Rechtbank Haarlem, 03-05-2011, BR3382, 08/2788, 08/2789, 08/2790, 09/1953, 09/1954, 09/1955, 08/5247, 09/5504, 09/5505, 09/5688

Zaaknummers: AWB 08/2788, 08/2789, 08/2790, 09/1953, 09/1954, 09/1955, 08/5247, 09/5504, 09/5505 en 09/5688

Uitspraakdatum: 3 mei 2011

Uitspraak in de gedingen tussen

en

de inspecteur van de Belastingdienst/[P], verweerder.

1. Ontstaan en loop van de gedingen

1.1. Aan eiser is met dagtekening 29 december 2006 voor het jaar 1994 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER A], zaaknummer 08/2788) inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 155.758. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 15.459 en een boete van ? 41.329 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.2. Aan eiser is met dagtekening 29 december 2006 voor het jaar 1995 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER B], zaaknummer 08/2790) vermogensbelasting (hierna: VB) opgelegd, berekend naar een vermogen van ? 1.536.000. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 3.202 en een boete van ? 8.561 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.3. Aan eiser is met dagtekening 29 december 2006 voor het jaar 2001 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER C], zaaknummer 08/2789) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 181.767 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 20.960. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 10.710 en een boete van € 32.288 (50% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op de winstcorrecties en 100% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op niet aangegeven buitenlandse tegoeden) opgelegd.

1.4. Aan eiseres is met dagtekening 29 december 2006 voor het jaar 2001 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER D], zaaknummer 08/5247) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 187.207 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 20.960. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 10.710 en een boete van € 32.288 (50% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op de winstcorrecties en 100% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op niet aangegeven buitenlandse tegoeden) opgelegd.

1.5. Eisers hebben tegen de onder 1.1 tot en met 1.4 genoemde navorderingsaanslagen bezwaar gemaakt. Het bezwaarschift is op 4 januari 2007 bij verweerder ingekomen.

1.6. Eiser heeft op 6 maart 2008 beroep ingesteld tegen het niet-tijdig doen van uitspraak op de door hem gemaakte bezwaren tegen de navorderingsaanslagen genoemd onder 1.1 tot en met 1.3.

1.7. Op 3 juli 2008 heeft verweerder alsnog uitspraak gedaan op de door eiser gemaakte bezwaren tegen de navorderingsaanslagen genoemd onder 1.1 tot en met 1.3. Voorts heeft verweerder op 3 juli 2008 uitspraak gedaan op het door eiseres gemaakte bezwaar tegen de navorderingsaanslag genoemd onder 1.4. Verweerder heeft de bezwaren ongegrond verklaard en de navorderingsaanslagen, de beschikkingen heffingsrente en de boetebeschikkingen gehandhaafd. Eiseres heeft daarop op 29 juli 2008 beroep ingesteld tegen de uitspraak op het door haar ingediende bezwaar tegen de navorderingsaanslag genoemd onder 1.4.

1.8. De rechtbank heeft het onder 1.6 bedoelde beroep op de voet van artikel 6:20, vierde lid, van de Algemene wet bestuursrecht (hierna: Awb) geacht mede te zijn gericht tegen de uitspraak op bezwaar. Eiser heeft zijn beroepsgronden bij brief van 6 januari 2009 aangevuld.

1.9. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1996 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER E], zaaknummer 09/1953) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 165.248. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 17.697 en een boete van ? 40.857 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.10. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1997 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER F], zaaknummer 09/1953) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 165.985. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 17.336 en een boete van ? 41.459 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.11. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1998 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER G], zaaknummer 09/1953) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 208.183. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 12.724 en een boete van ? 32.996 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.12. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1999 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER H], zaaknummer 09/1953) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 220.231. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 13.203 en een boete van ? 37.124 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.13. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1997 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER I], zaaknummer 09/1955) VB opgelegd, berekend naar een vermogen van ? 1.756.000. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 4.061 en een boete van ? 9.712 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.14. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1998 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER J], zaaknummer 09/1955) VB opgelegd, berekend naar een vermogen van ? 1.527.000. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 3.471 en een boete van ? 9.002 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.15. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1999 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER K], zaaknummer 09/1955) VB opgelegd, berekend naar een vermogen van ? 1.877.000. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 3.124 en een boete van ? 8.785 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.16. Aan eiser is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 2000 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER L], zaaknummer 09/1955) VB opgelegd, berekend naar een vermogen van ? 2.205.000. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 3.051 en een boete van ? 9.553 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.17. Aan eiseres is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1995 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER M], zaaknummer 09/5504) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 162.008. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 19.571 en een boete van ? 44.548 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.18. Aan eiseres is met dagtekening 21 oktober 2008 voor het jaar 1996 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER N], zaaknummer 09/5505) VB opgelegd, berekend naar een vermogen van ? 1.614.000. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 4.024 en een boete van ? 9.160 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.19. Eisers hebben tegen de onder 1.9 tot en met 1.18 genoemde navorderingsaanslagen bezwaar gemaakt. Het bezwaarschrift is op 13 oktober 2008 bij verweerder ingekomen.

1.20. Aan eiser is met dagtekening 24 oktober 2008 voor het jaar 2000 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER O], zaaknummer 09/1953) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen van ? 207.410. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van ? 9.998 en een boete van ? 31.245 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.21. Aan eiser is met dagtekening 24 oktober 2008 voor het jaar 2002 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER P], zaaknummer 09/1953) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 95.570 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 50.742. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 8.162 en een boete van € 21.836 (50% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op de winstcorrecties en 100% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op niet aangegeven buitenlandse tegoeden) opgelegd.

1.22. Aan eiseres is met dagtekening 24 oktober 2008 voor het jaar 2002 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER Q], zaaknummer 09/5688) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 120.265. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 5.695 en een boete van € 11.700 (50% van het verschuldigde bedrag aan belasting) opgelegd.

1.23. Eisers hebben tegen de onder 1.20 tot en met 1.22 genoemde navorderingsaanslagen op 25 oktober 2008 bezwaar gemaakt.

1.24. Aan eiser is met dagtekening 28 november 2008 voor het jaar 2004 een aanslag (aanslagnummer [NUMMER R], zaaknummer 09/1954) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 72.788 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 74.285. Bij deze aanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 1.923 en een boete van € 12.281 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op niet aangegeven buitenlandse tegoeden) opgelegd.

1.25. Aan eiser is met dagtekening 28 november 2008 voor het jaar 2005 een aanslag (aanslagnummer [NUMMER S], zaaknummer 09/1954) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 72.797 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 86.279. Bij deze aanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 1.839 en een boete van € 13.436 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op niet aangegeven buitenlandse tegoeden) opgelegd.

1.26. Eiser heeft tegen de onder 1.24 en 1.25 genoemde aanslagen op 21 november 2008 bezwaar gemaakt.

1.27. Aan eiser is met dagtekening 4 december 2008 voor het jaar 2003 een navorderingsaanslag (aanslagnummer [NUMMER T], zaaknummer 09/1954) IB/PVV opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 55.059 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 65.575. Bij deze navorderingsaanslag is gelijktijdig middels afzonderlijke beschikkingen een bedrag aan heffingsrente in rekening gebracht van € 2.195 en een boete van € 11.182 (100% van het verschuldigde bedrag aan belasting voor zover dit ziet op niet aangegeven buitenlandse tegoeden) opgelegd.

1.28. Eiser heeft tegen de onder 1.27 genoemde navorderingsaanslag op 4 december 2008 bezwaar gemaakt.

1.29. Eiser heeft op 7 januari 2009 beroep ingesteld tegen het niet-tijdig doen van uitspraak op de door hem gemaakte bezwaren tegen de (navorderings)aanslagen genoemd onder 1.9. tot en met 1.16, 1.20, 1.21, 1.24, 1.25. en 1.27.

1.30. Op 9 april 2009 heeft verweerder (alsnog) uitspraak gedaan op de door eiser gemaakte bezwaren tegen de (navorderings)aanslagen genoemd onder 1.9 tot en met 1.16, 1.20, 1.21, 1.24, 1.25 en 1.27. Hij heeft de bezwaren ongegrond verklaard en de (navorderings)aanslagen, de beschikkingen heffingsrente en de boetebeschikkingen gehandhaafd.

1.31. De rechtbank heeft de onder 1.29 bedoelde beroepen van eiser op de voet van artikel 6:20, vierde lid, Awb geacht mede te zijn gericht tegen de uitspraak op bezwaar. Eiser heeft zijn beroepsgronden onder meer bij brief van 15 april 2009 aangevuld.

1.32. Op 17 april 2009 heeft verweerder uitspraak gedaan op de door eiseres gemaakte bezwaren tegen de navorderingsaanslagen genoemd onder 1.17, 1.18 en 1.22. Hij heeft de bezwaren ongegrond verklaard en de navorderingsaanslagen, de beschikkingen heffingsrente en de boetebeschikkingen gehandhaafd.

1.33. Eiseres heeft op 3 november 2009 beroep ingesteld tegen het niet-tijdig doen van uitspraak op de door haar gemaakte bezwaren tegen de navorderingsaanslagen genoemd onder 1.17 en 1.18. Op 18 november 2009 heeft eiseres beroep ingesteld tegen het niet-tijdig doen van uitspraak op het door haar gemaakte bezwaar tegen de navorderingsaanslag genoemd onder 1.22.

1.34. Verweerder heeft op de zaken betrekking hebbende stukken overgelegd en verweerschriften ingediend.

1.35. Partijen hebben vóór de zitting nadere stukken ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.

1.36. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 30 september 2010. Eisers zijn daar vertegenwoordigd door hun gemachtigde. Namens verweerder zijn verschenen mr. [A], [B] en [C]. De rechtbank heeft het onderzoek ter zitting geschorst teneinde verweerder in de gelegenheid te stellen om alsnog bepaalde informatie en stukken aan de rechtbank te verstrekken.

1.37. Verweerder heeft op 2 november 2010 de informatie en de stukken verstrekt. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan eisers.

1.38. Eisers hebben hierop gereageerd bij brief van 11 november 2010 en hebben op 12 januari 2011 een nader stuk ingediend. Deze stukken zijn telkens in afschrift verstrekt aan de wederpartij.

2.1. Eiser en eiseres zijn met elkaar gehuwd en beiden vennoot in de vennootschap onder firma V.O.F. [BEDRIJF A] (hierna: de vof) welke zich bezighoudt met de ambulante handel in vis en met visverwerking.

2.2. Aanvankelijk (in de jaren 80) was de vishandel een eenmanszaak met alleen eiser als ondernemer. In 1990 is eiser samen met eiseres een man-vrouwfirma aangegaan. In 1996 is [F], een zoon van eisers, tot de firma toegetreden, gevolgd door zijn broer [G] die in 2000 tot de firma is toegetreden.

2.3. Op 17 mei 2005 heeft het Bundesamt für Finanzen te [PLAATSNAAM] renseignementen inzake drie buitenlandse vestigingen van Deutsche Bank naar de FIOD-ECD gezonden in het kader van de spontane gegevensuitwisseling op basis van de richtlijn 77/799 EEG en artikel 4 van de richtlijn 79/1070 EEG.

2.4. Op 20 mei 2005 zijn de renseignementen door de FIOD-ECD ontvangen. Op 7 juli 2005 is eiser geïdentificeerd als een persoon die in de renseignementen voorkwam. In de informatie uit het renseignement komt namelijk een persoon met de personalia van eiser voor die op 2 en 6 augustus 1996 DM 627.000 aan vastrentende obligaties en 166 aandelen Mandarin Fonds bij Deutsche Bank Suisse heeft aangekocht dan wel naar Deutsche Bank Suisse heeft overgebracht.

2.5. Op 16 mei 2006 heeft verweerder eiser een zogenoemd formulier “Opgave Buitenlands Vermogen” gezonden met het verzoek dit formulier binnen tien werkdagen ingevuld te retourneren. In het begeleidend schrijven heeft verweerder eiser gewezen op de inlichtingenverplichting op grond van artikel 47 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (hierna: AWR).

2.6. Eiser heeft het formulier op 24 mei 2006 ingevuld geretourneerd. Op het formulier heeft eiser vermeld dat hij een onroerende zaak en een bankrekening in Frankrijk bezit. Voorts heeft hij op dit formulier aangegeven dat hij niet gerechtigd is geweest tot andere buitenlandse vermogensbestanddelen.

2.7. Op 13 november 2006 heeft er tussen verweerder en eisers een hoorgesprek plaatsgevonden. Bij dit gesprek werden eisers bijgestaan door hun belastingconsulent mevrouw [H] van kantoor Kuima uit Dalfsen. Namens verweerder waren aanwezig [C] en [I]. Van dit hoorgesprek is een verslag opgemaakt door verweerder dat op 20 november 2006 is opgestuurd naar eisers.

2.8. De gemachtigde van eisers heeft hierop gereageerd bij faxbericht van 23 november 2006, waarin hij de inhoud van het gespreksverslag bestrijdt en verweerder meedeelt eisers te hebben geadviseerd om het gespreksverslag niet te ondertekenen.

2.9. Verweerder heeft bij brieven gedagtekend 5 december 2006 aan eisers medegedeeld voornemens te zijn om in verband met het verstrijken van de termijn waarbinnen navorderingsaanslagen IB/PVV 1994 en 2001 en VB 1995 en een naheffingsaanslag omzetbelasting 2001 opgelegd moeten worden, genoemde navorderingsaanslagen en naheffingsaanslag op te leggen. Tevens is in deze brieven door verweerder aangekondigd dat hij voornemens is gelijktijdig met deze navorderingsaanslagen en naheffingsaanslag boetes op te leggen.

2.10. Op 11 december 2006 heeft de gemachtigde van eisers gereageerd op de aankondiging van de navorderingsaanslagen, de naheffingsaanslag en de boetes.

2.12. Verweerder heeft met dagtekening 29 december 2006 de onder 1.1 tot en met 1.4 bedoelde navorderingsaanslagen IB/PVV 1994 en 2001 en VB 1995 en de boetebeschikkingen aan eisers opgelegd. Met dezelfde dagtekening zijn aan de zonen van eisers navorderingsaanslagen IB/PVV 2001 en boetebeschikkingen opgelegd en is aan de vof een naheffingsaanslag omzetbelasting 2001 en een boetebeschikking opgelegd.

2.13. Verweerder heeft de gemachtigde van eisers in de bezwaarfase met betrekking tot de onder 2.12 genoemde navorderingsaanslagen op 26 februari 2007 een vragenbrief gezonden, waarin hij verzoekt om voor 26 maart 2007 nader aangegeven bescheiden te overleggen. In deze vragenbrief wijst verweerder de gemachtigde van eisers op artikel 47 AWR. De gemachtigde van eisers heeft geen gehoor gegeven aan dit verzoek.

2.14. Op 5 april 2007 heeft verweerder een verzoek om internationale gegevensuitwisseling aan de Duitse autoriteiten gericht.

2.15. Bij brieven van 25 april 2007 en 16 mei 2007 heeft verweerder eisers, onder verwijzing naar zijn vragenbrief van 26 februari 2007, wederom om bescheiden verzocht.

2.17. Het rapport van het boekenonderzoek is gedagtekend 8 oktober 2008, en is op 10 oktober 2008 naar eiser gestuurd. In dit rapport wordt aangegeven dat de uitkomst van de theoretische omzetberekening geen aanleiding geeft tot correcties van de omzet van de vof. Voorts heeft verweerder de navorderingsaanslag IB/PVV 2003 aangekondigd alsmede dat de in het rapport berekende correcties over de jaren 2004 en 2005 in de primitieve aanslag zullen worden verwerkt. Tevens wordt in het controlerapport medegedeeld dat verweerder voornemens is gelijktijdig met de genoemde (navorderings)aanslagen boetes aan eiser op te leggen.

2.18. De FIOD-ECD heeft op respectievelijk 29 oktober 2007 en 30 november 2007 stukken uit Duitsland ontvangen onder verwijzing naar de verzoeken van 5 april 2007 en 14 juni 2007, die op respectievelijk 6 november 2007 en 11 december 2007 aan verweerder zijn doorgestuurd.

2.19. Op 9 januari 2008 heeft de controleambtenaar van de Belastingdienst aan de belastingconsulent van eisers meegedeeld dat het boekenonderzoek geen aanleiding geeft tot omzetcorrecties.

2.20. Op 22 januari 2008 heeft de gemachtigde van eisers namens de zonen van eisers bezwaar gemaakt tegen de aan hen opgelegde navorderingsaanslagen IB/PVV 2001.

2.21. Verweerder heeft in reactie daarop op 8 februari 2008 een gedeelte van de resultaten van de internationale gegevensuitwisseling aan de gemachtigde van eisers overgelegd. Bijgevoegd waren stukken die eisers identificeerden als rekeninghouders bij Deutsche Bank te [PLAATSNAAM]. Verweerder heeft de gemachtigde van eisers in deze brief nogmaals verzocht om gegevensverstrekking, welk verzoek hij herhaalt bij brief van 14 februari 2008.

2.23. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 21 maart 2008 de naheffingsaanslag omzetbelasting die aan de vof was opgelegd, en de gelijktijdig opgelegde boetebeschikking en beschikking heffingsrente vernietigd.

2.24. Verweerder heeft op 8 april 2008 nadere vragen aan (de gemachtigde van) eisers gesteld. De gemachtigde van eisers heeft hierop bij brief van 17 april 2008 gereageerd.

2.25. Verweerder heeft de gemachtigde van eisers op 28 april 2008, na een reactie van de gemachtigde van eisers nogmaals verzocht de vragen die hij heeft gesteld in zijn brief van 8 april 2008 te beantwoorden. De gemachtigde van eisers heeft hierop gereageerd op 19 mei 2008.

2.26. Op 3 juli 2008 heeft verweerder (alsnog) uitspraak gedaan op de door eisers gemaakte bezwaren genoemd onder 1.5.

2.27. Verweerder heeft bij uitspraken op bezwaar van respectievelijk 6 en 13 augustus 2008 de navorderingsaanslagen IB/PVV 2001 die door verweerder waren opgelegd aan de zonen van eisers, alsmede de gelijktijdig aan hen opgelegde boetebeschikkingen en de beschikkingen heffingsrente vernietigd.

2.28. Verweerder heeft bij brieven van 19 augustus 2008 aan eisers medegedeeld voornemens te zijn om navorderingsaanslagen IB/PVV voor de jaren 1995 tot en met 2000 en VB voor de jaren 1996 tot en met 2000 op te leggen. Tevens is in deze brieven door verweerder aangegeven dat hij voornemens is gelijktijdig met deze navorderingsaanslagen boetes op te leggen.

2.30. De gemachtigde van eisers heeft op de brieven van verweerder van 19 augustus 2008 (genoemd onder 2.28) gereageerd bij brief van 26 augustus 2008. In deze brief heeft de gemachtigde van eisers onder meer gronden aangevoerd tegen de hoogte van de boetes. Verweerder heeft hierop gereageerd bij brief gedagtekend 3 september 2008, en gemachtigde van eisers daarin verzocht om indien deze nog vragen of opmerkingen had dit schriftelijk aan hem te laten weten vóór 17 september 2008.

2.31. Verweerder heeft bij brieven van 2 september 2008 aan eisers medegedeeld voornemens te zijn om navorderingsaanslagen IB/PVV voor het jaar 2002 en boetebeschikkingen op te leggen.

2.32. Verweerder heeft bij brief van 2 oktober 2008 aan eisers aangegeven dat met betrekking tot een deel van de aangekondigde navorderingsaanslagen de hoogte van de aanslagen zullen worden aangepast omdat alsnog (deels) rekening wordt gehouden met de door eisers verstrekte informatie over kosten en verrekenbare bronbelasting en met rentevrijstellingen.

2.33. Verweerder heeft met dagtekening 21 oktober 2008 de onder 1.9 tot en met 1.18 bedoelde navorderingsaanslagen IB/PVV 1995 tot en met 1999 en VB 1996 tot en met 2000 en boetebeschikkingen aan eisers opgelegd.

2.34. Verweerder heeft met dagtekening 24 oktober 2008 de onder 1.20 tot en met 1.22 bedoelde navorderingsaanslagen IB/PVV 2000 en 2002 en boetebeschikkingen aan eiser en de navorderingsaanslag IB/PVV 2002 en boetebeschikking aan eiseres opgelegd.

2.35. Verweerder heeft bij brief van 13 november 2008 aan eiser medegedeeld dat hij gelijktijdig met de (navorderings)aanslagen IB/PVV voor de jaren 2003 tot en met 2005 boetes zal opleggen.

2.36. Verweerder heeft met dagtekening 28 november 2008 de onder 1.24 en 1.25 bedoelde aanslagen IB/PVV 2004 en 2005 en boetebeschikkingen aan eiser opgelegd. Met dagtekening 4 december 2008 heeft verweerder de onder 1.27 bedoelde navorderingsaanslag IB/PVV 2003 en boetebeschikking aan eiser opgelegd.

3. Geschil

3.1. De rechtbank dient eerst te onderzoeken of de beroepen tegen het niet tijdig uitspraak doen op ingestelde bezwaren doel treffen en of tegen alle bestreden uitspraken op bezwaar op regelmatige wijze beroep is ingesteld. Tussen partijen is vervolgens met betrekking tot de navorderingsaanslagen die met hantering van de verlengde navorderingstermijn van artikel 16, vierde lid, AWR zijn opgelegd (derhalve de aanslagen van 1994 tot en met 2000) in geschil of deze voldoende voortvarend zijn opgelegd. Voorts is in geschil of de (navorderings)aanslagen en de boetes tot het juiste bedrag zijn opgelegd. Niet is meer in geschil dat eisers hebben beschikt over buitenlandse bankrekeningen met een positief saldo waarvan inkomsten en saldi – voor zover thans navordering aan de orde is – niet in de vaststelling van (eerdere) aanslagen over de betreffende jaren zijn betrokken.

3.2. Eisers concluderen tot gegrondverklaring van de beroepen.

3.3. Verweerder concludeert tot ongegrondverklaring van de beroepen.

3.4. Voor de standpunten van partijen verwijst de rechtbank naar de stukken van de gedingen en het verhandelde ter zitting.

4. Beoordeling van het geschil

4.1.3. Het feit dat verweerder niet binnen de wettelijke termijn uitspraak op de bezwaren heeft gedaan en eiser daarom vervolgens beroep heeft ingesteld ontheft verweerder niet van zijn verplichting om uitspraak te doen op de bezwaarschriften op grond van artikel 6:20, eerste lid, Awb en artikel 25, derde lid, AWR (tekst tot en met 2007). Aan die verplichting heeft verweerder gevolg gegeven door op 3 juli 2008 en 9 april 2009 alsnog ter zake van alle onder 4.1.2 genoemde (navorderings)aanslagen uitspraak op bezwaar te doen. Ingevolge artikel 6:20, vierde lid, Awb wordt het beroep tegen de fictieve weigering vervolgens geacht mede te zijn gericht tegen de uitspraak op het bezwaarschrift, tenzij daarbij geheel aan de bezwaren is tegemoetgekomen.

4.1.4. Nu verweerder alsnog uitspraak heeft gedaan en eiser geen belang heeft gesteld als bedoeld in artikel 6:20, zesde lid, Awb (tekst tot 1 september 2009), heeft eiser geen belang meer bij de beroepen tegen het niet tijdig doen van de uitspraken op bezwaar. Dit deel van de beroepen zal daarom niet-ontvankelijk worden verklaard.

4.1.6. Eiseres heeft beroep ingesteld op 3 november 2009 en 18 november 2009 in verband met de fictieve weigering uitspraak op bezwaar te doen met betrekking tot de navorderingsaanslagen IB/PVV 1995 en VB 1996 enerzijds en IB/PVV 2002 anderzijds. De bezwaarschriften met betrekking tot die navorderingsaanslagen had eiseres ingediend op 13 oktober 2008 (IB/PVV 1995 en VB 1996) en 25 oktober 2008 (IB/PVV 2002). Verweerder had vervolgens op 17 april 2009 reeds uitspraak op bezwaar gedaan ter zake van genoemde navorderingsaanslagen, derhalve (ruim) voordat eiseres beroep heeft ingesteld tegen de fictieve weigering, zodat de beroepen van 3 en 18 november 2009 moeten worden aangemerkt als (gewone) beroepen tegen deze uitspraken op bezwaar. Ter zitting hebben partijen zich nader op het standpunt gesteld dat onder de gegeven omstandigheden ervan moet worden uitgegaan dat de termijnoverschrijding die alsdan is ontstaan verschoonbaar is. De rechtbank sluit zich daarbij aan.

4.2.2. Uit de van verweerder ontvangen informatie over de gang van zaken blijkt het volgende. Bij de onder 2.3 bedoelde brief met bijlagen van 17 mei 2005 heeft het Duitse Bundesambt für Finanzen aan de FIOD-ECD inlichtingen verstrekt op grond van de Richtlijn van de Raad van de Europese Gemeenschappen (EEG 1977/99). Het betrof een renseignement - kennelijk als onderdeel van een meer omvattend renseignement - waarin gegevens zijn opgenomen die betrekking hadden op eisers. Die renseignementen heeft de FIOD-ECD ontvangen op 20 mei 2005. Verweerder heeft gesteld dat de identificatie door de FIOD-ECD enige tijd heeft gekost en uiteindelijk heeft plaatsgevonden op 7 juli 2005. Na identificatie is het renseignement dat betrekking had op eisers, via de zogenaamde “regiotrekker” van het project Buitenlands vermogen, aan Belastingsdienst /Utrecht-Gooi ter beschikking gesteld op 29 september 2005. Op 16 mei 2006 heeft verweerder aan eisers de onder 2.5 bedoelde brief verzonden met als bijlage het formulier ‘Opgave Buitenlands vermogen‘.

4.4.3. De feiten die ten grondslag liggen aan de onder 4.4.2 bedoelde onderbouwing zijn door eisers niet of – gelet op de omkering en verzwaring van de bewijslast – onvoldoende overtuigend weerlegd en blijken overigens uit de wederzijds overlegde stukken. Verweerder heeft de in geschil zijnde belastbare inkomens en vermogens met bovenstaande onderbouwing op redelijke wijze vastgesteld. Gezien de door verweerder aangedragen argumenten kan niet worden uitgesloten dat eisers destijds over meer vermogen hebben beschikt dan waarover verweerder inlichtingen uit het buitenland heeft ontvangen. Daarbij dient mede in ogenschouw te worden genomen dat eisers pas inlichtingen en bescheiden zijn gaan verstrekken (en zich daartoe ook grotendeels hebben beperkt) nadat zij door verweerder op de hoogte werden gesteld van de bankrekeningnummers waarover verweerder beschikte. Het door verweerder geschatte aanvangsvermogen van ? 1.000.000 acht de rechtbank daarom redelijk. Dat verweerder voor de jaren 2001 en 2002 ook de winst nog heeft gecorrigeerd en voor de jaren 2001 tot en met 2005 ten aanzien van het vermogen is uitgegaan van een jaarlijkse storting van € 45.000 naast de oprenting van het dan volgens de spreadsheet van verweerder aanwezige vermogen, acht de rechtbank ook redelijk. Eiser heeft immers toegegeven dat de aanwas van de saldi op de buitenlandse bankrekeningen mede haar oorsprong vond in niet aangegeven omzet. Dat omzet uitsluitend in de jaren tachtig niet is aangegeven is niet aannemelijk, aangezien het vermogen vanaf 1993 tot en met 2000 jaarlijks aanzienlijk toeneemt. Deze toename kan gezien de tussentijdse stortingen niet alleen verklaard worden uit een waardestijging van de effectenportefeuille. Eisers hebben bovendien op 17 januari 2001 nog een bedrag van € 45.378 op een rekening gestort en daar tot op heden geen verklaring voor willen geven. Onder deze omstandigheden kan niet worden uitgesloten dat ook in de thans nog in geschil zijnde jaren meer omzet is gegenereerd dan is aangegeven. Verweerder heeft aldus de winst in de jaren 2001 en 2002 kunnen corrigeren en bij de vaststelling van de aanslagen IB/PVV 2001 tot en met 2005 rekening kunnen houden met een jaarlijkse vermogenstoename bovenop de oprenting van het al aanwezige vermogen. Dat het boekenonderzoek bij de vof over 2003 tot en met 2005 geen aanleiding was voor omzetcorrecties acht de rechtbank niet doorslaggevend voor een ander oordeel. Met de enkele stelling dat voor deze jaren sprake zou zijn van buitensporig hoge correcties hebben eisers niet aangetoond dat de (navorderings)aanslagen tot een te hoog bedrag zijn opgelegd.

4.7.4. Het voorgaande leidt ertoe dat de boetes moeten worden verminderd tot op de volgende bedragen:

6. Beslissing

Deze uitspraak is vastgesteld door mr. T.A. de Hek, voorzitter, mr. R.H.M. Bruin en mr. H.A.M. Röell-Mulder, rechters, in tegenwoordigheid van mr. S.A. Carter, griffier. De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 3 mei 2011.

Afschrift verzonden aan partijen op:

De rechtbank heeft geen bezwaar tegen afgifte door de griffier van een afschrift van de uitspraak in geanonimiseerde vorm.

Rechtsmiddel

Tegen deze uitspraak kunnen partijen binnen zes weken na de verzenddatum hoger beroep instellen bij het gerechtshof te Amsterdam (belastingkamer), Postbus 1312, 1000 BH Amsterdam.