Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 30-06-2021, ECLI:NL:RBZWB:2021:3310, AWB - 19 _ 2702, 19 _ 2703

2.1.

[belanghebbende] (hierna: de heer [belanghebbende] ) is geboren op [geboorte datum] . Op [datum] is hij overleden. De heer [belanghebbende] was getrouwd met [persoon 1] (hierna: de weduwe).

2.2.

De heer [belanghebbende] heeft in zijn aangifte IB/PVV over 2012 een aftrek in verband met contante giften aanmerking genomen. De giftenaftrek (met de omschrijving “GIFTEN”) heeft betrekking op de [donatieontvanger] (hierna: [donatieontvanger] ) en bedroeg, vóór toepassing van het drempelbedrag, € 3.000.

2.3.

Bij brieven van 23 april 2013, 16 mei 2013 en 28 maart 2014 heeft de inspecteur de heer [belanghebbende] verzocht nadere informatie te verstrekken over de in de aangifte opgenomen giften en hem verzocht de originele betalingsbewijzen en bankafschriften toe te sturen.

2.4.

Bij brieven van, dan wel door de inspecteur ontvangen op, 13 mei 2013, 29 mei 2013 en 4 april 2014 heeft de heer [belanghebbende] op voornoemde verzoeken gereageerd. Daarbij heeft hij een donatieverklaring van de financiële coördinator van de [donatieontvanger] overgelegd en een kwitantie van de [donatieontvanger] (genoemd “Donatieformulier”) waarop zijn naam is vermeld en waarop staat dat hij op 27 oktober 2012 een contant bedrag van € 3.000 aan de [donatieontvanger] heeft gegeven (op de donatieverklaring staat een datum van 27 november 2012 genoemd). Ook heeft de heer [belanghebbende] daarbij kopieën overgelegd van bankafschriften van rekeningnummers op naam van hemzelf respectievelijk op naam van de weduwe waarop contante geldopnamen te zien zijn.

2.5.

Met dagtekening 3 mei 2014 heeft de inspecteur de aanslag IB/PVV 2012 opgelegd conform de ingediende aangifte en de giftenaftrek daarbij geaccepteerd.

2.6.

De heer [belanghebbende] heeft in zijn aangifte IB/PVV over 2013 een aftrek in verband met contante giften in aanmerking genomen. De giftenaftrek (met de omschrijving “Stichting”) heeft betrekking op de [donatieontvanger] en bedroeg, vóór toepassing van het drempelbedrag, € 3.000.

2.7.

Bij brief van 30 augustus 2014 heeft de inspecteur de heer [belanghebbende] verzocht nadere informatie te verstrekken over de in de aangifte opgenomen giften, namelijk een specificatie van de giften en de schriftelijke bewijsstukken waaruit blijkt aan wie de giften zijn gedaan en voor welke bedragen.

2.8.

Bij brief door de inspecteur ontvangen op 3 september 2014 heeft de heer [belanghebbende] op voornoemd verzoek gereageerd. Daarbij heeft hij een donatieverklaring van de Financiële Administratie van de [donatieontvanger] overgelegd en een kwitantie van de [donatieontvanger] (genoemd “Donatieformulier”) waarop zijn naam is vermeld en waarop staat dat hij op 31 december 2013 een contant bedrag van € 3.000 aan de [donatieontvanger] heeft gegeven. Ook heeft de heer [belanghebbende] daarbij kopieën overgelegd van bankafschriften van rekeningnummers op naam van hemzelf respectievelijk op naam van de weduwe waarop contante geldopnamen te zien zijn.

2.9.

Met dagtekening 4 maart 2015 heeft de inspecteur de aanslag IB/PVV 2013 opgelegd conform de ingediende aangifte en de giftenaftrek daarbij geaccepteerd.

2.10.

De [donatieontvanger] stond in het jaar 2012 geregistreerd als [instelling] (hierna: [instelling] ).

2.11.

2.12.

Het onderzoek [onderzoek 3] richtte zich op het valselijk opmaken van kwitanties en/of donatieverklaringen voor giften aan de [donatieontvanger] en het gebruik van deze bescheiden bij het doen van aangiften inkomstenbelasting. Belanghebbende is in dit onderzoek niet aangemerkt als verdachte en is daarin ook niet als getuige gehoord. Wel komt de naam ‘ [belanghebbende] ’ voor in het FIOD-p-v. Uit het FIOD-p-v komt, onder meer, naar voren dat:

-

aan de hand van de jaarstukken van de [donatieontvanger] en de bij de Belastingdienst ingediende aangiften inkomstenbelasting is vastgesteld dat in de jaarstukken van de [donatieontvanger] over de jaren 2009 tot en met 2014 een totaalbedrag van € 3.006.120 aan giften/donaties door particulieren is opgenomen, terwijl uit de ingediende aangiften inkomstenbelasting over diezelfde jaren voor een bedrag van € 11.480.820 aan giften/donaties aan de [donatieontvanger] in aftrek is gebracht.

-

aan de hand van de inbeslaggenomen administratie van de [donatieontvanger] is vastgesteld dat 22% van de ontvangen giften is verwerkt in het kasboek van de [donatieontvanger] .

-

door de [donatieontvanger] op grote schaal kwitanties zijn verkocht voor 10 à 12% van het daarop vermelde bedrag.

-

diverse personen de handel in kwitanties hebben bevestigd.

-

de penningmeester van de [donatieontvanger] heeft verklaard dat van alle kwitanties die in de jaren vanaf 2011 tot en met 2014 zijn uitgegeven slechts een klein deel ook daadwerkelijk volledig is betaald voor de daarop genoemde bedragen en dat door de donateurs geen bedragen van meer dan € 500 daadwerkelijk zijn betaald.

2.13.

De Officier van Justitie heeft op 16 maart 2017 toestemming verleend de bevindingen uit het strafrechtelijk onderzoek naar de [donatieontvanger] te gebruiken voor fiscale doeleinden.

2.14.

Bij brieven van 8 december 2017 heeft de inspecteur aan de heer [belanghebbende] te kennen gegeven dat hij over de jaren 2012 en 2013 navorderingsaanslagen IB/PVV aan hem zal opleggen waarbij de eerder verleende giftenaftrek zal worden teruggenomen. Verder heeft de inspecteur daarin te kennen gegeven dat hij voornemens is over deze jaren vergrijpboetes op te leggen als bedoeld in artikel 67e van de Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) en dat mogelijk heffingsrente dan wel belastingrente in rekening zal worden gebracht.

2.15.

Bij brief van 15 december 2017 heeft de heer [belanghebbende] gereageerd op voormelde brieven van 8 december 2017. Bij brieven van 20 december 2017 heeft de inspecteur aan de heer [belanghebbende] medegedeeld dat die reactie zijn standpunt niet heeft veranderd en dat hij over de jaren 2012 en 2013 overgaat tot oplegging van de navorderingsaanslagen met boetes.

2.16.

Met dagtekening 23 december 2017 en 10 maart 2018 heeft de inspecteur conform voormelde brieven onderhavige navorderingsaanslagen en boetebeschikkingen opgelegd. De heer [belanghebbende] heeft daartegen bezwaar gemaakt.

2.17.

Tussen partijen is geschil of de giftenaftrek over de jaren 2012 en 2013 terecht is gecorrigeerd. Verder is in geschil of sprake is van een schending van het motiverings- dan wel het zorgvuldigheidsbeginsel. Niet meer in geschil is dat de boetebeschikkingen moeten worden vernietigd, gelet op het feit dat de heer [belanghebbende] inmiddels is overleden.

2.18.

Gelet op het wettelijke systeem zijn als ‘andere giften’ aftrekbaar, giften aan [instelling] ’s¹. Dergelijke ‘andere giften’ zijn aftrekbaar voor zover zij met schriftelijke bescheiden kunnen worden gestaafd en voor zover zij samen zowel € 60 als 1% van het verzamelinkomen vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek te boven gaan, en vervolgens tot ten hoogste 10% van het verzamelinkomen vóór toepassing van de persoonsgebonden aftrek ².

2.19.

De rechtbank stelt voorop dat op belanghebbenden de bewijslast rust dat de heer [belanghebbende] in aanmerking komt voor giftenaftrek. Verder stelt de rechtbank voorop dat voor een aftrek van giften zoals hier weliswaar vereist is dat de gift wordt gestaafd met schriftelijke bescheiden, maar dat dit niet meebrengt dat elk schriftelijk bewijsstuk een bepaalde bewijskracht heeft. Of een schriftelijk bewijsstuk voldoende bewijskracht heeft, hangt af van het desbetreffende bewijsstuk en de overige omstandigheden van het geval.

2.20.

2.21.

De rechtbank beslist als volgt. Met alles wat de inspecteur in dit verband heeft aangevoerd, heeft hij naar het oordeel van de rechtbank zodanige twijfel gezaaid over de juistheid dan wel betrouwbaarheid van de kwitanties en donatieverklaringen dat daaraan geen bewijskracht kan worden toegekend. Overigens merkt de rechtbank op dat zij hierbij de (veronder)stelling van de inspecteur over de (pin)betaling(en) op naam van de heer [persoon 3] in 2014, niet in haar beoordeling heeft betrokken.

2.22.

Het is aan belanghebbenden aanvullende feiten en omstandigheden aan te voeren en bij betwisting aannemelijk te maken die de conclusie rechtvaardigen dat recht bestaat op giftenaftrek. De door hen overgelegde bankafschriften acht de rechtbank daartoe onvoldoende, omdat aan de hand van de daarop vermelde kasopnamen niet kan worden vastgesteld of, en zo ja in hoeverre, deze bedragen ten goede zijn gekomen aan de [donatieontvanger] . Met alles wat belanghebbenden in dit verband hebben aangevoerd, is geen bewijs geleverd dat de gelden door [belanghebbende] zijn gebruikt voor het doen van giften aan de [donatieontvanger] . Al met al is de rechtbank van oordeel dat er teveel twijfel bestaat om aan te nemen dat [belanghebbende] de gestelde contante giften aan de [donatieontvanger] heeft gedaan. Gelet op het vorenstaande heeft de inspecteur de giftenaftrek terecht gecorrigeerd en zijn de navorderingsaanslagen terecht opgelegd.

2.23.

De boetebeschikkingen dienen te worden vernietigd (zie 2.17). De beroepen zijn daarom gegrond.

2.24.

De beroepen worden mede geacht betrekking te hebben op de beschikkingen belastingrente. Belanghebbenden hebben tegen deze beschikkingen geen zelfstandige gronden aangevoerd. Het is de rechtbank overigens ook niet gebleken dat de bepalingen met betrekking tot de belastingrente onjuist zijn toegepast.

2.25.

Belanghebbenden hebben betoogd dat de besluiten van de inspecteur op meerdere punten onvoldoende zijn gemotiveerd en onzorgvuldig tot stand zijn gekomen. Ter zitting hebben zij nader toegelicht dat de kern van hun betoog is dat de Belastingdienst alle belastingplichtigen in dit verband over één kam heeft geschoren zonder daarbij oog te hebben voor het individuele geval. Met deze enkele stelling hebben belanghebbenden naar het oordeel van de rechtbank geen feiten of omstandigheden aannemelijk gemaakt op grond waarvan geoordeeld kan worden dat de navorderingsaanslagen dan wel de bestreden besluiten in strijd zijn genomen met het zorgvuldigheidsbeginsel en/of motiveringsbeginsel. De inspecteur heeft zijn beslissingen steeds gemotiveerd. Ook is niet gebleken dat de inspecteur op enig moment heeft gehandeld in strijd met het zorgvuldigheidsbeginsel. Deze beroepsgrond faalt daarom.

2.26.

Gelet op het overwogene in 2.17 en 2.23 zijn de beroepen gegrond verklaard wat betreft de boetebeschikkingen. De navorderingsaanslagen blijven in stand.

2.27.

De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbenden in verband met de behandeling van de beroepen redelijkerwijs hebben moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 1.068 (1 punt voor het indienen van de beroepschriften, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 534, een wegingsfactor 1 voor het gewicht van de zaken en een wegingsfactor 1 voor samenhang). Voor een vergoeding van de kosten van de onderhavige bezwaarfase bestaat geen aanleiding, reeds omdat niet is gesteld of gebleken dat daarom is verzocht vóór het doen van de uitspraken op bezwaar (artikel 7:15, derde lid, van de Awb).

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener;