Rechtbank Gelderland, 24-09-2013, ECLI:NL:RBGEL:2013:3152, AWB-12_5438a
Rechtbank Gelderland, 24-09-2013, ECLI:NL:RBGEL:2013:3152, AWB-12_5438a
Gegevens
- Instantie
- Rechtbank Gelderland
- Datum uitspraak
- 24 september 2013
- Datum publicatie
- 26 september 2013
- ECLI
- ECLI:NL:RBGEL:2013:3152
- Zaaknummer
- AWB-12_5438a
Inhoudsindicatie
Toepassing renteaftrekbeperking van artikel 10d van de Wet Vpb. Tijdstip omzetting schuld in eigen vermogen (agio).Groep in de zin van artikel 2:24b van het Burgerlijk Wetboek? Leidt onverkorte toepassing van artikel 10d van de Wet Vpb tot strijdigheid met doel en strekking van die bepaling.
Uitspraak
Team belastingrecht
Zittingsplaats Arnhem
registratienummer: AWB 12/5438
uitspraak van de enkelvoudige belastingkamer ingevolge artikel 8:77 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb)
van 24 september 2013
inzake
[X] B.V., gevestigd te [Z], eiseres,
tegen
de inspecteur van de Belastingdienst/kantoor Almelo, verweerder.
1 Ontstaan en loop van het geding
Verweerder heeft aan eiseres voor het jaar 2006 een aanslag (aanslagnummer [000].V.66) vennootschapsbelasting (hierna: Vpb) opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van € 937.805. Tevens is bij beschikking € 4.828 aan heffingsrente in rekening gebracht.
Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 19 september 2012 de aanslag en de beschikking heffingsrente gehandhaafd.
Eiseres heeft daartegen bij brief van 26 oktober 2012, ontvangen door de rechtbank op 29 oktober 2012, pro forma beroep ingesteld. Dit beroep is door eiseres op 1 februari 2013 nader gemotiveerd.
Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 16 augustus 2013 te Arnhem.
Namens eiseres is verschenen drs. [gemachtigde]. Namens verweerder zijn verschenen mr. drs. [gemachtigde] en [A].
Eiseres heeft voor de zitting een pleitnota toegezonden aan de rechtbank en (door tussenkomst van de griffier) aan de wederpartij, welke pleitnota met instemming van partijen worden geacht ter zitting te zijn voorgedragen.
2 Feiten
Da aandelen in eiseres worden - tot 20 december 2006 - voor 80% gehouden door [B] B.V. en voor 20% door [C] B.V. De heer [D] is via zijn persoonlijke holding [E] B.V. voor 100% aandeelhouder in [B] B.V. Op 20 december 2006 draagt [B] B.V. 20% van de aandelen in eiseres over aan [C] B.V.
Eiseres heeft op 7 november 2007 haar aangifte Vpb voor het jaar 2006 ingediend. In deze aangifte is een bedrag van € 4.590.700 opgenomen als ‘schulden aan deelnemingen en gelieerde maatschappijen’. Dit betreft een schuld aan [E] B.V. Als kosten van schulden aan deelnemingen en gelieerde maatschappijen is een bedrag van € 186.606 in mindering gebracht op het belastbaar bedrag. Het belastbaar bedrag bedraagt op basis van deze aangifte € 832.475.
Eiseres heeft op 31 mei 2008 een herziene aangifte Vpb over het jaar 2006 ingediend. De ‘schulden aan deelnemingen en gelieerde maatschappijen’ bedragen in deze aangifte € 1.090.700 (een daling van € 3.500.000) en er is een agioreserve opgenomen van € 3.500.000. De rentelasten bedragen € 155.948.
De notulen van de buitengewone vergadering van aandeelhouders van eiseres waarin onder meer besloten is tot de omzetting van € 3.500.000 vreemd vermogen in agio zijn gedagtekend 28 november 2006.
Op 30 juni 2010 is door de FIOD-ECD is een onderzoek ingesteld bij onder meer eiseres, [D], [E] B.V. en de toenmalig adviseur van eiseres de heer [F] naar vermoedelijke strafbare feiten betreffende het valselijk opmaken van de notulen van de buitengewone algemene vergadering van aandeelhouders. De bevindingen van dit onderzoek zijn vastgelegd in het overzichtsproces-verbaal d.d. 30 juni 2010. Een afschrift hiervan behoort tot de gedingstukken.
In een brief d.d. 3 februari 2012 van de gemachtigde van eiseres aan verweerder (de reactie op het door verweerder opgemaakte verslag van het hoorgesprek inzake het bezwaar over de jaren 2006 en 2007) is opgemerkt dat de notulen van de buitengewone algemene vergadering van aandeelhouders in de loop van het jaar 2007 zijn opgemaakt en vrijwel zeker op 20 november 2007 zijn ondertekend.
Naar aanleiding van voornoemd onderzoek is de heer [F] op 25 juni 2012 door de rechtbank Almelo veroordeeld wegens valsheid in geschrifte ten aanzien van de datering van de notulen van de buitengewone vergadering van aandeelhouders. Tegen dit vonnis is hoger beroep ingesteld.
Verweerder de rentekosten ad € 105.330 gecorrigeerd in verband met het toepassen van artikel 10d van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb), de zogenoemde thin-cap regeling.
De correctie renteaftrekbeperking is door verweerder als volgt berekend:
|
Gemiddeld vreemd vermogen |
4.484.903 |
|
Af: 3x gemiddeld eigen vermogen (€ 497.810) |
1.493.430 |
|
-------------- |
|
|
Teveel vreemd vermogen |
2.991.473 |
|
Af: franchise |
500.000 |
|
------------- |
|
|
Saldo |
2.491.473 |
|
======== |
|
|
Niet aftrekbare rente: € 189.604 x € 2.491.473/€ 4.484.903 |
105.330 |
|
======= |
3 Geschil
Tussen partijen is in geschil het antwoord op de vraag of de renteaftrekbeperking van artikel 10d van de Wet Vpb van toepassing is op eiseres. Het geschil spitst zich toe op de vraag of eiseres in 2006 een deel van de schuld (€ 3.500.000) aan [E] B.V. heeft omgezet in eigen vermogen (agio).Voorts is in geschil of sprake is van een groep in de zin van artikel 2:24b van het Burgerlijk Wetboek (hierna: BW) en of door onverkorte toepassing van artikel 10d van de Wet Vpb strijdigheid ontstaat met doel en strekking van die bepaling.