Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 19-11-2014, ECLI:NL:RBZWB:2014:7838, AWB - 14 _ 3567

2.1.

Belanghebbende is kunstenares en exploiteert samen met haar echtgenoot, eerst in de vorm van een eenmanszaak daarna in de vorm van een Vof, sinds [datum] 2007 een atelier onder de naam [atelier]. Met ingang van [datum] 2013 wordt het atelier in de vorm van een vennootschap onder firma geëxploiteerd onder de naam [de Vof] (hierna: de Vof). Zowel belanghebbende als haar echtgenoot hebben de kunstacademie in Maastricht doorlopen. Naast de verkoop van zelf geproduceerde kunstwerken geeft belanghebbende vanuit haar atelier schilder-, teken- en fotografielessen aan cursisten. Wekelijks gaat het daarbij om ongeveer 41 cursisten. De cursussen worden door belanghebbende volgens het volgende schema gegeven:

09.30 — 12.00

uur

12.30 — 15.00

uur

19.30 — 22.00

uur

11.30 — 14.00

uur

14.30 — 17.00

uur

19.30 — 22.00

uur

09.30 — 12.00

uur

19.30 — 22.00

uur

19.30 — 21.30

uur

2.2.

2.3.

Op verzoek van belanghebbende heeft de inspecteur bij beschikking met datum 3 september 2012 een VAR-WUO afgegeven ten aanzien van de door belanghebbende in 2013 te verrichten werkzaamheden, welke werkzaamheden door belanghebbende in haar verzoek waren aangeduid als “Kunstonderwijs”. Met dagtekening 2 september 2013 is voor het jaar 2014 een VAR-WUO - geautomatiseerd - afgegeven.

2.4.

Naar aanleiding van de over de voorgaande jaren afgegeven VAR-WUO’s is op 24 juli 2013 aan belanghebbende een boekenonderzoek aangekondigd. Op grond van dit boekenonderzoek heeft de inspecteur, in het controlerapport van 30 oktober 2013, geconcludeerd dat deze verklaringen ten onrechte waren afgegeven. De inspecteur heeft zich daarbij op het standpunt gesteld dat voor zover het betreft de onderwijsactiviteiten die belanghebbende verricht vanuit haar atelier aan haar een VAR resultaat uit overige werkzaamheden (hierna: VAR-RUOW) afgegeven had moeten worden. De werkzaamheden die belanghebbende verricht bij het [college] dienen verder, volgens de inspecteur, los te worden bezien van de overige onderwijsactiviteiten die belanghebbende ontplooit vanuit de Vof. De inspecteur stelt zich daarbij op het standpunt dat belanghebbende in dienstbetrekking werkzaam is bij het [college]. Voor deze activiteiten had, aldus de inspecteur, een VAR loon uit dienstbetrekking (hierna: VAR-Loon) afgegeven moeten worden.

2.5.

Bij beschikkingen van 26 november 2013 heeft de inspecteur de hiervoor onder 2.3 genoemde beschikkingen herzien in beschikkingen VAR-RUOW.

2.6.

Belanghebbende heeft tegen deze beschikkingen bezwaar gemaakt en vervolgens, nadat de bezwaren ongegrond waren verklaard, beroep ingesteld.

2.7.

Naar de rechtbank begrijpt zien de onderhavige herzieningsbeschikkingen kennelijk alleen op de fiscale status van de inkomsten uit de werkzaamheden die belanghebbende in 2013 en 2014 heeft verricht voor het [college]. De vraag is dan allereerst of deze werkzaamheden los kunnen worden gezien, zoals de inspecteur in dit geval heeft betoogd, van de overige onderwijsactiviteiten die belanghebbende ontplooit. Dienaangaande overweegt de rechtbank het volgende.

2.8.

Artikel 3.156 Wet IB 2001, eerste lid, bepaalt het volgende:

2.9.

Voor de vraag of voldaan is aan de eisen van een arbeidsovereenkomst in de zin van artikel 7:610 van het BW, gelden de volgende vereisten: een verplichting tot het persoonlijk verrichten van arbeid (i), een gezagsverhouding (ii) en een verplichting tot het betalen van loon (iii). Bij het beantwoorden van de vraag of belanghebbende met het [college] een arbeidsovereenkomst is aangegaan, zoals de inspecteur heeft betoogd, moet acht worden geslagen op alle omstandigheden van het geval, in onderling verband bezien. Daartoe moeten niet alleen de rechten en verplichtingen die partijen bij het sluiten van de overeenkomst voor ogen stonden in aanmerking worden genomen, maar moet ook acht worden geslagen op de wijze waarop partijen aan hun overeenkomst uitvoering hebben gegeven en daaraan aldus inhoud hebben gegeven (vgl. HR 25 maart 2011, nr. 10/02146, ECLI:NL:HR:2011:BP3887, BNB 2011/205, NJ 2011/594). Dat belanghebbende en het [college] hun arbeidsrelatie hebben geduid als een overeenkomst van opdracht sluit dan ook niet uit dat er tussen partijen sprake is van een arbeidsovereenkomst in de zin van artikel 7:610 van het BW. Het is een van de omstandigheden die moeten worden meegewogen bij de kwalificatie van de overeenkomst.

2.10.

Belanghebbende heeft gesteld dat zij zelf de lesstof uitkiest en het lesprogramma vaststelt en in dat kader niet gehouden is om aanwijzingen op te volgen van het schoolbestuur. De inspecteur heeft dit gemotiveerd betwist en er daarbij, onder andere, op gewezen dat het schoolbestuur verplicht is om een Programma van Toetsing en Afsluiting (‘PTA’) vast te stellen. In het PTA staat waar een kandidaat aan moet voldoen, welke stof er behandeld moet worden en welke boeken daarvoor benodigd zijn.

2.11.

De rechtbank stelt dienaangaande voorop dat bij onderwijsactiviteiten binnen het voortgezet onderwijs in het algemeen sprake zal zijn van een gezagsrelatie. De rechtbank acht, gelet op hetgeen partijen hierover naar voren hebben gebracht, dit hier niet anders. De rechtbank acht daarbij niet aannemelijk dat de door belanghebbende gestelde vrijheid zo ver gaat dat zij zelf, zonder enige bemoeienis van het schoolbestuur, de leerdoelstellingen bepaalt en de daarvoor benodigde lesstof zelf uitkiest. De rechtbank overweegt verder in dit verband dat het schoolbestuur eindverantwoordelijk is ter zake van de naleving van de regels die de Wet educatie en beroepsonderwijs aan een school oplegt. De rechtbank acht daarbij aannemelijk dat het schoolbestuur daarvoor controle en toezicht uitoefent op het door de docent gegeven onderwijs. Zij verwijst daartoe naar hetgeen de inspecteur in zijn pleitnota heeft vermeld over het aldaar genoemde rapport van de Inspectie van het Onderwijs van 29 mei 2013 inzake het [college]. Daarnaast is het ook het schoolbestuur dat het PTA vaststelt. Dat dit eventueel in samenspraak met de docenten gebeurt en de docenten in het voorkomende geval zelf accenten in het onderwijs kunnen aanbrengen, maakt dit niet anders. Voorts is het ook het schoolbestuur dat het schoolprogramma en het lesrooster vaststelt. Belanghebbende is dan ook gehouden aan de lestijden zoals die door het [college] zijn vastgesteld. Samenvattend is de rechtbank van oordeel dat voldaan is aan het hiervoor vermelde vereiste dat sprake is van een gezagsrelatie.

2.12.

Belanghebbende heeft gesteld dat zij zich zonder toestemming kan laten vervangen en dat dit ook enkele keren is gebeurd. Naar het oordeel van de rechtbank neemt dit niet weg dat belanghebbende de arbeid persoonlijk moet verrichten. Het is belanghebbende die de overeenkomst persoonlijk is aangegaan met het [college]. Bovendien kan zij zich, zoals zij ter zitting zelf heeft aangegeven, slechts laten vervangen door een selecte groep van personen uit haar eigen kring die beschikt over een onderwijsbevoegdheid. In dat geval is het om te kunnen spreken van het persoonlijk verrichten van arbeid niet noodzakelijk dat per vervanging aan de werkgever toestemming gevraagd moet worden (zie Centrale Raad van Beroep 26 september 1996, RSV 1997/232). Bovendien is gesteld noch aannemelijk gemaakt dat vervanging meer dan bij wijze van uitzondering heeft plaatsgevonden.

2.13.

Belanghebbende heeft betaald gekregen voor de door haar geleverde arbeid. Er is dan naar het oordeel van de rechtbank sprake van loon.

2.14.

Gelet op het voorgaande is de rechtbank, na afweging van alle omstandigheden van het geval, van oordeel dat belanghebbende in dienstbetrekking werkzaam is bij het [college]. Deze werkzaamheden kunnen dan ook, gelet op hetgeen de rechtbank hiervoor onder 2.9 heeft overwogen, voor de VAR-aanvraag los worden gezien van de overige onderwijsactiviteiten die belanghebbende in 2013 en 2014 heeft ontplooid. Dat belanghebbende, wat de overige werkzaamheden betreft, voor de Wet IB 2001 als ondernemer kan worden aangemerkt, maakt dit niet anders. De rechtbank overweegt in dit verband dat de wetgever heeft onderkend dat een ondernemer zijn of haar onderneming kan combineren met werkzaamheden in dienstbetrekking (zie Wet uitbreiding rechtsgevolgen VAR, Kamerstukken II, 2003-2004, 29 677, nr. 3, blz. 3).

2.15.

Het voorgaande betekent dat de inspecteur in dit geval de onderhavige herzieningsbeschikking had moeten wijzigen in een VAR-Loon in plaats van een VAR-RUOW. Nu, naar de inspecteur onweersproken heeft gesteld, het voor belanghebbende in haar relatie tot het [college] niet uitmaakt of zij over een VAR-RUOW in plaats van een VAR-Loon beschikt, ziet de rechtbank geen aanleiding de bestreden uitspraken te vernietigen en de beschikkingen te wijzigingen in VAR-Loon. De beroepen zijn ongegrond.

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener;