Rechtbank Arnhem, 26-05-2011, ECLI:NL:RBARN:2011:1499 BQ6697, AWB 10/39 en 10/40

registratienummers: AWB 10/39 en 10/40

inzake

[X] BV, gevestigd te [Z], eiseres,

tegen

de inspecteur van de Belastingdienst/Randmeren, kantoor Zwolle, verweerder.

1. Ontstaan en loop van het geding

Het jaar 2000

Verweerder heeft aan eiseres voor het jaar 2000 een aanslag (aanslagnummer [000].V.06.0112) vennootschapsbelasting (hierna: Vpb) opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van f. 440.869. Tevens is bij beschikking f. 19.306 aan heffingsrente in rekening gebracht.

Bij de uitspraak op bezwaar van 11 december 2009 heeft verweerder een bedrag aan andere kosten van f. 53.000 en een bedrag aan rente van respectievelijk f. 40.600 en f. 7.031 geaccepteerd. Het belastbaar bedrag is daarbij nader vastgesteld op f. 340.238. De beschikking heffingsrente is dienovereenkomstig verminderd.

Het jaar 2001

Verweerder heeft aan eiseres voor het jaar 2001 een aanslag (aanslagnummer [000].V.16.0112) Vpb opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van € 76.913. Tevens is bij beschikking € 3.080 aan heffingsrente in rekening gebracht.

Bij de uitspraak op bezwaar van 11 december 2009 heeft verweerder € 18.423 (f. 40.600) aan rentekosten in aftrek toegelaten. Het belastbaar bedrag is nader vastgesteld op € 58.490. De beschikking heffingsrente is dienovereenkomstig verminderd.

Eiseres heeft tegen de uitspraken op bezwaar van 11 december 2009 bij brief van 5 januari 2010, ontvangen door de rechtbank op 6 januari 2010, beroep ingesteld.

Verweerder heeft de op de zaken betrekking hebbende stukken overgelegd en verweerschriften ingediend.

Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.

2. Feiten

Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast.

2.1 Algemeen

Eiseres heeft in 1996 een vervangingsreserve gevormd ten bedrage van f. 500.022. In 1997 is hiervan f. 260.000 aangewend voor een vervangende investering zodat per 31 december 1997 een vervangingsreserve van f. 240.022 resteerde.

In 2000 is door eiseres f. 112.588 gedoteerd aan een vervangingsreserve.

In de brief van 6 december 2002 van verweerder gericht aan de toenmalig gemachtigde van eiseres is onder meer vermeld:

“(…). Tijdens het overleg heeft de Belastingdienst aangegeven dat er geen generaal uitstel zal worden verleend voor de aanwending van de bestaande vervangingsreserves/herinvesteringsreserves tot 31 december 2004. Voor de vervangingsreserves/herinvesteringsreserves die in 2002 aangewend zouden moeten worden, wordt uitstel verleend tot 31 december 2003. In overige gevallen zal van jaar tot jaar beoordeeld moeten worden òf en in hoeverre de termijn voor vervanging verlengd kan worden. Een en ander behoudens de toepassing van artikel 15e van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.(…).”

Ten opzichte van de ingediende aangifte Vpb 2000 heeft verweerder de volgende correcties aangebracht:

2.2 Feiten ten aanzien van het compromis 2000 en 2008

Voor de feiten ten aanzien van het compromis 2000 en 2008 verwijst de rechtbank naar de uitspraak van heden met registratienummers AWB 09/4610 e.v.

3. Geschil

Tussen partijen is in geschil of verweerder bij het opleggen van de aanslagen Vpb 2000 en 2001 terecht en op juiste gronden correcties heeft aangebracht. Het geschil spitst zich toe op de volgende vragen:

Ter zitting heeft eiseres haar grieven met betrekking tot het niet tijdig opleggen van de aanslagen over de jaren 2000 en 2001 laten varen.

Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken.

4. Beoordeling van het geschil

4.1 Het jaar 2000

4.1.1 Ten aanzien van de correctie vrijval vervangingsreserve

In artikel 14 van de Wet op de inkomstenbelasting 1964 (tekst 2000, hierna: Wet IB 1964) is – voor zover van belang – het volgende bepaald:

Voorts heeft eiseres op geen enkele wijze aannemelijk gemaakt dat zij met verweerder aanvullende afspraken heeft gemaakt omtrent de verlenging van de termijn.

Voorts stelt eiseres zich op het standpunt dat eind 2000 reeds een begin van uitvoering voor de vervanging is gemaakt dan wel dat sprake is van bijzondere omstandigheden waardoor de vervanging is vertraagd. De bewijslast om dit aannemelijk te maken rust op eiseres. Eiseres heeft echter geen feiten en omstandigheden – behoudens de ziekte van haar middellijk aandeelhouder de heer [e] – aangevoerd op grond waarvan geoordeeld kan worden dat hiervan sprake was. De ziekte van de heer [e] is echter een gevolg van een auto-ongeval in het jaar 2001, zodat daaruit geen vertraging in het voorafgaande jaar kan zijn voortgekomen.

4.1.2 Ten aanzien van de correctie dotatie vervangingsreserve

De dotatie aan de vervangingsreserve in het jaar 2000 bedraagt f. 112.588. Verweerder stelt zich op het standpunt dat het vervangingsvoornemen ontbreekt, althans dat dit door eiseres niet aannemelijk is gemaakt.

Eiseres heeft gesteld dat zij tot een groep behoort die steeds heeft geïnvesteerd in onroerende zaken bestemd voor verhuur en dat vastleggingen daarvan na tien jaar niet meer te achterhalen zijn.

Naar het oordeel van de rechtbank dient een vervangingsvoornemen snel aangenomen te worden, maar dient er wel enig objectief gegeven te zijn dat het bestaan daarvan aannemelijk maakt. Eiseres heeft gewezen op het feit dat zij tot een groep behoorde die tot doel had het investeren in en exploiteren van onroerende zaken. De enkele verwijzing naar haar feitelijke werkzaamheden acht de rechtbank te algemeen van aard om te kunnen spreken van het bestaan van een vervangingsvoornemen.

De omstandigheid dat (eventuele) vastleggingen met betrekking tot het vervangingsvoornemen door tijdsverloop niet meer zijn te achterhalen dient geheel voor rekening en risico van eiseres te komen.

Eiseres heeft, tegenover de gemotiveerde betwisting door verweerder, het vervangingsvoornemen dan ook niet, dan wel onvoldoende, aannemelijk gemaakt.

4.1.3 Ten aanzien van de correcties andere kosten en kosten van schulden

De bewijslast om aannemelijk te maken dat de kosten gemaakt zijn rust op eiseres. Eiseres heeft echter geen gegevens overgelegd waaruit de hoogte van de door haar opgevoerde kosten kan worden opgemaakt dan wel afgeleid.

Het standpunt van eiseres dat door verweerder in de aanslagregelende en de bezwaarfase nooit naar een onderbouwing van de kosten is gevraagd en dat zij gelet op de verstreken bewaartermijn van zeven jaar de kosten thans niet meer hoeft te onderbouwen snijdt geen hout.

Uitgangspunt blijft immers dat in de aangifte ten laste van het resultaat gebrachte kosten te allen tijde moeten kunnen worden onderbouwd met onderliggende stukken. Dat deze stukken – naar eiseres stelt – door tijdsverloop niet meer zijn te achterhalen dient geheel voor haar rekening en risico te komen.

4.1.4 Compromis 2000 en 2008

Het beroep van eiseres op een in 2000 gesloten compromis of het totstandkomen van een compromis in 2008 wordt verworpen. De rechtbank verwijst hiervoor naar haar uitspraak van heden ten aanzien van [L] B.V. (registratienummer AWB 09/4610 e.v.).

4.1.5 Slotoverweging

Het beroep over het jaar 2000 dient ongegrond te worden verklaard.

4.2 Het jaar 2001 (verliesverrekening)

Uit het vorenstaande volgt dat de correcties over het jaar 2000 terecht zijn aangebracht. Dit heeft tot gevolg dat er in het jaar 2001 geen ruimte is voor verliesverrekening zodat de aanslag Vpb 2001 dan ook tot een juist bedrag is opgelegd.

Ook het beroep over het jaar 2001 dient ongegrond te worden verklaard.

4.3 Heffingsrente

Nu eiseres geen afzonderlijke beroepsgronden tegen de in rekening gebrachte heffingsrente heeft aangevoerd, dienen de beroepen inzake de beschikkingen heffingsrente in zoverre eveneens ongegrond te worden verklaard.

5. Proceskosten

De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.

6. Beslissing

De rechtbank verklaart de beroepen ongegrond.

Deze uitspraak is gedaan door mr. A.M.F. Geerling, voorzitter, mr. A.I. van Amsterdam en mr. J.M.W. van de Sande, rechters, in tegenwoordigheid van mr. P.J.G. Tiemessen griffier.

De griffier, De voorzitter,

Uitgesproken in het openbaar op: 26 mei 2011

Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:

Rechtsmiddel

Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Arnhem (belastingkamer), Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.