Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 07-02-2019, ECLI:NL:RBZWB:2019:1372, BRE - 17 _ 1770

2.1.

Belanghebbende verricht bij storingen of lekkages graaf- en herstel(graaf)werkzaamheden voor met name [X] (drinkwaterproducent Limburg) en [Y] (gas- en electratransporteur). Herstel van de storingen en lekkages vindt plaats door de twee bedrijven zelf. Sinds 2007 is [A] (hierna: [A] ) bestuurder en enig aandeelhouder van belanghebbende. Daarvoor was de vader van [A] bestuurder van belanghebbende. [A] exploiteert ook een eenmanszaak die deels de activiteiten van belanghebbende uitvoert. Bij de eenmanszaak staat geen personeel op de loonlijst. Belanghebbende heeft twee mensen op de loonlijst staan.

2.2.

Belanghebbende en de eenmanszaak zijn, voor zover hier van belang, met vier personen een overeenkomst van opdracht aangegaan (hierna: de overeenkomst). Elk van deze vier personen (hierna: de opdrachtnemer(s)) is werkzaam op het gebied van grondverzet en transport en staat ingeschreven in het handelsregister en beschikt over een eigen omzetbelastingnummer.

2.3.

Voor zover van belang luidt de overeenkomst als volgt:

1.1

Opdrachtgever verleent opdrachtnemer, en opdrachtnemer aanvaardt de opdracht van opdrachtgever, om de volgende werkzaamheden te verrichten:

-

het afvoeren van grond uit en/of het vullen met zand van werkputten en het eventueel herstellen van het wegdek met tegels en/of klinkers van [X] en [Z]

-

het verlenen van assistentie bij storings- en onderhoudswerkzaamheden van [X] en [Z] .

-

Diverse soorten ad hoc werkzaamheden en detacheringsopdrachten.

1.2

Opdrachtnemer kan enkel met toestemming van de opdrachtgever werkzaamheden (ten dele) door derden laten uitvoeren.

1.3

Opdrachtgever verplicht zich voor minimaal 900 uur (minus ziekte-uren) per kalenderjaar aan opdrachten te verstrekken; waarbij rekening wordt gehouden met 10 niet beschikbare werkdagen.

2.1

2.2

De opdrachtnemer zal zijn administratie door [A BV] , administratiekantoor te [plaats] laten verzorgen tegen een vaste prijs van € 60,00 per maand, welke - voor het eerst wordt herzien per 1 januari 2006 aan de hand van de consumentenprijsindexcijfers (CPI).

3.1

4.1

5.3

Per de eerste van elke maand zal door opdrachtnemer een voorschot in rekening worden gebracht van het twaalfde deel van de minimaal gegarandeerde uren tegen het geldende uurtarief, wat vóór de eerste van de volgende maand dooropdrachtgever dient te zijn voldaan. (…).

2.4.

De administratie van belanghebbende en de eenmanszaak wordt verzorgd door [A BV] administratiekantoor (hierna: [A BV] ). De opdrachtnemers hebben zich er bij overeenkomst ook toe verplicht [A BV] hun administratie te laten verrichten (zie punt 2.2 van de overeenkomst). [A BV] factureert voor de opdrachtnemers aan belanghebbende en de eenmanszaak en [A BV] wordt door de opdrachtnemers betaald doordat [A BV] op de bij belanghebbende en de eenmanszaak geïnde bedragen een bedrag voor haar diensten inhoudt.

2.5.

Op 19 maart 2010 is een boekenonderzoek bij belanghebbende aangekondigd. Het conceptrapport is op 11 oktober 2010 aan belanghebbende verzonden. Belanghebbende heeft op dit conceptrapport niet inhoudelijk gereageerd. Het definitieve rapport dateert van 14 januari 2011. In het rapport heeft de inspecteur geconcludeerd dat vier opdrachtnemers een dienstverband met belanghebbende zijn aangegaan. De inspecteur heeft correctieverplichtingen aan belanghebbende opgelegd, welke niet door belanghebbende zijn uitgevoerd. De inspecteur heeft vervolgens op 10 oktober 2011 de naheffingsaanslagen opgelegd. Bij afzonderlijke beschikkingen zijn op dezelfde datum tevens boetes opgelegd.

2.6.

In de uitspraken op bezwaar heeft de inspecteur de naheffingsaanslagen en de beschikkingen heffingsrente gehandhaafd. De boetebeschikkingen zijn vernietigd.

2.7.

In geschil is of de opdrachtnemers in (fictieve) dienstbetrekking werkzaam zijn bij belanghebbende en de naheffingsaanslagen terecht en naar de juiste hoogte zijn opgelegd. Ook ligt de vraag voor of de in rekening gebrachte heffingsrente tot een juist bedrag is berekend. Belanghebbende beantwoordt deze vragen ontkennend en de inspecteur bevestigend.

2.8.

In artikel 2, lid 1 van de Wet op de loonbelasting 1964 is, voor zover hier van belang, bepaald dat werknemer is de natuurlijke persoon die tot een inhoudingsplichtige in privaatrechtelijke dienstbetrekking staat. Dit betekent dat voor het antwoord op de vraag of in het onderhavige geval sprake is van een dienstbetrekking aangesloten dient te worden bij het civiele recht. Civielrechtelijk kan worden gesproken van een dienstbetrekking indien er een arbeidsovereenkomst bestaat tussen twee partijen. In artikel 7:610 van het Burgerlijk Wetboek (hierna: BW) is bepaald dat er sprake is van een arbeidsovereenkomst als de ene partij, de werknemer, zich verbindt in dienst van de andere partij, de werkgever, tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten.

2.9.

Bij de beoordeling of sprake is van een arbeidsovereenkomst zoals in voormeld artikel is bepaald, is maatgevend of er is voldaan aan de eisen van een arbeidsovereenkomst, zijnde: (a) een gezagsverhouding, (b) een verplichting tot het persoonlijk verrichten van arbeid, en (c) een verplichting tot het betalen van loon. Daarbij moet acht worden geslagen op alle omstandigheden van het geval, in onderling verband bezien. Daartoe zijn niet alleen van belang de rechten en verplichtingen die partijen bij het sluiten van de overeenkomst voor ogen stonden, maar ook de wijze waarop partijen aan hun overeenkomst uitvoering hebben gegeven en daaraan aldus inhoud hebben gegeven (vgl. HR 25 maart 2011, nr. 10/02146, ECLI:NL:HR:2011:BP3887). Voorts is niet één enkel kenmerk beslissend, maar moeten de verschillende rechtsgevolgen die partijen aan hun verhouding hebben verbonden, in hun onderling verband worden bezien (o.m. HR 9 oktober 2015, ECLI:NL:HR:2015:3019).

2.10.

2.11.

Op grond van het voorgaande is de rechtbank van oordeel dat de inspecteur terecht naheffingsaanslagen loonbelasting aan belanghebbende heeft opgelegd.

2.12.

Belanghebbende stelt zich op het standpunt dat de opdrachtnemers 50% voor belanghebbende en 50% voor de eenmanszaak hebben gewerkt. Dat betekent volgens belanghebbende dat zij slechts loonbelasting over de helft van de aan de opdrachtnemers uitbetaalde lonen is verschuldigd. De inspecteur heeft betwist dat de opdrachtnemers voor de eenmanszaak werkzaamheden hebben verricht, zodat belanghebbende voor 100% belast moet worden.

2.13.

2.14.

Partijen verschillen voorts van mening over de hoogte van de aan belanghebbende toe te rekenen beloningen. [A BV] factureerde maandelijks namens de opdrachtnemers de gewerkte uren, vermenigvuldigd met het uurloon aan belanghebbende. Vooruitlopend daarop ontvingen de opdrachtnemers voorschotten. Die voorschotten waren gebaseerd op de geschatte inkomsten, verminderd met de door belanghebbende betaalde kosten, zoals autokosten en kosten [A BV] . Die kosten bedroegen circa een derde deel van de inkomsten. Aan het einde van het jaar kon het in het betreffende jaar ontvangen bedrag aan voorschotten zowel negatief als positief afwijken van de gefactureerde bedragen (verminderd met de kosten). Bij het opleggen van de naheffingsaanslagen heeft de inspecteur de genoten voorschotten als te belasten loon aangemerkt. Belanghebbende heeft gesteld dat niet de voorschotten tot de te belasten inkomsten behoren, maar slechts de bedragen waarop belanghebbende op basis van het aantal gewerkte uren recht had. Voor zover de betaalde voorschotten het bedrag waar de opdrachtnemer recht op had, heeft overschreden, is volgens belanghebbende sprake van een schuld van de opdrachtnemer aan belanghebbende. In zoverre is , aldus belanghebbende, geen sprake van in dat jaar te belasten inkomsten. De inspecteur heeft het standpunt ingenomen dat de daadwerkelijk uitbetaalde bedragen, ook voor zover het voorschotten zijn, tot het belastbaar inkomen uit werk en woning behoren. De rechtbank volgt het standpunt van de inspecteur. De voorschotten vormen vooruitbetalingen van inkomsten, die met toepassing van het kasstelsel, worden genoten op het moment van ontvangst en die staan tegenover de nog te verrichten werkzaamheden. Een eventuele terugbetaling in een later jaar of een verrekening komt in mindering op het loon van dat latere jaar.

2.15.

Belanghebbende heeft gesteld dat de naheffingsaanslagen niet mogen worden opgelegd voor zover de betreffende inkomsten al in de heffing van inkomstenbelasting zijn betrokken. Zij verwijst daarbij met name naar de situatie bij opdrachtnemer [B] . De rechtbank overweegt dat de inspecteur bij deze belastingplichtige na een op 13 september 2011 afgerond onderzoek heeft besloten om niet terug te komen op de vastgestelde aanslag IB/PVV over 2007 (en 2006), waarin de van belanghebbende afkomstige inkomsten waren belast als resultaat uit overige werkzaamheid. De naheffingsaanslagen loonbelasting, waarin onder meer diezelfde bedragen zijn begrepen, dateren van 10 oktober 2011. Dat betekent naar het oordeel van de rechtbank dat in zoverre dubbele heffing op is getreden. In dat geval dienen de laatst opgelegde belastingaanslagen, dat zijn de naheffingsaanslagen loonbelasting 2006 en 2007, verminderd te worden met de loonheffing over de reeds in de inkomstenbelasting begrepen inkomsten (zie Hoge Raad 8 juli 1992, ECLI:NL:HR:1992:ZC5033). Met betrekking tot de andere opdrachtnemers en met betrekking tot de jaren 2008 en 2009 ten aanzien van [B] heeft belanghebbende tegenover de betwisting van de inspecteur niet aannemelijk gemaakt dat de desbetreffende inkomsten reeds voordat de naheffingsaanslagen loonbelasting waren opgelegd in de aanslagen inkomstenbelasting van die opdrachtnemers waren betrokken. In zoverre blijven de naheffingsaanslagen in stand.

2.16.

Gelet op hetgeen in rechtsoverwegingen 2.13 en 2.15 is overwogen dienen de naheffingsaanslagen te worden verminderd. De rechtbank neemt daarbij nog in aanmerking dat de inspecteur bij het berekenen van de naheffingsaanslag over 2009 uitgegaan is van geschatte bedragen aan genoten voorschotten omdat belanghebbende over dat jaar geen gegevens verstrekt heeft. Die schatting heeft hij gebaseerd op de in 2008 genoten voorschotten met inachtneming van de stijging van het uurloon in 2009 ten opzichte van 2008. Voorts heeft de inspecteur aangegeven dat bij opdrachtnemer [C] ook is uitgegaan van geschatte bedragen om belanghebbende heeft verklaard dat er geen overzichten zijn van de uitbetaalde bedrage. De rechtbank acht dit een redelijke benadering.

2.17.

De rechtbank komt tot de volgende bij belanghebbende te belasten lonen:

2.18.

Belanghebbende heeft geen zelfstandige gronden tegen de in rekening gebrachte heffingsrente aangevoerd. Nu de rechtbank heeft geoordeeld dat de naheffingsaanslagen dienen te worden verminderd, dienen ook de in rekening gebrachte bedragen aan heffingsrente dienovereenkomstig te worden verminderd.

2.19.

Gelet op het vorenstaande zijn de beroepen gegrond verklaard.

2.20.

De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 1.024 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 512 en een wegingsfactor 1). De rechtbank ziet geen aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten van de bezwaarfase nu gesteld noch aannemelijk is geworden dat belanghebbende om vergoeding van deze kosten heeft verzocht voordat, zoals is vereist op grond van artikel 7:15, derde lid, van de Awb, de uitspraken op bezwaar zijn gedaan.

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener;