Rechtbank Arnhem, 15-03-2006, BB8120, AWB 05/2688 en 05/2690

Uitspraakdatum: 15 maart 2006

Uitspraak als bedoeld in artikel 8:77 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen

en

1. Ontstaan en loop van het geding

Verweerder heeft aan eiser voor het jaar 1999 een voorlopige aanslag (aanslagnummer [00].H92) inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 130.350 (€ 59.150).

Daarnaast heeft verweerder aan eiser voor het jaar 2000 een voorlopige aanslag (aanslagnummer [00].H02) inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 386.960 (€ 175.594).

Verweerder heeft bij twee afzonderlijke uitspraken op bezwaar, beide gedateerd op 13 juni 2005, een gedeelte van het belastbaar inkomen, een bedrag van ? 125.150 (€ 56.791) over het jaar 1999 en een bedrag van ? 328.800 (€ 149.203) over het jaar 2000, belast tegen het bijzonder tarief van artikel 57a van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (hierna: de Wet). Eiser heeft beroep ingesteld. Verweerder heeft de op deze zaken betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.

Eiser heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder.

Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 2 februari 2006 te Arnhem. Namens eiser is zijn gemachtigde verschenen, bijgestaan door [gemachtigde]. Namens verweerder is verschenen [gemachtigde]. Ter zitting zijn gelijktijdig de beroepen van eiser behandeld tegen de navorderingsaanslagen inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 1995, 1996, 1997 en 1998 (nrs. 05/2691, 05/2675, 05/2687 en 05/2683), de voorlopige aanslagen inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen 1999 en 2000 (nrs. 05/2688 en 05/2690) en de navorderingsaanslagen vennootschapsbelasting 1996/1997, 1997/1998 en 1998/1999 ten name van [A] BV (nrs. 05/2693, 05/2695 en 05/2678).

Verweerder heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan eiser. De rechtbank rekent deze pleitnota tot de gedingstukken.

De rechtbank heeft vervolgens het onderzoek ter zitting gesloten.

2. De feiten

Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast.

2.1 Tot 29 september 1999 hielden eiser en zijn broer [B] (hierna: zijn broer) ieder 50% van de aandelen in [B] BV (hierna: Beheer BV). Eiser is vanaf 29 september 1999 bestuurder en enig aandeelhouder van [D] BV, die op haar beurt weer 100% van de aandelen in Beheer BV bezit. Beheer BV bezit 100% van de aandelen in [A] BV (hierna: [A] BV) en [E] BV. De activiteiten van [A] BV bestaan uit de inkoop van- en groothandel in bloembollen, alsmede het bewerken en verwerken van bloembollen.

2.2 In het kader van een strafrechtelijk onderzoek tegen [F]. heeft de FIOD op 20 oktober 2000 een derdenonderzoek ingesteld bij [A] BV. De FIOD heeft inzage gevraagd in de administratie van [A] BV. De ter beschikking gestelde administratie over de periode mei 1996 tot en met mei 2000 is vervolgens door de FIOD in beslag genomen. Op 1 december 2000 is de FIOD aangevangen met een strafrechtelijk onderzoek tegen [A] BV, eiser en zijn broer.

2.3 De bevindingen van voornoemd onderzoek zijn neergelegd in een zogenoemd eind-proces-verbaal, gedagtekend 26 februari 2002 (hierna: het FIOD-rapport).

2.5 In het FIOD-rapport zijn onder punt 5.1.3. bij de “uitwerking van strafbare feiten (het opzettelijk onjuist doen van bij de belastingwet voorziene aangiften omzetbelasting en vennootschapsbelasting) en bewijsmiddelen [A] BV” -onder meer- verklaringen van eiser opgenomen. Hij is door de Royal Canadian Mounted Police in [Z], Canada gehoord als verdachte. Blijkens het FIOD-rapport heeft eiser tegenover de Canadese politie verklaard dat hij bij [A] BV met de verkoop van de bloembollen was belast en dat van de zwarte verkopen geen facturen aanwezig waren. Aan eiser is vervolgens voorgehouden dat de gemiddelde opbrengst per krat kan worden berekend op ? 50. Eiser heeft daarop verklaard dat dit de juiste prijs is voor de Cordelia en tussen de ? 35 en ? 45 voor de rest. Tevens heeft hij verklaard dat de voorgehouden zwarte omzet van ? 1.354.000, zoals door de FIOD berekend, te hoog is. Het totaal aan zwart geld van ? 1.354.000 zou juist zijn, maar het is een bedrag exclusief kosten.

2.6 Bij faxbericht van 20 december 2001 aan de FIOD is eiser teruggekomen op de hiervoor weergegeven verklaring voor wat betreft de prijzen van de bloembollen.

2.7 Uit het FIOD-rapport blijkt voorts dat eiser omtrent de ingediende aangiften inkomstenbelasting over de jaren 1996, 1997 en 1998 heeft verklaard dat daarin niet de zwarte omzet is vermeld en dat deze niet correct zijn geweest. Eiser heeft voorts verklaard dat het geld uit de zwarte handel voor privé-doeleinden is aangewend en dat hij een gedeelte aan zijn broer heeft gegeven.

2.8 Blijkens het FIOD-rapport hebben verdachten [G], [H] en [I] verklaard dat zij voor de leveringen van bloembollen contant hebben betaald aan eiser.

2.9 In het FIOD-rapport wordt onder punt 5.3.3 bij “de uitwerking van strafbare feiten (het opzettelijk onjuist doen van bij de belastingwet voorziene aangiften inkomstenbelasting) en bewijsmiddelen” in het strafrechtelijk onderzoek tegen eisers broer vermeld dat onderzoek in de administratie van [A] BV en bij de afnemers geen bewijs heeft opgeleverd waaruit zou kunnen worden opgemaakt dat eisers broer iets te maken had met de zwarte verkopen van bloembollen. Zijn broer heeft verklaard dat hij niet op de hoogte was van de zwarte verkopen en voorts dat hij van eiser geen geld uit de zwarte handel heeft ontvangen. De FIOD concludeert in het rapport dat het strafrechtelijk onderzoek niet heeft kunnen aantonen dat eisers broer in een bepaald kalenderjaar een aantoonbaar geldbedrag heeft gekregen uit de zwarte bloembollenhandel.

2.10 Eiser is door de meervoudige strafkamer van de Rechtbank te Zwolle bij vonnis van 10 juni 2002 veroordeeld tot een geldboete wegens het opdracht geven tot dan wel het feitelijk leiding geven aan het opzettelijk doen van - onder meer - onjuiste aangiften vennootschapsbelasting 1996/1997, 1997/1998 en 1998/1999 ten name van [A] BV en het doen van onjuiste aangiften inkomstenbelasting over de jaren 1996, 1997 en 1998.

2.13 Aan [A] BV zijn over de jaren 1996/1997, 1997/1998 en 1998/1999 navorderingsaanslagen vennootschapsbelasting opgelegd, waarbij de hiervoor genoemde verzwegen omzet tot de belastbare winst is gerekend. Tegen deze navorderingsaanslagen is bezwaar gemaakt en vervolgens beroep ingesteld bij deze rechtbank. In deze zaken (onder de nrs. 05/2695, 05/2678 en 05/2693) heeft de rechtbank het beroep niet ontvankelijk verklaard omdat het beroepschrift niet tijdig is ingediend.

3. Het geschil

Tussen partijen is in geschil (1) of eiser belang heeft bij het beroep nu de definitieve aanslagen over de onderhavige jaren onherroepelijk vaststaan, (2) of verweerder voor het jaar 1999 terecht een bedrag van ? 115.150 als uitdeling van winst tot het inkomen van eiser heeft gerekend en (3) of verweerder voor het jaar 2000 terecht een bedrag van ? 326.960 als uitdeling van winst tot het inkomen van eiser heeft gerekend.

Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden welke daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken, van al welke stukken de inhoud als hier ingevoegd moet worden aangemerkt.

