Hoge Raad, 12-03-2004, AO5537, 38476

Nr. 38.476

12 maart 2004

SD

Aan belanghebbende is voor het jaar 1998 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd naar een belastbaar inkomen van ƒ 55.555, welke aanslag, na daartegen gemaakt bezwaar, bij uitspraak van de Inspecteur is gehandhaafd.

Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij het Hof.

Het Hof heeft het beroep ongegrond verklaard. De uitspraak van het Hof is aan dit arrest gehecht.

Belanghebbende heeft tegen 's Hofs uitspraak beroep in cassatie ingesteld. Het beroepschrift in cassatie is aan dit arrest gehecht en maakt daarvan deel uit.

De Staatssecretaris van Financiën heeft een verweerschrift ingediend.

3.1. In cassatie kan van het volgende worden uitgegaan.

Belanghebbende verrichtte in het onderhavige jaar freelance werkzaamheden als docent en heeft in dat jaar uitgaven gedaan voor een cursus over het besturingsprogramma voor computers Windows 95 (hierna: de cursus).

3.3. Het Hof heeft geoordeeld dat de cursus heeft geleid tot een vergroting van de persoonlijke kennis die een dermate algemeen karakter bevat, dat belanghebbende daarvan geheel onafhankelijk van zijn freelance werkzaamheden in zijn privé-leven profijt kan trekken. Indien al sprake is van profijt ten behoeve van belanghebbendes freelance werkzaamheden, is het overigens door belanghebbende uit de cursus getrokken profijt veel groter, aangezien de freelance werkzaamheden een aflopende zaak waren, aldus het Hof. Op die gronden heeft het Hof geoordeeld dat de voor de cursus gedane uitgaven niet kunnen gelden als aftrekbare kosten.

De tegen dit oordeel gerichte klacht is gegrond. De omstandigheden dat belanghebbende in zijn privé-leven profijt kan trekken van de cursus en dat, indien al sprake is van profijt ten behoeve van belanghebbendes freelance werkzaamheden, het door belanghebbende overigens uit deze cursus getrokken profijt veel groter is, staan niet eraan in de weg dat de voor de cursus gedane uitgaven op grond van andere omstandigheden kunnen worden aangemerkt als aftrekbare kosten. Bovendien moet, anders dan het Hof kennelijk heeft gedaan, de aftrekbaarheid worden beoordeeld naar de omstandigheden ten tijde van het doen van de uitgaven.

3.4. Het Hof heeft voorts geoordeeld dat de cursus een zodanig algemeen karakter heeft dat de daarvoor gedane uitgaven niet kunnen gelden als uitgaven die zijn gedaan voor een studie of opleiding voor een beroep, en dat die uitgaven derhalve geen buitengewone lasten zijn als bedoeld in artikel 46, lid 1, letter c, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (hierna: de Wet).

De tegen dit oordeel gerichte klacht is eveneens gegrond. De omstandigheid dat een cursus een algemeen karakter draagt, staat niet eraan in de weg dat uitgaven voor die cursus op grond van andere omstandigheden kunnen worden aangemerkt als aftrekbare uitgaven ter zake van opleiding of studie voor een beroep (HR 23 februari 1983, nr. 21503, BNB 1983/174).

De Hoge Raad:

verklaart het beroep gegrond,

vernietigt de uitspraak van het Hof,

verwijst het geding naar het Gerechtshof te Amsterdam ter verdere behandeling en beslissing van de zaak met inachtneming van dit arrest, en

gelast dat de Staat aan belanghebbende vergoedt het door deze ter zake van de behandeling van het beroep in cassatie verschuldigd geworden griffierecht ten bedrage van € 82.