Rechtbank Noord-Holland, 12-04-2013, ECLI:NL:RBNHO:2013:6629, HAA 12/3897
Rechtbank Noord-Holland, 12-04-2013, ECLI:NL:RBNHO:2013:6629, HAA 12/3897
Gegevens
- Instantie
- Rechtbank Noord-Holland
- Datum uitspraak
- 12 april 2013
- Datum publicatie
- 20 augustus 2013
- ECLI
- ECLI:NL:RBNHO:2013:7323
- Zaaknummer
- HAA 12/3897
- Relevante informatie
- Algemene wet bestuursrecht [Tekst geldig vanaf 01-06-2023 tot 01-07-2023]
Inhoudsindicatie
Accijns. Minerale olie. Vertrouwensbeginsel.
Eiseres heeft aan eerdere controlerapporten niet het vertrouwen kunnen ontlenen dat verweerder de door haar gevolgde werkwijze bij het berekenen van de hoeveelheid uitgeslagen olie heeft goedgekeurd.
Uitspraak
RECHTBANK NOORD-HOLLAND
Zittingsplaats Haarlem
Bestuursrecht
Zaaknummer: AWB 12/3897
Uitspraakdatum: 12 april 2013
Uitspraak in het geding tussen
[X] B.V., gevestigd te [Z], eiseres,
gemachtigde: mr. J.A.G. Winkels,
en
de inspecteur van de Belastingdienst/Douane, kantoor Schiphol, verweerder.
12/3897
1. Ontstaan en loop van het geding
1.1. Verweerder heeft aan eiseres over het tijdvak 1 januari 2006 tot en met 31 mei 2010 bij beschikking van 30 december 2011 een naheffingsaanslag accijns minerale olie opgelegd van € 36.500. Tevens is € 3.961 aan heffingsrente in rekening gebracht.
1.2. Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 3 juli 2012 de naheffingsaanslag gehandhaafd.
1.3. Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld. Verweerder heeft op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.
1.4. Verweerder heeft bij brief van 13 maart 2013 een nader stuk overgelegd. Deze brief met stuk is in afschrift doorgezonden aan de wederpartij.
1.5. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 26 maart 2013.
Namens eiseres zijn verschenen haar directeur,[X], en haar gemachtigde, tot bijstand vergezeld van gemachtigdes kantoorgenoot mr. I. van den Eijnde. Namens verweerder is verschenen mr. M.E. Padt.
2 Tussen partijen vaststaande feiten
Eiseres exploiteert een groothandel in petroleum, gasolie en benzine, gasoliën en vetten. Zij installeert opslagtanks en pompinstallaties ten behoeve van opslag voor gasolie, petroleum en benzine en tevens saneert zij opslagtanks. Voorts is eiseres in het bezit van een vergunning AGP.
Naar aanleiding van een controle, waarvan de resultaten zijn neergelegd in het rapport van 15 december 2011 is aan eiseres een naheffingsaanslag opgelegd.
In het dossier bevindt zich het controlerapport van 12 juni 2006 van een controle bij eiseres over de periode 1 januari 2004 tot en met 31 december 2005. In dit rapport is onder andere het volgende vermeld:
“(…)
Administratieve systemen
De logistieke administratie wordt handmatig op voorraadkaarten bijgehouden. Dagelijks wordt via het Enraff systeem een uitdraai gemaakt van de tankhoeveelheden.
(…)
4 Goederenbeweging
Beginvoorraad
De beginvoorraad op 1-1-2004 bedraagt:
Tank Liters 15 Co
1. Gasolie (rood) 253.272
2 - Diesel 598.592
3 - Euro 237.548
4 - Super 18.971
Inslag
De hoeveelheid minerale oliën welke door een lichter wordt aangevoerd en gelost in een landtank komt niet altijd overeen met de hoeveelheden welke bij belading op de bijbehorende papieren zijn vermeld. In de regelgeving is een marge opgenomen van 0,4% voor lichte oliën en 0,3% voor andere oliën. Dit betekent dat indien men binnen deze marge blijft het verzamel AGD toch voor conform afgetekend kan worden en de daadwerkelijk geloste hoeveelheid in de administratie van de accijnsgoederenplaatshouder moet worden opgenomen. Indien echter de marge wordt overschreden dient men, naast een melding aan de douane, het verzamel AGD af te tekenen voor de bevonden verschillen.
In 2004 en 2005 zijn er verzamel AGD’s boven de toegestane speling echter voor conform afgetekend en teruggestuurd naar de afzender.
Dit leidt tot het feit dat voor de verschillen nu niet de leverancier verantwoordelijk is maar de ontvangende partij. Er zal een naheffingsaanslag worden opgelegd voor de bevonden verschillen.
De correctie is opgenomen in bijlage 1.
Opslag
Algemeen
Marees beschikt over de vijf volgende opslagtanks:
Tank 1 = rode gasolie;
Tank 2 = diesel (kan ook bij uitslag voorzien worden van herkenningsmiddelen);
Tank 3 = euro loodvrij;
Tank 4 = superplus benzine (vanaf februari 2004 euro loodvrij);
Tank 5 = petroleum.
Alleen de tanks 1 tot en 4 vallen onder de vergunning accijnsgoederenplaats.
In januari 2004 is tank 4, voorzien van superplus benzine, leeggemaakt. Vanaf februari 2004 wordt
superplus benzine niet meer onveraccijnsd opgeslagen omdat er te weinig vraag naar is.
Gegevens voor maandaangifte
Aan het eind van elke werkdag wordt een uitdraai van het Enraff systeem gemaakt om de gemiddelde
vloelstofhoogte aan te geven en de temperatuur van de vloeistof. Deze gegevens worden omgezet in liters actueel. De vastgestelde hoeveelheid aan het eind van de dag is de beginvoorraad voor de volgende dag. Het voorraadverloop per tank wordt bijgehouden op een voorraadkaart. De hoeveelheden zoals vermeld in de kolom Ltr.15G worden overgenomen in de maandaangifte.
De huidige moderne tractoren voorzien van geavanceerde motoren (common rail) gebruiken laagzwavelige gekleurde dieselolie. Dit is dure blanke diesel voorzien van herkenningsmiddelen. Op de voorraadkaart van tank 2 is middels een extra kolom aangegeven welke hoeveelheid bij uitslag van een herkenningsmiddel is voorzien. Dit wordt op de maandaangifte accijns als laagbelaste (rode) gasolie aangegeven.
Verschillen
De uitgeslagen hoeveelheden worden omgerekend van liters actueel naar liters 15 Co. De berekende
uitslag liters 15Co zorgt voor een berekende voorraad liters 15Co. Deze voorraad komt niet altijd overeen
met de meting door het Enraff systeem. De bevonden verschillen worden eveneens op de voorraadkaart aangegeven.
De bevonden negatieve verschillen moeten als uitslag worden aangemerkt Een verlies van
accijnsgoederen binnen een accijnsgoederenplaats leidt niet tot heffing van accijns voor zover de verliezen aangetoond kunnen worden. Het begrip aantonen verlangt dat er doorslaggevende argumenten worden aangevoerd.[X] is op 20 februari 2006 in de gelegenheid gesteld de bevonden verschillen te verklaren.
De heer[X] geeft in zijn brief gedateerd 14 maart 2006 aan dat de opslagverschillen kunnen
worden verklaard op grond van meetverschillen en verdampingsverliezen. Voor de lossing van lichters geeft hij terecht aan dat er een marge is bepaald. Voor de opslag wordt algemeen een percentage van 0,3% als aanvaardbaar geacht aldus zijn verklaring. Gelet op het groot aantal mutaties acht hij het derhalve niet reëel om de optredende verschillen per maand te beoordelen.
Op 27 maart 2006 is voor de tweede maal om nadere specificatie van de verschillen gevraagd om te
kunnen beoordelen of het geconstateerde verlies buiten de heffing van accijns kan blijven.
Op 28 april 2006 is de reactie van de heer[X] ontvangen. In de bijlage behorende tot de brief
gedateerd 27 april 2006 is een uiteenzetting gegeven met betrekking tot aanvoerverschillen en overige
verschillen.
Hierbij zijn tevens de foutieve boekingen van tank 4 gecorrigeerd. Bovendien wordt als oorzaak van de bevonden verschillen de lekkende afsluiter genoemd.
De berekening in de bijlage heb ik gecontroleerd en akkoord bevonden.
De overloopverschillen van tank 3 naar tank 4 worden vastgesteld op een hoeveelheid van 7.107 liter voor de maanden april 2005 tot en met december 2005.
conclusie
Indien binnen één aangifteperiode verschillen zijn ontdekt mogen zij worden gesaldeerd. Indien de
bevindingen buiten de aangifteperiode liggen is salderen niet toegestaan.
Er zal een naheffingsaanslag worden opgelegd voor de bevonden negatieve verschillen. De positieve
verschillen moeten alleen in de voorraadadministratie worden opgenomen.
De correctie is opgenomen in bijlage 2a en 2b. Hierbij is de verrekening van tank 3 naar tank 4 voor 7.107 liter meegenomen.
