Rechtbank Noord-Nederland, 15-06-2021, ECLI:NL:RBNNE:2021:2400, AWB LEE - 20 _ 2031

1.1.

Eiser is geboren op [geboortedatum] en is gehuwd met [naam partner eiser] , geboren op [geboortedatum] .

1.2.

Eiser was van [datum] 2004 tot [datum] 2013 enig aandeelhouder van [naam B.V.] (hierna: Management BV) De verkrijgingsprijs van de aandelen van Management BV is € 18.000.

1.3.

Op [datum] 2013 is Management BV ontbonden. Ter zake van de liquidatie zijn geen liquidatie-uitkeringen gedaan.

1.4.

Eiser heeft aangifte IB/PVV 2013 gedaan naar uitsluitend een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 10.526. In de aangifte is geen melding gemaakt van een verlies uit aanmerkelijk belang.

1.5.

Met dagtekening 12 augustus 2015 is de aanslag IB/PVV 2013 overeenkomstig de ingediende aangifte vastgesteld naar een verschuldigd bedrag aan IB/PVV van nihil. Er is geen verlies uit aanmerkelijk belang vastgesteld.

2.1

In geschil is of verweerder eisers verzoek voor het omzetten van het in 2013 opgekomen verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting terecht heeft afgewezen.

2.2

Meer specifiek is in geschil of voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting vereist is dat dat verlies bij beschikking is vastgesteld.

2.3

Niet in geschil is dat eiser feitelijk in 2013 een verlies uit aanmerkelijk belang heeft geleden ter grootte van € 18.000 en dat aan de overige in artikel 4.53 van de Wet IB 2001 genoemde voorwaarden voor de omzetting van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting is voldaan.

3.1

Eiser stelt dat voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting niet is vereist dat het verlies bij beschikking is vastgesteld. Eiser wijst hierbij op een uitspraak van Rechtbank Zeeland-West-Brabant van 18 december 2014.¹ Eiser stelt verder dat, nu het in dit geval niet gaat om een ondernemingsverlies, een vergelijking met de uitspraak van Gerechtshof Amsterdam van 11 september 2014 niet opgaat.²

3.2

Verweerder stelt dat voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in en belastingkorting wel is vereist dat het verlies bij beschikking is vastgesteld. Verweerder wijst hierbij op uitspraken van diverse gerechtshoven en een uitspraak van Rechtbank Den Haag.³ Daarbij stelt verweerder – samengevat – dat een vergelijk gemaakt kan worden met de drie uitspraken van de gerechtshoven. Het gaat in die uitspraken weliswaar steeds om verliesvaststelling en verliesverrekening op grond van respectievelijk artikel 3.151 en artikel 3.150 van de Wet IB 2001, maar dat maakt niet uit nu deze bepalingen vergelijkbaar zijn met artikelen 4.50 en 4.52 van de Wet IB 2001. In artikel 4.53 van de Wet IB 2001 wordt vervolgens ook verwezen naar artikel 4.50 van de Wet IB 2001. Het uitgangspunt dat een verlies eerst bij beschikking vastgesteld moet worden voordat het verrekend kan worden geldt daarom ook voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting, aldus verweerder. Dit volgt eveneens uit de uitspraak van Rechtbank Den Haag, waar het wel ging om verrekening van een verlies uit aanmerkelijk belang.

4. Indien de berekening van het inkomen uit aanmerkelijk belang leidt tot een negatief bedrag wordt dit aangemerkt als verlies uit aanmerkelijk belang. Op grond van artikel 4.49 van de Wet IB 2001 worden verliezen uit aanmerkelijk belang verrekend met de inkomens uit aanmerkelijk belang van het voorafgaande kalenderjaar en de zes volgende kalenderjaren. Op grond van artikel 4.50, eerste lid, van de Wet IB 2001 wordt een verlies uit aanmerkelijk belang vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking. Op grond van artikel 4.53 van de Wet IB 2001 kan, indien een belastingplichtige en zijn partner in enig kalanderjaar en het daaraan voorafgaande kalenderjaar geen aanmerkelijk belang meer hebben, een nog niet verrekend verlies uit aanmerkelijk belang op verzoek van de belastingplichtige omgezet worden in een belastingkorting.

5. Uit de hiervoor beschreven wettelijke regeling vloeit naar het oordeel van de rechtbank voort dat een verlies uit aanmerkelijk belang bij beschikking vastgesteld moet zijn om in een belastingkorting omgezet te kunnen worden. Uit vaste jurisprudentie volgt dat voor verliesverrekening binnen de inkomstenbelasting een bij beschikking vastgesteld verlies nodig is.⁴ De rechtbank ziet geen aanleiding om dat anders uit te leggen voor het omzetten van een verlies uit aanmerkelijk belang in een belastingkorting. Omdat het in 2013 geleden verlies uit aanmerkelijk belang niet bij beschikking is vastgesteld, kan het dus ook niet omgezet worden in een belastingkorting. Verweerder heeft daarom terecht het verzoek van eiser afgewezen.

6. Het beroep is ongegrond.

7. Voor een veroordeling tot vergoeding van het griffierecht of een proceskostenveroordeling bestaat geen aanleiding.