Rechtbank Haarlem, 19-05-2009, ECLI:NL:RBHAA:2009:1608 BI8989, 08/5707

Procedurenummer: AWB 08/5707

Uitspraakdatum: 19 mei 2009

Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen

X, gevestigd te Z, eiseres,

en

de inspecteur van de Belastingdienst/Y, verweerder.

Ontstaan en loop van het geding

1.1. In het jaar 2005 heeft eiseres in opdracht van A veertien aangiften gedaan voor de regeling brengen in het vrije verkeer. Verweerder heeft nadien, in 2007, bij eiseres een controle na invoer op grond van artikel 78 van het Communautair Douanewetboek (CDW) uitgevoerd. Naar aanleiding van de resultaten van dit onderzoek heeft verweerder aan eiseres met dagtekening 10 juli 2007 een uitnodiging tot betaling (utb), aanslagnummer 0053.04.891/00.7.1205, ten bedrage van € 524.814,26 douanerechten uitgereikt.

1.2. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 21 juli 2008 de utb gehandhaafd.

1.3. Eiseres heeft daartegen bij brief van 20 augustus 2008, ontvangen bij de rechtbank op 21 augustus 2008, beroep ingesteld.

1.4. Verweerder heeft op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.

1.5. Eiseres heeft vóór de zitting, bij brief van 3 april 2009 nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan verweerder.

1.6. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 14 april 2009. Namens eiseres zijn daar verschenen haar gemachtigden [namen], alsmede is ter bijstand verschenen [naam] van [naam]. Namens verweerder is verschenen [naam gemachtigde].

Tussen partijen vaststaande feiten

2.1. Eiseres treedt als douane-expediteur op en verricht in die hoedanigheid de aangiften voor haar opdrachtgever A. A koopt diverse onderdelen van een satellietontvanger bij de producent B, gevestigd in de Volksrepubliek China.

2.2. In het jaar 2005 heeft eiseres namens A een veertiental aangiften voor de douaneregeling brengen in het vrije verkeer ingediend. Deze aangiften zien op diverse onderdelen van een satellietontvanger. Bij de aangiften heeft eiseres deze onderdelen in de volgende GN-codes ingedeeld:

2.3. Tot de stukken van het geding behoort een afschrift van een controlerapport met dagtekening 22 juni 2007 waarin als volgt is vermeld:

(…) 3 Bevindingen

Tijdens het onderzoek zijn de volgende onregelmatigheden geconstateerd.

3.1. Indeling van de goederen in het gebruikstarief

2.4. Bij andere dan de hierboven genoemde zending, waarvan genoemd monsteronderzoek heeft plaatsgevonden, is niet komen vast te staan dat de tuner tegelijk met de andere onderdelen van de satellietontvanger is ingevoerd.

2.5. Naast uit de Volksrepubliek China ingevoerde goederen, voert A ook goederen in vanuit andere lidstaten van de Gemeenschap. Alle goederen worden vervolgens naar de fabriek van A in Duitsland vervoerd alwaar ze worden geassembleerd tot een complete satellietontvanger.

2.6. Tot de stukken van het geding behoort een door de Duitse douane met dagtekening 15 november 2005 afgegeven BTI, waarin een product, omschreven als “Teil, erkennbar ausschließlich für Fernsehempfangsgeräte (Videotuner) der Position 8528 bestimmt, zusammengesetzte elektronische Schaltung (Baugruppe), DBS-Tunerbaugruppe” wordt ingedeeld in post 8529 9072 90.

Geschil

3.1. Eiseres stelt zich op het standpunt dat verweerder niet aannemelijk heeft gemaakt dat zij een onjuiste goederencode heeft toegepast. Elke aangifte staat op zichzelf en de goederen zijn immers niet fysiek opgenomen. Aan de hand van de documenten blijkt dat alle aangegeven goederen onderdelen zijn voor een satellietontvanger. De onderdelen zijn niet te assembleren tot een satellietontvanger, omdat de tuner ontbreekt. Het feit dat de onderdelen na de invoer met de tuner worden geassembleerd tot een satellietontvanger, doet dat er niet toe omdat het erom gaat of een product ten tijde van de invoer de essentiële kenmerken vertoont van een eindproduct. Dat is hier niet het geval, omdat er later nog (ingrijpende) assemblage werkzaamheden plaatsvinden. Uit een onderzoek van de Duitse douane bij A blijkt eveneens dat alle goederen correct als onderdelen zijn aangegeven. Naar de mening van eiseres dienen van de ingevoerde onderdelen de tuners te worden ingedeeld in 8529 9072 90. Eiseres concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vermindering van de utb met € 307.345,13.