Soortelijk gewicht
Bij de bepaling van het soortelijk gewicht wordt altijd uitgegaan van een theoretisch soortelijk gewicht. Het daadwerkelijke soortelijk gewicht aan de hand van een monster van de tank wordt niet bepaald, ook niet door een controlemaatschappij.
In overleg met de klantcoördinator van de douane, de heer [B], is de afspraak gemaakt om vanaf 1 januari 2005 één keer per kwartaal het daadwerkelijk soortelijk gewicht van de landtanks 1 tot en met 4 te bepalen.
In het jaar 2005 zijn er twee keer monsters voor analyse opgestuurd. Dit is niet overeenkomstig de
gemaakte afspraak. De monsters zijn niet genomen uit de tanks maar uit een zojuist beladen tankauto.
De heer[X] is bang dat bij monstername uit de landtank het meetsysteem wordt ontregeld.
De resultaten van het gehanteerde berekende soortelijk gewicht versus het daadwerkelijk bepaalde
soortelijk gewicht zijn als volgt
[A BEDRIJF] in [vestigingsplaats].
Laboratory Report [A NUMMER] (2) d.d. 4 augustus 2005
soort tank Rapport [A BEDRIJF]
Gasolie rood 1 0,8521 0,8531
Diesel 2 0,8338 0,8344
Euro 3 0,7506 0,7491
Laboratory Report [B NUMMER] (1) ASTM 04052 d.d. 9 december 2005
soort tank Rapport [A BEDRIJF]
Gasolie rood 1 0,8380 0,8384
Diesel 2 0,8282 0,8240
Euro 3 0,7255 0,7241
Uitslag
De uitslag uit de accijnsgoederenplaats leidt tot verschuldigdheid van accijns. Er vindt geen vervoer onder schorsing plaats. Alle uitslagen zijn belast.
Eindvoorraad
De eindvoorraad op 31-12-2005 bedraagt:
Tank Liters 15 Co
1. Gasolie (rood) 310.231
2 - Diesel 271.983
3 - Euro loodvrij 206.928
4 - Euro loodvrij 21.412
(…)
9 Recapitulatie van het onderzoek
Correctie
Overzicht van de correcties per jaar:
2004 2005
Correctie punt 4.2
Accijns lichtolie ongelood € 314 €
Voorraadheffing € 2 €
Accijns gasolie laagbelast € 124 € 123
Voorraadheffing € 14 € 13
Energiebelasting € 415 € 428
Correctie punt 4.3.3.
Accijns licht olie ongelood € 40.262 € 26.957
Voorraadheffing € 341 € 208
Accijns gasolie laagbelast € 200 € 36
Voorraadheffing € 21 € 4
Energiebelasting € 663 € 125
Accijns gasolie hoogbelast € 4.300 € 4.283
voorraadheffing € 67 € 57
46.723 32.234
De verschuldigdheid is ontstaan op grond van artikel 2 Wet op de Accijns.
Naheffingsaanslag
Over de jaren 2004 tot en met 2005 zal voor de accijnzen en overige heffingen een naheffingsaanslag
worden opgelegd. Deze naheffingsaanslag is gebaseerd op artikel 20 lid 2 van de Algemene Wet inzake Rijksbelastingen.
(…)”
Ter zitting heeft de gemachtigde van eiseres een brief van de toenmalige gemachtigde van eiseres aan de Belastingdienst/Douane van 3 november 2006 overgelegd. In deze brief staat onder meer het volgende vermeld:
“(…)
Het doel van het gesprek was, om gezamenlijk te zoeken naar een werkwijze waardoor[X] in de toekomst opslagverschillen zou kunnen voorkomen. Deze werkwijze kan zowel betrekking hebben op de wijze van administratieve vastleggingen, wijze en aantal van de te nemen monsters, het toepassen van omrekentabellen, voorraadopnamen etc. Uitgangspunt hierbij is dat de werkwijze voor de douane goed controleerbaar is en een volledig inzicht geeft in de verplichtingen die uit de Wet op de accijns voortvloeien. Tot onze spijt moeten wij constateren dat de douane, ondanks de door ons voorgestelde werkwijze, geen duidelijkheid wenste te geven, op de vraag of deze in overeenstemming is met de vergunningvoorwaarden. Deze opstelling heeft bij onze cliënte tot grote frustratie geleid, aangezien zij niet weet wat zij nu nog moet doen om problemen in de toekomst met de douane te voorkomen.
