Rechtbank Haarlem, 25-03-2011, BP9317, 09-2228

Zaaknummer: AWB 09/2228

Uitspraakdatum: 25 maart 2011

Uitspraak in het geding tussen

en

De inspecteur van de Belastingdienst P, verweerder.

1. Ontstaan en loop van het geding

1.1. De werkgever van eiseres heeft over de maand juni 2007 op het aan eiseres uitbetaalde loon van € 703.402 een bedrag van € 365.769 aan loonbelasting/premie volksverzekeringen (hierna: LB/PVV) ingehouden.

1.2. Eiseres heeft tegen deze inhouding bij brief van 30 juli 2007 bezwaar gemaakt. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 10 april 2009 het bezwaar ongegrond verklaard.

1.3. Eiseres heeft daartegen bij brief van 5 mei 2009, ontvangen bij de rechtbank op 6 mei 2009, beroep ingesteld. Verweerder heeft op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.

1.4. Op 3 september 2010 heeft de rechtbank een nader stuk van eiseres ontvangen, welke in kopie is doorgezonden naar verweerder. De reactie van verweerder op dit stuk heeft de rechtbank ontvangen op 24 september 2010; deze is in kopie naar eiseres gezonden.

1.5. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 5 oktober 2010. Eiseres is daar in persoon verschenen, bijgestaan door mr. A en mr. drs. B. Namens verweerder zijn verschenen mr. C en D.

1.6. Bij brief van 6 oktober 2010 heeft de rechtbank partijen medegedeeld dat zij het onderzoek ter zitting heropent om eiseres in de gelegenheid te stellen een getuige te laten horen.

1.7. Verweerder heeft op 3 november 2010 nader stukken ingediend. Een afschrift van deze stukken is verstrekt aan eiseres.

1.8. Partijen hebben ieder bij brieven van 9 november 2010 vragen gesteld ten behoeve van het getuigenverhoor.

1.9. Het onderzoek ter zitting is hervat op 16 november 2010. Eiseres is daar in persoon verschenen, bijgestaan door mr. A en mr. drs. B. Namens verweerder zijn verschenen mr. C en D. Als getuige is gehoord E.

2. Tussen partijen vaststaande feiten

2.1. Eiseres is geboren op [geboortedatum]. Zij is van 6 mei 1963 tot 31 augustus 2006 in loondienst bij F N.V. (hierna: F. Eiseres is werkzaam als assistente en secretaresse van de directie. Vanaf september 2006 ontvangt eiseres een uitkering op grond van de regeling Individuele vervroegde uittreding van F. Daarnaast geniet zij looninkomsten van G B.V.

2.3. In de jaren 1990 tot en met 1996 kent F aan eiseres jaarlijks een winstbonus toe, waarbij haar de mogelijkheid wordt geboden een door haar zelf te bepalen deel van de bonus te reserveren voor uitbetaling op een later tijdstip. In een door eiseres ondertekend memorandum van 7 juni 1990 is onder meer het volgende opgenomen:

“Hiermede bevestig ik gaarne in te gaan op het voorstel van F om jaarlijks van mijn bonus een bedrag te reserveren voor uitkering over 10 jaar, waarbij F en ondergetekende jaarlijks een gelijk bedrag reserveren.

Deze regeling kan jaarlijks door beide partijen worden herzien en het bedrag zal jaarlijks worden vastgesteld. Van de bonus, welke deze maand zal worden uitgekeerd, zal ƒ 25.000 worden gereserveerd door mijzelf en door F ƒ 25.000 beschikbaar worden gesteld.

Mocht ik binnen deze termijn komen te overlijden, dan dient het door mij gespaarde bedrag uitgekeerd te worden aan mijn echtgenoot.”

2.4. F reserveert in de jaren 1990 tot en met 1996 telkens een door eiseres gekozen gedeelte van de vastgestelde bonus en stort deze in het zogenoemde “early retirement fund” (hierna: het fonds), waarbij F het voor eiseres gereserveerde bedrag verdubbelt door een gelijk bedrag in het fonds te storten (hierna: de verdubbeling). F keert telkens het resterende gedeelte van de vastgestelde bonus uit aan eiseres onder inhouding van loonheffing.

2.5. In 1997 kent de toenmalige voorzitter van de raad van bestuur van F, H, een eenmalige dotatie van ƒ 250.000 aan het fonds toe.

2.6. In de jaren 1990 tot en met 1997 houdt F over het gereserveerde gedeelte van de winstbonussen, over de verdubbeling door haarzelf en over de bijzondere dotatie van ƒ 250.000 geen loonheffing in. Eiseres neemt deze bedragen ook niet in haar aangiften voor de inkomstenbelasting op als genoten inkomsten uit dienstbetrekking. Voor de belastingjaren tot en met het jaar 2000 neemt eiseres geen rente-inkomsten in haar aangiften op en voor de belastingjaren vanaf het jaar 2001 neemt zij geen vordering op F in haar box 3-vermogen op.

2. Voor elk kalenderjaar dat Werkneemster vervolgens ononderbroken in dienst van Werkgeefster werkzaam is geweest zal deze op 31 december van het betreffende jaar onder dezelfde opschortende voorwaarden opnieuw recht hebben op eenzelfde winstbonus, met dien verstande dat Werkgeefster gerechtigd zal zijn op elk door haar gewenst moment deze regeling te beëindigen.

3. De Bonus zal worden uitgekeerd op de Einddatum.

4. De Bonus wordt voor het eerst in 1990 toegekend en zal vervolgens ieder jaar opnieuw worden vastgesteld door Werkgeefster.

5. Als de dienstbetrekking van Werkneemster vóór de Einddatum komt te eindigen, zal daardoor komen vast te staan dat de opschortende voorwaarde niet zal worden vervuld en zal de Werkneemster jegens Werkgeefster geen rechten op de Bonus kunnen doen gelden. Als de dienstbetrekking echter komt te eindigen door het overlijden van Werkneemster of wordt beëindigd zonder dat deze beëindiging in overwegende mate valt toe te rekenen aan Werkneemster zal de op dat moment geldende waarde van het (voorwaardelijke) recht op de Bonus door Werkgeefster worden vergoed aan Werkneemster of haar rechtsopvolgers.”

2.8. Tot de stukken behoort een fotokopie van een grootboekrekening van F, waarop de stand van de rekening van eiseres per 1 januari 1998 is ƒ 799.694 en op 31 december 1998 is ƒ 855.673, na bijboeking in 1998 van een bedrag van ƒ 55.979 ten laste van de V&W-rekening. Tot de stukken behoort eveneens een handgeschreven en niet gedateerde opstelling met de per jaar gereserveerde en verdubbelde bedragen en bijschrijvingen van rente. Deze opstelling komt per ultimo van de jaren 1996, 1997 en 1998 uit op ƒ 747.378, ƒ 799.694 respectievelijk ƒ 855.673. In deze opstelling komt de bijzondere dotatie van ƒ 250.000 niet voor.

2.9. Ten slotte behoort tot de stukken een opstelling beginnend met de stand per 31 december 1996 van ƒ 747.378, verhoogd met de dotatie van ƒ 250.000 tot ƒ 997.378 (€ 452.590). In de opstelling zijn voor de jaren 1997 tot en met 2006 rentebedragen vermeld. De opstelling eindigt met de stand per 1 september 2006 van € 703.402.

3. Geschil en standpunten van partijen

3.1. In geschil is of en, zo ja, tot welk bedrag de uitkering van € 703.402 in juni 2007 tot het in die maand genoten belastbare loon behoort.

4. Beoordeling van het geschil

4.1. Ingevolge artikel 13a van de Wet LB 1964 wordt loon beschouwd te zijn genoten op het tijdstip waarop het (a) betaald of verrekend wordt, ter beschikking van de werknemer wordt gesteld of rentedragend wordt, dan wel (b) vorderbaar en tevens inbaar wordt.

4.2. Op eiseres, die stelt dat op het in 2007 uitbetaalde bedrag aan bonus van € 703.402 ten onrechte loonheffing is ingehouden, rust de bewijslast aannemelijk te maken dat ondanks de uitbetaling in 2007 in het onderhavige geval een ander genietingstijdstip moet worden aangenomen.

4.3.2. De winstbonussen zijn daarmee in zijn geheel in de beschikkingsmacht van eiseres gekomen. Op het moment dat het gereserveerde deel van de bonus jaarlijks werd bijgeboekt heeft eiseres deze genoten in die zin dat F aldus dat deel van de bonussen aan eiseres ter beschikking heeft gesteld in de zin van artikel 13a van de Wet LB 1964. De storting in het fonds dient als besteding van (dat deel van) de winstbonus te worden aangemerkt. Voor dat oordeel is niet relevant dat feitelijke stortingen in het fonds niet hebben plaatsgevonden, maar dat het in het fonds aangehouden vermogen extracomptabel werd bijgehouden. Niet valt in te zien dat eiseres en F in dit verband iets anders hebben afgesproken dan zij hebben betoogd. Gesteld noch gebleken is dat in casu sprake is van een vrijgestelde aanspraak ingevolge artikel 11 van de Wet LB 1964. De loonheffing over juni 2007 voor zover deze betrekking heeft op het door eiseres ingebrachte deel van het fondsvermogen is derhalve ten onrechte ingehouden en afgedragen.

4.4. Op het moment dat jaarlijks het gereserveerde deel van de bonussen ten gunste van eiseres in het fonds werd bijgeschreven werd daarmee voor dat deel de loonsfeer verlaten. Dat betekent dat de bedragen die F als rente over de door eiseres in het fonds gereserveerde bedragen heeft bijgeboekt ook niet binnen de sfeer van de dienstbetrekking vallen. Dat in de hoogte van het rentepercentage nog een voordeel uit dienstbetrekking verscholen ligt, is gesteld noch gebleken. Alsdan kan evenmin loonheffing worden ingehouden in juni 2007 over de vanaf 1990 tot en met 2006 jaarlijks als rente bijgeboekte bedragen voor zover deze betrekking hebben op het door eiseres ingebrachte deel van het fondsvermogen.

4.5. Dat F met eiseres op 27 april 2000 een nadere overeenkomst is aangegaan waarin kort gezegd is afgesproken dat het gehele saldo van het fonds is toegekend aan eiseres onder de opschortende voorwaarde dat zij tot 1 augustus 2006 bij F in dienst blijft doet aan vorenstaande niet af. Hoewel eiseres met ondertekening van deze overeenkomst, kennelijk bedoeld om eiseres nog langer aan F te binden, de facto afspreekt dat het in het fonds aanwezige vermogen voor de periode van 27 april 2000 tot 1 augustus 2006 wordt geblokkeerd, kan een en ander niet afdoen aan het oordeel dat het fiscale genietingstijdstip voor de loon- en inkomstenbelasting van een deel van het in het fonds aanwezige vermogen dan al was gepasseerd.

4.7. De stelling van eiseres dat het door F ingebrachte deel van het fondsvermogen bij die stand van het geding vóór 2007 is genoten, aangezien dat deel bij storting telkens rentedragend is geworden, kan de rechtbank ook niet volgen. Loon wordt pas rentedragend in de zin van artikel 13a van de Wet LB 1964, als een werknemer beschikt over het loon doordat hij de loonbetalingsverplichting laat omzetten in een rentedragende leenschuld. Eiseres echter kon, zoals hiervoor is overwogen, op geen enkel moment beschikken over de door F in het fonds gestorte bedragen alsmede de rente daarover. Zij had immers geen vorderbaar en inbaar loon dat zij heeft laten omzetten in een rentedragende leenschuld en beschikte slechts over een voorwaardelijk recht op loon. Zij kon derhalve geen beschikkingshandeling ten aanzien van enig vorderbaar en inbaar bedrag verrichten. Onder die omstandigheden kan niet gesproken worden van rentedragend worden in de zin van artikel 13a van de Wet LB 1964.

4.8. Het voorgaande betekent dat over zowel over de door F gestorte bedragen als ook over de daarover als rente bijgeboekte bedragen in juni 2007 terecht loonheffing is ingehouden en afgedragen.

4.9. Het loon waarover in 2007 geen loonheffing meer kan worden ingehouden heeft de rechtbank berekend op € 267.151, zijnde de door eiseres gestorte bedragen en de als rente daarover bijgeboekte bedragen. Daaruit volgt dat de loonheffing terecht is ingehouden en afgedragen over € 436.251, zijnde de door F gestorte bedragen waaronder de eenmalige storting van fl. 250.000 en de als rente daarover bijgeboekte bedragen. De ingehouden loonheffing dient dan te worden verminderd tot € 226.850 (€ 365.769 -/- € 138.918).

5. Proceskosten

6. Beslissing

Deze uitspraak is vastgesteld door mr. T.A. de Hek, voorzitter, mr. A. van Dongen en mr. M. Mees, rechters, in aanwezigheid van mr. M.C. Anema, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 25 maart 2011.

Afschrift verzonden aan partijen op:

De rechtbank heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.

Rechtsmiddel

Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Amsterdam (belastingkamer), Postbus 1312, 1000 BH Amsterdam.