4. Beoordeling van het geschil

4.3 Vaststaat dat [A] BV in de periode 1996 tot en met mei 2000 zwarte handel heeft gedreven in bloembollen en dat eiser hieruit in privé inkomsten heeft genoten. Voorts staat vast dat eiser over de jaren 1996, 1997 en 1998 onjuiste aangiften inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen heeft gedaan door de uit de zwarte omzet van [A] BV door hem genoten inkomsten niet aan te geven. De FIOD heeft de verzwegen omzet uit de bloembollenhandel voor de gehele periode uiteindelijk berekend op een bedrag van ? 1.311.770 en meer specifiek voor het de jaren 1999 en 2000 berekend op een bedrag van ? 115.350 en ? 326.960. Een en ander blijkt uit het excel-sheet als bedoeld in overweging 2.11.

4.4 Het voorgaande leidt de rechtbank tot de conclusie dat verweerder voldoende aannemelijk heeft gemaakt dat eiser als middellijk aandeelhouder van [A] BV zwarte omzet als vermomd dividend aan [A] BV heeft onttrokken. Onder de in overwegingen 2.5 tot en met 2.9 vermelde feiten en omstandigheden moeten eiser en [A] BV zich ervan bewust zijn geweest dat [A] BV een deel van de door haar genoten winst aan haar middellijk aandeelhouder ten goede liet komen en aldus een vermomde uitdeling van dividend deed.

4.5 Naar het oordeel van de rechtbank heeft verweerder ook de omvang van de uitdeling aannemelijk gemaakt. De rechtbank neemt hierbij in aanmerking dat verweerder als uitgangspunt voor de hoogte van de verzwegen omzet is uitgegaan van de resultaten van het strafrechtelijk onderzoek zoals neergelegd in het FIOD-rapport. De vervoersbescheiden hebben als basis gediend voor de bepaling van het aantal fusten, het aantal en soort bloembollen dat is verhandeld. De prijzen van de bloembollen zijn bepaald aan de hand van de ervaringen van het onderzoeksteam, de getuigenverklaringen, de administratie van eiser en van de afnemers, de veilingprijzen in Lisse en de verklaring van verdachte omtrent de hoogte van de prijzen (zie overweging 2.5). Voor wat betreft de toerekening van de verzwegen omzet voor 100% aan eiser heeft verweerder eveneens aansluiting gezocht bij de resultaten van het strafrechtelijk onderzoek. Uit getuigenverklaringen is gebleken dat alle afnemers aan eiser hebben betaald, en geen van hen betalingen heeft verricht aan zijn broer. Er zijn geen feitelijke aanknopingspunten gevonden om te veronderstellen dat een deel van de zwarte omzet aan zijn broer ten goede is gekomen.

4.6 Eiser heeft hiertegenover aangevoerd dat het bedrag van de uitdeling te hoog is en stelt daartoe dat verweerder van een te hoge prijs per fust bloembollen is uitgegaan. Ter onderbouwing van dit standpunt voert hij aan dat geen rekening is gehouden met soort en kwaliteit van de bollen en evenmin met seizoensinvloeden. Voorts stelt hij zich op het standpunt dat bij de berekening van de correctie als gevolg van de verzwegen omzet ten onrechte geen rekening is gehouden met de daarmee verband houdende kosten. Tenslotte voert hij aan dat de helft van de uit de verzwegen omzet verkregen gelden ten goede zijn gekomen aan zijn broer, zodat het bedrag van de uitdeling veel lager zou moeten zijn. Eiser heeft deze stellingen, tegenover hetgeen verweerder heeft gesteld en aannemelijk gemaakt, op geen enkele wijze nader met verifieerbare gegevens onderbouwd. Deze stellingen kunnen hem dus niet baten.

5. Proceskosten

De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.

6. Beslissing

De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond.

Deze uitspraak is vastgesteld door mr. I. Linssen, voorzitter, mrs. M.C.G.J. van Well en A.M.F. Geerling, rechters. De beslissing is in het openbaar uitgesproken, in tegenwoordigheid van mr. J.J. Gankema, griffier, op 15 maart 2006.

De griffier, De voorzitter,

Rechtsmiddel

Bij het instellen van beroep in cassatie dient daarnaast in acht te worden genomen dat bij het beroepschrift een schriftelijke verklaring van de wederpartij wordt gevoegd, inhoudende dat wordt ingestemd met het instellen van beroep in cassatie tegen de uitspraak van de rechtbank.