(…)”
In het dossier bevindt zich een brief van 11 december 2006 van de Belastingdienst/Douane aan de toenmalige gemachtigde van eiseres naar aanleiding van de onder 2.4 genoemde brief. In deze brief staat onder meer het volgende vermeld:
“(…)
Aanleiding voor het gesprek was een door de Douane in 2006 uitgevoerde administratieve controle
ingesteld over de periode 1 januari 2004 tot en met 31 december 2005 bij [X] B.V.
(hierna te noemen[X]).
Tijdens deze controle zijn verschillen geconstateerd die als uitslag worden aangemerkt en waarvoor
een naheffingsaanslag wordt opgelegd. Van deze administratieve controle is een controlerapport
opgemaakt. Het controlerapport is door de controlerende ambtenaar met de heer[X] besproken.
De heer[X] heeft als reactie op het controlerapport aangegeven dat hij bezwaar zou aantekenen.
De resultaten van de administratieve controle zijn door de controlerende ambtenaar met mij besproken. Op 27 juni hebben mevrouw[C] en ik naar aanleiding van het controlerapport een gesprek gehad met de heer[X]. Zowel mevrouw[C] als ik hebben tijdens dit gesprek geen argumenten gehoord die invloed hadden op het resultaat van de controle.
Vervolgens heeft u contact met mij opgenomen met het voorstel om samen met[X] te kijken hoe
dergelijke verschillen als geconstateerd bij de controle in de toekomst te voorkomen. U heeft tijdens het gesprek naar de mening van mevrouw[C] en mijzelf geen voorstel gedaan voor een nieuwe
werkwijze. De indruk die wij kregen was dat u ons enkel probeerde te overtuigen dat de Douane de bij
de controle geconstateerde verschillen maar als verlies moesten accepteren. U schrijft dat de Douane
tot uw spijt, ondanks de door u voorgestelde werkwijze geen duidelijkheid wenste te geven. Ik kon op
uw voorstel dat[X] administratief te veel vastlegde (het vloeken in de kerk zoals u het noemde) en
daardoor slachtoffer was, ook niet anders antwoorden dan dat[X] zich moet houden aan de
vergunningvoorwaarden. Ik heb tijdens het gesprek zelf wel een voorstel gedaan door op bepaalde
tijden te meten en dat vast te leggen in de hoop meer inzicht te krijgen in het ontstaan van de
verschillen.
(…)”
Ter zitting heeft eiseres een tweetal e-mails overgelegd van de toenmalige gemachtigde van eiseres aan de huidige gemachtigde van eiseres van 21 maart 2013. In de e-mail van 12.03 uur staat onder meer het volgende vermeld:
“(…)
Naar aanleiding van een boekenonderzoek bij[X]
B.V. ([X]) is een naheffingaanslag opgelegd ten aanzien van
transport- en opslagverschillen. Uit het controlerapport kon worden
afgeleid dat de door de douane uitgevoerde berekening van het
opslagverlies, wat heeft geleid tot het opleggen van de naheffingsaanslag,
niet juist was. Uit de voorraadadministratie van[X] was duidelijkheid
zichtbaar dat de verschillen waren te verklaren door de wijze waarop
Marees haar administratie voerden. Doorgaan op deze wijze van
administratieve vastlegging zou ook voor de toekomst betekenen dat
[X] wederom geconfronteerd zou kunnen worden met
naheffingsaanslagen.
(…)”
In de e-mail van 14.22 uur staat onder meer het volgende vermeld:
“(…)
In voornoemde brief wordt door de heer[B] gesuggereerd dat
[X] niet met een voorstel is gekomen voor een nieuwe werkwijze.
Tijdens het gesprek heeft[X] voorgesteld de huidige werkwijze te
continueren, omdat de douane niet duidelijk wilde of kon maken waarom
deze in haar ogen niet in overeenstemming zou zijn met de
vergunningsvoorwaarden. Er is dus wel degelijk een voorstel gedaan door
[X], namelijk doorgaan met de huidige werkwijze. De werkwijze die
[X] hanteerde is immers opgenomen in de AO/IC beschrijving die
onderdeel uitmaakt van de vergunning welke door de douane is
beoordeeld en goedgekeurd. Als deze in de ogen van de douane niet juist
zou zijn, dient zij dit onmiskenbaar aan[X] duidelijk te maken. Om
deze duidelijkheid is tijdens het gesprek expliciet gevraagd. De douane
heeft verzuimd om hieromtrent duidelijkheid te geven, (…)”
Met ingang van 1 juni 2010 is eiseres gaan werken met een nieuw systeem waarbij de temperatuur bij uitslag wordt gemeten.