Beoordeling van het geschil

4.1. Indelingsregel 2a, waar verweerder zich op beroept, luidt als volgt:

“De vermelding van een goed in een post heeft eveneens betrekking op dat goed in niet-complete of in niet-afgewerkte staat voor zover dit de essentiële kenmerken van het complete of het afgewerkte goed vertoont. Deze vermelding heeft eveneens betrekking op een compleet of een afgewerkt goed of een op grond van de voorgaande volzin als zodanig aan te merken goed, indien het wordt aangeboden in gedemonteerde of in niet-gemonteerde staat.”

4.2. De GN-onderverdeling 8528 1295 00, waarin verweerder indeling voorstaat, luidt als volgt:

4.3. Op grond van indelingsregel 2a heeft de vermelding van een goed in een post eveneens betrekking op dat goed in niet-complete of in niet-afgewerkte staat voor zover dit de essentiële kenmerken van het complete of het afgewerkte goed vertoont. Partijen houdt verdeeld de vraag of de goederen wel de essentiële kenmerken van het complete of het afgewerkte goed (de satellietontvanger) vertonen.

4.4. Een redelijke verdeling van de bewijslast brengt met zich dat verweerder, nu hij wenst af te wijken van de aangiften omdat hij meent dat de indeling met toepassing van indelingsregel 2a dient te geschieden en stelt dat de goederen reeds de essentiële kenmerken van de satellietontvanger vertonen, de bewijslast draagt zijn stelling aannemelijk te maken.

4.5. Verweerder heeft ter onderbouwing van zijn stelling aangevoerd dat de tuner geen essentieel onderdeel van de satellietontvanger betreft, zodat ook ingeval er geen tuner bij de zending aanwezig was, de overige onderdelen tezamen reeds de essentiële onderdelen van de satellietontvanger vormden. In dat kader heeft verweerder nog aangevoerd dat de waarde van een tuner slecht $ 3 per stuk bedraagt, hetgeen een relatief gering bedrag is ten opzichte van de waarde van de satellietontvanger. Voorts zien de onderdelen er ook zonder de tuner uit als een satellietontvanger en zijn zij door eenvoudige manipulatie tot een satellietontvanger te assembleren. Eiseres heeft zich daartegenover op het standpunt gesteld dat uit het arrest van de Hoge Raad der Nederlanden (hierna: Hoge Raad) van 19 november 2004, nr. 39.100, volgt dat in casu niet sprake was van één aangifte in de zin van artikel 76 van het CDW en dat er geen goederen op één aangifte tezelfdertijd ter inklaring zijn aangeboden.

4.6 Het beroep van eiseres op het hierboven vermelde arrest van de Hoge Raad wijst de rechtbank af. In de onderhavige zaak verschillen de feiten te veel met die uit het arrest van de Hoge Raad. In het geval waarin de Hoge Raad arrest heeft gewezen werden de onderdelen voor de goederen in verschillende containers aangebracht en voor elke container werd een aparte aangifte gedaan. In de onderhavige zaak zaten alle onderdelen in dezelfde container. Hiervoor is één aangifte ingediend. De vermelding in artikel 198 van de uitvoeringsverordening van het CDW, dat waneer een douaneaangifte verscheidene artikelen omvat, de op elk artikel betrekking hebbende vermelding beschouwd wordt als een afzonderlijke aangifte, brengt niet mee dat de onderhavige aangifte vergelijkbaar is met die waarover de Hoge Raad heeft geoordeeld.

4.7. De rechtbank beantwoordt de vraag of de goederen de essentiële kenmerken van het complete of het afgewerkte goed (de satellietontvanger) vertonen negatief. Het ontbreken van een tuner in een satellietontvanger leidt er toe dat de goederen niet als satellietontvanger kunnen worden ingedeeld. De rechtbank neemt daarbij in aanmerking dat een tuner een dermate essentieel onderdeel van een satellietontvanger vormt, dat het ontbreken daarvan hoe dan ook aan indeling in GN-onderverdeling 8528 1295 00 in de weg staat. Met een tuner kunnen de ontvangen televisiesignalen die via een satelliet worden uitgezonden niet worden omgezet om op de televisie zichtbaar te worden en dat maakt de tuner een essentieel onderdeel voor de satellietontvanger. Een tuner is daarom niet te vergelijken met bijvoorbeeld een transformator. Een transformator is ook onmisbaar en essentieel in een satellietontvanger, maar niet specifiek voor een satellietontvanger. Een transformator is nagenoeg essentieel in elk elektronisch apparaat. De aanwezigheid van een tuner daarentegen is een essentieel kenmerk van de satellietontvanger omdat daarmee de afstemming door de gebruiker op de ontvangst van televisiesignalen mogelijk kan worden gemaakt, welke voor de gebruiker ook zichtbaar is op de display van de satellietontvanger of op de televisie. Dit is voor de gebruiker van de satellietontvanger de belangrijkste functie. De stelling van verweerder dat de tuner in verhouding tot de satellietontvanger slechts een geringe waarde vertegenwoordigt, doet hier niet aan af. Ook het uiterlijk van complete satellietontvanger van de ingevoerde goederen is niet bepalend. Het criterium in deze is immers of de goederen de essentiële kenmerken van het complete of het afgewerkte goed vertonen. Bij de beantwoording van deze vraag kan het uiterlijk een rol spelen, maar geen doorslaggevende. Zou dit anders zijn, dan zou het invoeren van alleen de behuizing van een goed altijd leiden tot toepassing van indelingsregel 2a, hetgeen niet de bedoeling is van deze indelingsregel.

4.8. De rechtbank vindt mede steun voor bovengenoemd oordeel in Verordening (EG) 215/2009 van de Commissie van 18 maart 2009, waarin een zogenaamde „radio tuner module” ontworpen om te worden ingebouwd in ontvangtoestellen voor radio-omroep tezamen met andere componenten zoals een voedingseenheid, signaalprocessoren, geluidversterkers en kanaalgeheugenschakelingen geacht wordt de essentiële kenmerken van een compleet of afgewerkt product van post 8527 te hebben en wordt daarom onder die post ingedeeld. Eveneens vindt de rechtbank steun voor dit oordeel in Verordening (EG) nr. 701/1999 van de Commissie van 31 maart 1999. Deze indelingsverordening betreft een satellietontvanger voor het ontvangen van gecodeerde en gedigitaliseerde MPEG-signalen van satelliettelevisie uitzendingen, het omvormen in analoge signalen en het in bruikbare vorm doorgeven van deze signalen aan een aan te sluiten televisietoestel, en bestaat uit een tuner, een eenheid voor het decomprimeren en decoderen van de MPEG-signalen en het doorgeven van de omgevormde signalen, alsmede een bedieningspaneel, toetsenbord, en LCD-scherm. De indelingsverordening stelt vast dat de ontvangst van televisiesignalen wordt aangemerkt als de hoofdfunctie van het toestel.

4.9. Door te stellen dat de tuner geen essentieel onderdeel is van de satellietontvanger heeft verweerder niet aannemelijk gemaakt dat van de aangifte mocht worden afgeweken. Het beroep is derhalve gegrond.

Proceskosten

De rechtbank vindt aanleiding verweerder te veroordelen in de kos¬ten die eiseres in verband met de behandeling van het beroep redelij¬kerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 644 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 322,- en een wegingsfactor 1). Voor de overige door eiseres genoemde proceskosten, te weten de kosten van reis-, verblijfs-, en verletkosten van [naam] van A ziet de rechtbank geen reden voor toewijzing nu hij noch behoort tot eiseres noch als getuige is opgeroepen.

Beslissing

Deze uitspraak is gedaan op 19 mei 2009 en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken door mr. E. Polak, voorzitter, mr. A.J. Roke en mr. C.J. Hummel, rechters, in tegenwoordigheid van mr. J. de Jong, griffier.

Afschrift verzonden aan partijen op:

Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Amsterdam (douanekamer), Postbus 1312, 1000 BH Amsterdam.