Hoge Raad, 10-08-2007, AY5995, 43002

Nr. 43.002

10 augustus 2007

Bij beschikking van 17 november 2004 heeft de Inspecteur veertien aan belanghebbende verstrekte bindende tariefinlichtingen ingetrokken, welke beschikking, na daartegen gemaakt bezwaar, bij uitspraak van de Inspecteur is gehandhaafd.

De Rechtbank heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard. De uitspraak van de Rechtbank is aan dit arrest gehecht.

Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank beroep in cassatie ingesteld. Het beroepschrift in cassatie is aan dit arrest gehecht en maakt daarvan deel uit.

De Staatssecretaris van Financiën heeft een verweerschrift ingediend.

Belanghebbende heeft een conclusie van repliek ingediend.

De Staatssecretaris heeft een conclusie van dupliek ingediend.

De Advocaat-Generaal W. de Wit heeft op 5 juli 2006 geconcludeerd tot gegrondverklaring van het beroep en vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank en de uitspraak op bezwaar, alsmede van de intrekkingsbeschikking.

Belanghebbende heeft schriftelijk op de conclusie gereageerd.

3.1.5. In de verstrekte bindende tariefinlichtingen zijn elf typen optocouplers ingedeeld onder post 8541 40 90, één type onder post 8542 29 60 en twee typen onder post 8542 29 70 van de Gecombineerde nomenclatuur (hierna: GN) zoals deze luidde in de versie van Verordening (EG) nr. 1832/2002 van de Commissie van 1 augustus 2002 tot wijziging van bijlage I bij Verordening (EEG) nr. 2658/87 van de Raad met betrekking tot de tarief- en statistieknomenclatuur en het gemeenschappelijk douanetarief.

De Inspecteur heeft in 2004 de bindende tariefinlichtingen ingetrokken, omdat hij tot het inzicht was gekomen dat alle in geding zijnde producten moeten worden ingedeeld onder post 8543 89 95 van de GN.

Behoudens het bepaalde in aantekening 1 op deze afdeling en in de aantekeningen 1 op de hoofdstukken 84 en 85, worden delen van machines (andere dan delen van artikelen bedoeld bij post 8484, 8544, 8545, 8546 of 8547) ingedeeld met inachtneming van de volgende regels:

a) delen die als zodanig onder een van de posten van hoofdstuk 84 of van hoofdstuk 85 (andere dan de posten 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8485, 8503, 8522, 8529, 8538 en 8548) kunnen worden ingedeeld, blijven onder die posten ingedeeld, ongeacht de machine waarvoor zij bestemd zijn;

b) delen, andere dan die bedoeld onder a) hiervoor, waarvan kan worden onderkend dat zij uitsluitend of hoofdzakelijk bestemd zijn voor een bepaalde machine of voor verschillende onder eenzelfde post vallende machines (met inbegrip van die bedoeld bij post 8479 of 8543) worden ingedeeld onder de post waaronder die machine of die machines vallen of onder een der posten 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529, 8538, naar gelang van het geval; delen die hoofdzakelijk worden gebruikt zowel voor de goederen bedoeld bij post 8517 als voor die bedoeld bij de posten 8525 tot en met 8528, worden echter ingedeeld onder post 8517;

c) andere delen worden ingedeeld onder post 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522, 8529 of 8538, naar gelang van het geval, of, indien dit niet mogelijk is, onder post 8485 of 8548.

3.5.2. Gelet op het bepaalde in IDR-aantekening 2, letter a, op afdeling XVI moet in de eerste plaats worden onderzocht of optisch-elektrische schakelingen als zodanig kunnen worden ingedeeld onder een van de daar vermelde posten.

In middel 1 wordt betoogd dat de optocouplers blijkens de bewoordingen van post 8541 van de GN onder die post moeten worden ingedeeld. Post 8541 heeft onder meer betrekking op lichtgevoelige halfgeleiderelementen waaronder uitdrukkelijk begrepen fotovoltaïsche cellen, ook indien samengevoegd tot modules of tot panelen. In de toelichting van de IDR bij post 8541 worden als voorbeelden van fotovoltaïsche cellen in het bijzonder genoemd fotokoppels en fotorelais bestaande uit luminescentiedioden samengevoegd met fotodioden, fototransistors of fotothyristors. Niet in geschil is dat de onderhavige optocouplers de onderdelen van de hiervoor vermelde soorten bevatten.

