Rechtbank Noord-Holland, 13-04-2018, ECLI:NL:RBNHO:2018:3122, AWB - 16 _ 4456
Rechtbank Noord-Holland, 13-04-2018, ECLI:NL:RBNHO:2018:3122, AWB - 16 _ 4456
Gegevens
- Instantie
- Rechtbank Noord-Holland
- Datum uitspraak
- 13 april 2018
- Datum publicatie
- 18 april 2018
- ECLI
- ECLI:NL:RBNHO:2018:3122
- Zaaknummer
- AWB - 16 _ 4456
- Relevante informatie
- Successiewet 1956 [Tekst geldig vanaf 01-01-2023 tot 01-01-2024] art. 35b
Inhoudsindicatie
De rechtbank concludeert dat sprake is van verhuur van twee onroerende zaken en gelet op de beperking in omvang van de met de verhuur d gemoeide werkzaamheden en tijdsbeslag en het feit dat het hotel door een professionele hotelketen wordt geëxploiteerd, niet aannemelijk is geworden dat de werkzaamheden van eiseressen kwantitatief en kwalitatief van dien aard zijn, dat bij de vennootschap sprake is van meer dan normaal actief vermogensbeheer. De vennootschap dreef ten tijde van de schenking geen materiële onderneming zodat met betrekking tot de waarde van de verkregen aandelen in de BV in zoverre geen recht bestaat op toepassing van de BOF.
Uitspraak
Zittingsplaats Haarlem
zaaknummer: HAA 16/4456
(gemachtigde: dr. A. Rozendal),
en
de inspecteur van de Belastingdienst Schenk- en Erfbelasting, kantoor Rotterdam, verweerder.
Procesverloop
Verweerder heeft aan eiseres met dagtekening 1 december 2015 voor het jaar 2015 een aanslag opgelegd naar een bedrag van € 2.872.
Verweerder heeft bij uitspraak op bezwaar van 29 juli 2016 de aanslag verminderd tot een bedrag van € 2.672.
Eiseres heeft daartegen beroep ingesteld, door de rechtbank ontvangen op 9 september 2016.
Verweerder heeft een verweerschrift ingediend.
De rechtbank heeft op 8 maart 2018 een nader stuk van eiseres ontvangen en in kopie doorgezonden naar verweerder.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 21 maart 2018 te Haarlem.
Eiseres is verschenen, bijgestaan door haar gemachtigde, vergezeld van mr. [A] . Tevens is verschenen [X] .
Verweerder heeft zich laten vertegenwoordigen door M. Breemans, H.H. de Rijk,
M.O. Tjon en de heer [B] (taxateur).
Het beroep van eiseres is gelijktijdig ter zitting behandeld met het beroep van
[C] (bij de rechtbank geregistreerd onder nummer HAA 16/4454).
Overwegingen
Feiten
1. Op 28 augustus 2015 heeft mevrouw [D] , geboren op
[geboortedatum] , wonende aan de [A ADRES] , hierna te noemen: schenkster, aan haar twee dochters [C] en [X] geschonken: ieder één aandeel in het kapitaal van [A BEDRIJF] B.V. gevestigd te Amsterdam (hierna: de vennootschap).
De vennootschap is opgericht op [A DATUM] en had een aandelenbelang van 94,3% in [B BEDRIJF] BV (opgericht op [B DATUM] , geliquideerd op 4 november 2004).
Activiteiten van de vennootschap
2. De vennootschap houdt zich blijkens de jaarrekening 2013 bezig met:
"het exploiteren, het operationeel, commercieel en financieel beheren, verwerven, deelnemen aan het doen laten uitvoeren van een (horeca)bedrijf; zowel voor eigen rekening als voor rekening voor derden en al datgene dat met dit doel in de ruimste zin verband houdt”.
3. De feitelijke activiteiten van de vennootschap bestaan uit:
1) de verhuur van een onroerende zaak, hierna te noemen: [C BEDRIJF] ( [B ADRES] ); en
2) de verhuur van onroerende zaken gelegen op de hoek van de [C ADRES] en [D ADRES] , hierna te noemen: [NAAM ONROERENDE ZAKEN] .
4. Volgens de aangiften vennootschapsbelasting 2011 t/m 2015 en de jaarrekening 2013 van de vennootschap, bestaat het vermogen van de vennootschap uit de hiervoor genoemde onroerende zaken ( [C BEDRIJF] en [NAAM ONROERENDE ZAKEN] ), vorderingen, banktegoeden en liquide middelen.
5. De activa van de vennootschap bedraagt over de jaren:
|
ACTIVA |
31/12/2011 |
31/12/2012 |
31/12/2013 |
31/12/2014 |
31/12/2015 |
|
Materiële vaste activa: |
|||||
|
Onroerend goed / verbouwing |
72.172 |
72.172 |
72.172 |
72.172 |
72.172 |
|
Andere vaste bedrijfsmiddelen |
14.271 |
7.843 |
6.632 |
113.681 |
105.778 |
|
Vorderingen: |
|||||
|
Handelsdebiteuren |
17.548 |
29.993 |
26.083 |
125 |
24.650 |
|
Participanten / deelnemingen |
807 |
728 |
576 |
1.056 |
1.176 |
|
Vennootschapsbel. |
|||||
|
Overige vord. |
81.497 |
65.881 |
76.000 |
77.145 |
79.235 |
|
Liq. middelen |
740.003 |
853.785 |
1.006.735 |
1.042.000 |
1.107.150 |
|
Totaal |
926.748 |
1.030.402 |
1.118.198 |
1.306.179 |
1.390.161 |
Verhuur [C BEDRIJF]
Op 14 september 2000 heeft De [D BEDRIJF] van [B BEDRIJF] B.V. gekocht de hotelonderneming, bestaande uit:
goodwill, personeel, inventaris en voorraden.
Het hotelpand is achtergebleven en wordt m.i.v. 1 oktober 2000 voor een periode van 20 jaar verhuurd aan De [D BEDRIJF] . De jaarlijkse huur ad ƒ 1.550.000 wordt jaarlijks geïndexeerd. Huurder heeft de optie om de huur te verlengen.
Uiterlijk 30 september 2015 dient huurder aan te geven of zij de huur wenst te verlengen met een periode van 10 jaar. Vervolgens wordt de huurovereenkomst voortgezet voor perioden van telkens 10 jaar. Huurder heeft ook het voorkeursrecht van koop.
Het huurcontract met De [D BEDRIJF] wordt per oktober 2020 beëindigd en er wordt gezocht naar een nieuwe huurder.
Verhuur [NAAM ONROERENDE ZAKEN]
Dit onroerend goed ligt tegenover het [C BEDRIJF] . De ingang is gelegen aan de [D ADRES] . [NAAM ONROERENDE ZAKEN] bestaat uit een parterre en drie etages.
Parterre en eerste etage
De totale huuropbrengst van deze twee verhuurde etages bedraagt over 2013 circa € 88.000.
De parterre is verhuurd aan [E BEDRIJF] B.V., een modecouturier (huur periode 1/7/13-30/6/16 voor € 46.800 per jaar excl. BTW).
De 1e verdieping was verhuurd aan [F BEDRIJF] (huur periode 1/9/13-31/8/16 voor € 42.000 per jaar excl. BTW). Deze verdieping stond tijdens de opname ter plaatse door verweerder op 3 september 2014 leeg nadat bij [F BEDRIJF] een inval van de FIOD heeft plaatsgevonden. Het huurcontract is via een rechterlijk vonnis ontbonden.
Tweede en derde etage
De tweede verdieping is het woonadres van de directeur-grootaandeelhouder van de vennootschap, mevrouw [E] , moeder van eiseres. De derde verdieping is in gebruik als kantoor van de vennootschap.
Wijze van verhuur
De etages worden turn key verhuurd: inclusief gestuukte plafonds met ingebouwde verlichtingsarmaturen, pantry, sanitaire voorzieningen, beveiligde toegang tot de kantoorruimte, parketvloer, airconditioning, centrale verwarming, intercomsysteem, garderobe en alarminstallatie.
De huurder zal zelf zorgdragen voor telefoon, tv en data-voorzieningen in het gehuurde evenals de activering en het beheer van de alarminstallatie van het gehuurde. Verwijdering dan wel verbouwing of aanpassing van e.e.a. in, aan en/of op het gehuurde kan alleen na voorafgaand overleg met een schriftelijk toestemming van verhuurder.
De vennootschap zorgt voor het onderhoud, waaronder schoonmaak van de eigen ruimten van de huurders en de algemene ruimten, afvoer van klein regulier afval (op woensdag en zondag). De glazenreiniging aan de binnen- en buitenzijde is uitbesteed aan een glazenwasser. De vennootschap zorgt voorts voor ongediertebestrijding en klein technisch onderhoud (zoals vervangen lampen, schroefje vastdraaien e.d.). Reparatie en onderhoudswerkzaamheden die hier niet onder vallen worden aan de huurders doorbelast.
Voor de bovengenoemde diensten berekent de vennootschap aan [F BEDRIJF] servicekosten (€ 65 per m2 per maand ). Bij [E BEDRIJF] B.V. zijn deze kosten (eveneens € 65 per m2 per maand) begrepen in de huurprijs.
Bij een interne verhuizing komen de kosten van reiniging van de gordijnen, aankoop nieuwe traploper in de algemene ruimte, nieuwe inbouwapparatuur e.d. voor rekening van de vennootschap.
6. De omzet van de vennootschap bedraagt tover de jaren 2011 t/m 2015:
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
|
|
Huur [B ADRES] |
894.673 |
915.070 |
|||
|
Huur [D ADRES] |
79.573 |
72.665 |
|||
|
Huur [C ADRES] |
15.754 |
16.114 |
|||
|
Omzet div. |
20.662 |
13.183 |
|||
|
Servicekosten [C ADRES] |
3.695 |
4.229 |
|||
|
Servicekosten [D ADRES] |
13.983 |
4.947 |
|||
|
Totaal |
983.961 |
1.028.340 |
1.026.208 |
1.069.070 |
1.017.466 |
Nagenoeg de gehele omzet bestaat uit de opbrengst van verhuur van het hotelpand en [NAAM ONROERENDE ZAKEN] . Vanaf 2000 tot datum schenking hebben geen mutaties (aankoop/verkoop) plaatsgevonden ten aanzien van deze panden.
7. De personeelskosten van de vennootschap bedragen over de jaren 2011 t/m 2015:
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
2015 |
|
|
Directe kosten: |
|||||
|
Managementvergoeding |
245.607 |
251.256 |
|||
|
Directe kosten |
11.142 |
13.166 |
|||
|
247.332 |
256.749 |
264.422 |
266.259 |
270.135 |
|
|
Personeelskosten |
|||||
|
Lonen en salarissen |
12.960 |
12.960 |
12.960 |
13.472 |
13.483 |
|
Overige personeelskosten |
411 |
||||
|
12.960 |
12.960 |
13.371 |
13.472 |
13.483 |
|
|
Totaal |
260.292 |
269.709 |
277.793 |
279.731 |
283.618 |
Bij de vennootschap was in de jaren 2012 en 2013 gemiddeld één personeelslid werkzaam.
8. In de aangifte schenkbelasting is aangegeven dat de waarde van het geschonken aandeel € 24.523 bedraagt.
9. Bij de aanslagregeling is de waarde van één aandeel van de vennootschap vastgesteld op € 34.000, onder meer gebaseerd op een waarde na een geveltaxatie van op € 18.000.000 voor [C BEDRIJF] en [NAAM ONROERENDE ZAKEN] tezamen.
10. Bij de beoordeling van het bezwaar is de waarde van de onroerende zaak door de taxateur van de Belastingdienst gewaardeerd op € 14.075.000 voor [C BEDRIJF] en
€ 2.710.000 voor [NAAM ONROERENDE ZAKEN] . De totale waarde van de onroerende zaken bedraagt
€ 16.785.000. Verweerder heeft ter onderbouwing van de waarden een rapport overgelegd met betrekking tot [C BEDRIJF] d.d. 28 juli 2016 dat concludeert tot een waarde van
€ 14.075.000 en een rapport met betrekking tot [NAAM ONROERENDE ZAKEN] d.d. 20 juli 2016 dat concludeert tot een waarde van € 2.710.000. Dit resulteerde in een totale waarde van € 17.281.464 en een waarde per aandeel van (afgerond) € 32.000.
Aangifte schenkbelasting
11. De in de aangifte schenkbelasting aangegeven waarde van de geschonken aandelen van € 24.523 was als volgt berekend:
[C BEDRIJF] € 11.060.000
[NAAM ONROERENDE ZAKEN] € 1.490.000
inventaris € 831
vorderingen € 78.326
kas € 1.042.000
€ 13.671.157
latente belasting € 63.901
waarborgsom € 175.840
schulden € 367.738
€ 13.036.678
Cumprefs € 17.214
€ 13.046.464
Totaal aantal aandelen: 532
Waarde per aandeel: € 13.046.464/532= € 24.523 per aandeel
12. Bij de aanslagregeling is de waarde van één aandeel vastgesteld op € 34.000. Deze waarde is als volgt berekend:
[C BEDRIJF] /
[NAAM ONROERENDE ZAKEN] € 18.000.000
inventaris € 831
vorderingen € 78.326
kas € 1.042.000
€ 19.121.157
latente belasting € 63.901
waarborgsom € 175.840
schulden € 367.738
€ 18.513.678
Cumprefs € 17.214
€ 18.496.464
Totaal aantal aandelen: 532
Waarde per aandeel: € 18.496.464/532 = (afgerond) € 34.000 per aandeel.