Rechtbank Gelderland, 06-02-2014, ECLI:NL:RBGEL:2014:653, AWB-13_514
Rechtbank Gelderland, 06-02-2014, ECLI:NL:RBGEL:2014:653, AWB-13_514
Gegevens
- Instantie
- Rechtbank Gelderland
- Datum uitspraak
- 6 februari 2014
- Datum publicatie
- 6 februari 2014
- ECLI
- ECLI:NL:RBGEL:2014:653
- Zaaknummer
- AWB-13_514
Inhoudsindicatie
Vpb. Pensioen in eigen beheer. Overdracht pensioenverplichting. Bij verbreken fiscale eenheid geen activering van binnen fiscale eenheid betaalde indexatielasten.
Uitspraak
Team belastingrecht
Zittingsplaats Arnhem
registratienummer: AWB 13/514
uitspraak van de meervoudige belastingkamer ingevolge artikel 8:77 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb)
van 6 februari 2014
inzake
[X] N.V., gevestigd te [Z], eiseres,
tegen
de inspecteur van de Belastingdienst, kantoor Utrecht, verweerder.
1 Ontstaan en loop van het geding
Verweerder heeft aan eiseres voor het jaar 2010 een aanslag (aanslagnummer [000].V.06.0112) vennootschapsbelasting (hierna: Vpb) opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van € 1.323.479. Tevens is bij beschikking € 10.594 aan heffingsrente in rekening gebracht.
Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 17 december 2012 de aanslag en de beschikking heffingsrente gehandhaafd.
Eiseres heeft daartegen bij brief van 24 januari 2013, ontvangen door de rechtbank op 25 januari 2013, beroep ingesteld.
Verweerder heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend. Eiseres heeft vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 december 2013 te Arnhem. Namens eiseres is daar verschenen [gemachtigde] RA, bijgestaan door mr. [A]. Namens verweerder zijn verschenen mr. [gemachtigde] en [B].
Partijen hebben ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan de wederpartij.
2 Feiten
Eiseres was tot 27 december 2010 als moedermaatschappij verbonden in een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting met haar dochtermaatschappijen [C] B.V. (hierna: [C] B.V.) en [D] B.V.
Eiseres heeft per 1 juli 1987 een pensioentoezegging gedaan aan de heer [E]. Deze pensioentoezegging is laatstelijk gewijzigd bij brief van 9 december 2005. Op 28 november 2006 is een aanhangsel op de pensioenovereenkomst vastgesteld waarin is bepaald dat de indexatie vervalt.
De uitvoering van de pensioenregeling heeft eiseres per 30 december 1993 overgedragen aan [C] B.V.
Eiseres heeft op 1 september 2010 een betaling gedaan aan [C] B.V. ter grootte van het verschil tussen de fiscale balanswaarde en de waarde in het economisch verkeer (hierna: WEV) van de pensioenverplichting per die datum.
Op 27 december 2010 zijn de aandelen [C] B.V. door eiseres overgedragen aan de drie kinderen van [E]. Op dezelfde datum is de fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting beëindigd en is de rechtsvorm van eiseres gewijzigd van B.V. naar N.V.
Eiseres wordt bij beschikking van 20 april 2011 met ingang van 27 december 2010 aangemerkt als een VBI in de zin van artikel 6a van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb).
Eiseres heeft op 5 september 2011 een aangifte Vpb over de periode 1 januari 2010 tot 27 december 2010 (hierna: aangifte Vpb 2010) ingediend naar een belastbaar bedrag van € 94.636. In de aangifte zijn pensioenlasten ten bedrage van € 1.464.947 vermeld, waarvan een bedrag van € 164.272 ziet op de pensioenregeling van het personeel van [D] B.V. en het overige bedrag van € 1.300.675 op de pensioenregeling van [E]. De pensioenlasten van € 1.300.675 zijn als volgt berekend:
|
Overdrachtswaarde pensioen per 1 september 2010 |
€ |
2.252.571 |
|
Kostenopslag |
€ |
20.000 |
|
Totale overdrachtswaarde pensioen per 1 september 2010 |
€ |
2.272.571 |
|
Pensioenvoorziening per 1 januari 2010 |
€ |
957.346 |
|
Totale pensioenlasten |
€ |
1.315.225 |
|
Eigen bijdrage [E] |
€ |
15.000 |
|
Totaal pensioenlasten eiseres |
€ |
1.300.225 |
Verweerder heeft de aanslag in afwijking van de ingediende aangifte opgelegd berekend naar een belastbaar bedrag van € 1.323.479. Hierbij heeft verweerder de pensioenlasten gecorrigeerd met € 1.228.843. Deze correctie is als volgt berekend:
|
Pensioenvoorziening per 1 januari 2010 |
€ |
957.346 |
|
Pensioenvoorziening per 31 december 2010 |
€ |
1.029.178 |
|
Dotatie |
€ |
71.832 |
|
Pensioenlasten pensioen [E] volgens de aangifte Vpb 2010 |
€ |
1.300.225 |
|
Correctie |
€ |
1.228.843 |
3 Geschil
In geschil is of verweerder de aanslag Vpb 2010 tot een juist bedrag heeft opgelegd.
Het geschil beperkt zich tot de vraag of de in de pensioenlasten begrepen na-indexatielast ter hoogte van € 722.674 door eiseres ten laste van haar resultaat kan worden gebracht.
Omdat sprake is van affinanciering van de pensioenverplichtingen binnen de fiscale eenheid zijn partijen het erover eens dat een deel van de in aftrek gebrachte verplichting niet aftrekbaar is aangezien de interne affinanciering fiscaal niet existent is. Dit betreft een bedrag van € 506.169.
Voor de volledigheid dient te worden opgemerkt dat tussen partijen niet in geschil is dat sprake is van een na-indexatielast en de betaling op zakelijke gronden is geschied.
Eiseres stelt zich op het standpunt dat de indexatielasten dienen te worden geactiveerd op de fiscale balans van de fiscale eenheid. Bij ontvoeging van [C] B.V. uit de fiscale eenheid blijft deze actiefpost achter op de balans van de overdragende vennootschap en dient deze vervolgens – bij het einde van haar belastingplicht als gevolg van toepassing van het VBI-regime – ten laste van haar resultaat te worden gebracht. Dit standpunt wordt door verweerder bestreden.