De vraag rijst of indeling onder post 8541 van de GN ook mogelijk is wanneer aan genoemde fotokoppels of fotorelais een schakeling is toegevoegd waarmee uitgaande elektrische signalen worden gestabiliseerd en versterkt. Gesteld kan worden dat door de versterkerschakeling de optocouplers meer zijn dan de in de toelichting omschreven voorbeelden van een lichtgevoelig halfgeleiderelement en dat daardoor indeling in post 8541 wordt belet. Daartegenover kan worden gesteld dat voor zover deze geïntegreerde versterkerschakeling enkel beoogt de werking van de stroomdoorgifte te verbeteren en te beveiligen, de aanwezigheid van een dergelijke schakeling de werking of bestemming van het product als lichtgevoelig halfgeleiderelement niet wezenlijk anders maakt zodat indeling onder deze post mogelijk blijft. Aldus wordt door het middel de reikwijdte van post 8541 aan de orde gesteld.

Aan de omstandigheid dat identieke of soortgelijke goederen in een zogeheten schorsingsverordening worden omschreven en hierin zijn gekoppeld aan een tariefpost - in dit geval post 8543 89 95 van de GN - komt met het oog op de tariefindeling in de GN geen zelfstandige betekenis toe, nu - zoals door de Advocaat-Generaal in onderdeel 4.21 van zijn conclusie nader uiteen is gezet - een schorsingsverordening slechts beoogt de heffing op bepaalde, nader omschreven goederen te schorsen en de vermelding van een tariefpost daarbij slechts als hulpmiddel dient.

Twijfel over de reikwijdte van post 8541 lijkt, gelet op hetgeen hiervoor in 3.5.2 is overwogen, niettemin gerechtvaardigd.

3.7.2. Onderzocht moet worden of niettemin indeling onder post 8543 mogelijk is op de voet van IDR-aantekening 2, letter b, op afdeling XVI. Dit is het geval indien de optocouplers zijn aan te merken als delen van elektrische machines, apparaten of toestellen, die worden ingedeeld onder post 8543 (elektrische machines, apparaten of toestellen, met een eigen functie, niet genoemd of begrepen onder andere posten van hoofdstuk 85).

Vaststaat dat de optocouplers zijn bestemd voor inbouw in uiteenlopende elektrische machines, apparaten of toestellen, en niet slechts in elektrische machines, apparaten of toestellen als bedoeld in post 8543. Zij zijn niet uitsluitend en ook niet hoofdzakelijk bestemd voor een bepaalde machine of voor verschillende onder eenzelfde post vallende machines in de zin van vermelde aantekening 2, letter b. Dit zou indeling onder post 8543 - waarvan de hiervoor in 3.5.3 vermelde verordening is uitgegaan - onmogelijk maken.

1. Moet een in een omhulling van kunststof geborgen optisch-elektrische schakeling, welke naast een lichtgevende diode (een light emitting diode ofwel LED), een kunststof film en een fotodetector, een versterkerschakeling omvat en bestemd is voor inbouw in onder meer communicatie- en computerapparatuur, consumentenelektronica en industriële machines, worden aangemerkt als een elektrische machine, apparaat of toestel als bedoeld in post 8543 van de GN?

2. Indien sprake is van een deel van een machine, moet het begrip lichtgevoelig halfgeleiderelement (daaronder begrepen fotovoltaïsche cellen, ook indien samengevoegd tot modules of tot panelen) vermeld in post 8541 van de GN zo worden uitgelegd dat onder dat begrip mede valt een optisch-elektrische schakeling als hiervoor omschreven, of moet een dergelijk product vanwege de aanwezigheid van de versterkerschakeling als een elektronische geïntegreerde schakeling in de zin van post 8542 van de GN worden aangemerkt?