Hoge Raad, 29-06-2007, BA3305, 43340

Nr. 43.340

29 juni 2007

Aan belanghebbende is voor het jaar 2003 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd, welke aanslag, na daartegen gemaakt bezwaar, bij uitspraak van de Inspecteur is gehandhaafd.

De Rechtbank te Leeuwarden heeft het tegen die uitspraak ingestelde beroep ongegrond verklaard.

Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof.

Het Hof heeft de uitspraak van de Rechtbank bevestigd. De uitspraak van het Hof is aan dit arrest gehecht.

Belanghebbende heeft tegen 's Hofs uitspraak beroep in cassatie ingesteld. Het beroepschrift in cassatie is aan dit arrest gehecht en maakt daarvan deel uit.

De Minister van Financiën heeft een verweerschrift ingediend.

Belanghebbende heeft een conclusie van repliek ingediend.

De Advocaat-Generaal R.E.C.M. Niessen heeft op 22 februari 2007 geconcludeerd tot ongegrondverklaring van het beroep in cassatie.

3.1. In cassatie kan van het volgende worden uitgegaan.

Belanghebbende heeft op 15 maart 2003 een door haar in 1994 afgesloten kapitaalverzekering afgekocht. Belanghebbende heeft in totaal een bedrag van € 6976,19 aan premies betaald op deze verzekering. De door haar ontvangen afkoopwaarde bedraagt € 5241,85. Bij haar aangifte inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor het onderhavige jaar heeft belanghebbende het saldo van de door haar betaalde premies en ontvangen afkoopsom, afgerond een bedrag van € 1734, in mindering gebracht op haar belastbare inkomen uit werk en woning. De Inspecteur heeft dat bedrag niet in aftrek aanvaard.

3.3. Op grond van het bepaalde in artikel 25, lid 1, letter c, van de Wet op de inkomstenbelasting 1964, welk artikel op grond van Hoofdstuk 2, artikel I, onderdeel AL, van de Invoeringswet Wet inkomstenbelasting 2001 in het onderhavige geval van toepassing is, zijn inkomsten, begrepen in kapitaalsuitkeringen uit levensverzekering, belastbaar. Op grond van lid 5 van dat artikel 25 worden die inkomsten - door de wetgever aangeduid als: rente - gesteld op het bedrag waarmee de uitkering overtreft hetgeen ter zake van de verzekering aan premies is voldaan (voor zover die premies niet in aanmerking zijn gekomen bij een eerdere uitkering door de verzekeraar).

In het onderhavige geval overtreft de uitkering het totaal aan premies niet, zodat er geen inkomsten zijn die in aanmerking kunnen worden genomen. De wettelijke regeling laat niet toe dat een negatief saldo tot de inkomsten wordt gerekend.

Het middel faalt derhalve.