuldigd.

Na het instellen van beroep ontvangt U een nota griffierecht van de griffier van de Hoge Raad. Indien U na een mondelinge uitspraak griffierecht hebt betaald ter verkrijging van de vervangende schriftelijke uitspraak van het gerechtshof, komt dit in mindering op het griffierecht dat is verschuldigd voor het indienen van beroep in cassatie.

In het cassatieberoepschrift kan de Hoge Raad verzocht worden om de wederpartij te veroordelen in de proceskosten.