Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 24-09-2021, ECLI:NL:RBZWB:2021:4824, BRE 20/7248

2.1.

Op 19 april 2017 heeft belanghebbende het recht van eigendom met betrekking tot het perceel grond met woning, bedrijfsruimte en verdere aanhorigheden, staande en gelegen te [plaats] aan [straat] verworven.

2.2.

Ten tijde van voornoemde eigendomsoverdracht was de indeling van het gebouwde als volgt.

2.3.

De gearceerde ruimte die op de plattegrond is aangegeven als ‘showroom’ wordt door de fiscaal partner van belanghebbende (hierna: de partner) vanaf 1 juni 2017 gebruikt als kapsalon (hierna: de kapsalon). De kapsalon heeft een oppervlakte van circa 40 vierkante meter en beschikt over een eigen opgang. Verder is in de kapsalon een watervoorziening aanwezig in de vorm van een wastafel. De ruimte beschikt niet over een toilet of keukenblok.

2.4.

De partner huurt de kapsalon voor € 100 per week, inclusief gas, water en licht.

2.5.

De ruimte die op de plattegrond is aangegeven als ‘garage’ gebruikt belanghebbende als werkplaats voor zijn onderneming (hierna: de werkplaats). Het toilet dat volgens de plattegrond in de werkplaats is gesitueerd, heeft belanghebbende verwijderd. De water toe- en afvoer van het toilet zijn afgedopt.

2.6.

Belanghebbende heeft in zijn aangifte IB/PVV 2017 als belastbaar inkomen uit werk en woning € 23.279 aangegeven. Er is geen bedrag in aanmerking genomen als resultaat uit overige werkzaamheden voor de terbeschikkingstelling van de kapsalon aan zijn partner.

2.7.

De inspecteur is met de definitieve aanslag IB/PVV 2017 van de aangifte afgeweken, en heeft de kapsalon als resultaatsvermogen in aanmerking genomen. Het belastbaar inkomen uit werk en woning is in de definitieve aanslag vastgesteld op € 24.396. Bij de aanslag is € 38 aan belastingrente in rekening gebracht.

2.8.

In bezwaar heeft de inspecteur de aanslag gehandhaafd.

2.9.

Tussen partijen is allereerst in geschil of de inspecteur in de aanslag IB/PVV 2017 terecht op grond van artikel 3.91 van de Wet inkomstenbelasting 2001 (hierna: Wet IB) een bedrag als resultaat uit overige werkzaamheden in aanmerking heeft genomen voor de terbeschikkingstelling van de kapsalon aan zijn partner. Het geschil spitst zich toe op de vraag of de kapsalon een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt, zodat sprake is van een kwalificerende werkruimte als bedoeld in artikel 3.16, eerste lid, van de Wet IB.

2.10.

Verder is tussen partijen in geschil of belanghebbende recht heeft op een kostenvergoeding voor de bezwaarfase.

2.11.

De inspecteur bepleit een hoger resultaat uit overige werkzaamheden dan in de aangifte is aangegeven, in verband met de terbeschikkingstelling van de kapsalon. De bewijslast daarvoor rust op de inspecteur.

2.12.

Van een ter beschikkingstelling in de zin van artikel 3.91 van de Wet IB is sprake indien de kapsalon kwalificeert als werkruimte als bedoeld in artikel 3.16 van de Wet IB. Op grond van het bepaalde in artikel 3.16 van de Wet IB komen kosten en lasten die verband houden met een werkruimte niet in aftrek op de winst, tenzij de werkruimte een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt (het zelfstandigheidscriterium) en intensief wordt gebruikt voor verwerving van inkomen (het inkomstencriterium).

2.13.

Niet in geschil is dat aan het inkomstencriterium is voldaan. Uitsluitend is tussen partijen in geschil of de kapsalon een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt.

2.14.

De inspecteur beantwoordt deze vraag bevestigend, en stelt hiertoe dat de kapsalon duidelijk te onderscheiden uiterlijke kenmerken heeft en kan worden verhuurd aan derden. De aanwezigheid van sanitaire voorzieningen is tijdens de parlementaire behandeling van artikel 3.16 van de Wet IB slechts als voorbeeld genoemd¹. De aan- dan wel afwezigheid daarvan is derhalve voor de kwalificatie van de werkruimte niet doorslaggevend. Bovendien is sanitair, hoewel op dit moment niet aanwezig en ook niet noodzakelijk, eenvoudig terug te plaatsen, aldus de inspecteur. Verder wijst de inspecteur op de door belanghebbende met zijn partner gesloten huurovereenkomst en op het in verhouding hoge verbruik van gas, water en licht door de kapsalon. Ter zitting heeft de inspecteur daar nog aan toegevoegd dat de zelfstandige verhuurbaarheid verder blijkt uit het feit dat ook een kapsalon van een derde volgens de Kamer van Koophandel is gevestigd op het adres [straat] te [plaats] .

2.15.

Belanghebbende betwist dat de kapsalon een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt. Hij stelt hiertoe dat een wezenlijk element, te weten sanitaire voorzieningen, ontbreekt. Het weggehaalde sanitair is niet eenvoudiger te realiseren in de kapsalon dan elders in de woning, en bovendien was het weggehaalde sanitair, gelegen in de werkplaats en dus niet direct vanuit de kapsalon bereikbaar. Ter zitting heeft belanghebbende toegelicht dat hij zijn werkplaats vanuit de woning uitsluitend via de kapsalon kan bereiken en tot slot heeft hij betwist dat een kapsalon, anders dan die van zijn partner, op het betreffende adres is gevestigd.

2.16.

De rechtbank overweegt dat vóór de stelling dat de kapsalon een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning vormt, pleit dat de kapsalon beschikt over een eigen opgang, een watervoorziening in de vorm van een wastafel, en vanaf de straatzijde zichtbaar is. Daar tegenover staat echter dat als belanghebbende de werkplaats vanuit de woning wil betreden hij altijd door de kapsalon heen moet lopen, de kapsalon niet beschikt over sanitair, dat weliswaar sanitair kan worden gecreëerd, maar dat de oude sanitaire voorziening waar de inspecteur naar verwijst zich niet in de kapsalon bevindt, en ook geen onderdeel van de kapsalon vormt. Voor zover sanitair gemakkelijk gerealiseerd zou kunnen worden, behoort dat sanitair dan tot de werkplaats, en niet tot de kapsalon.

2.17.

Voorgaande argumenten, in samenhang bezien, brengen de rechtbank tot het oordeel dat ten aanzien van de kapsalon van een naar verkeersopvatting zelfstandig gedeelte van de woning geen sprake is. De aanwezigheid van een huurovereenkomst en het door de inspecteur gestelde verbruik van gas, water en licht doen daar niet aan af. Ook de stelling van de inspecteur dat een kapsalon, anders dan die van de partner van belanghebbende, op hetzelfde adres zou zijn gevestigd, leidt – nog daargelaten de juistheid van die stelling – gelet op de gemotiveerde betwisting van belanghebbende niet tot een ander oordeel.

2.18.

Omdat de kapsalon niet kwalificeert als werkruimte als bedoeld in artikel 3.16 van de Wet IB, is van terbeschikkingstelling van de kapsalon in de zin van artikel 3.91 van de Wet IB geen sprake. De correctie van het resultaat uit overige werkzaamheden kan dus niet in stand blijven. Voor dat geval hebben partijen ter zitting verklaard dat het belastbaar inkomen uit werk en woning conform de door belanghebbende ingediende aangifte moet worden vastgesteld op € 23.279. Het beroep is dus gegrond.

2.19.

Het beroep wordt geacht mede betrekking te hebben op de belastingrente. Belanghebbende heeft hiertegen geen zelfstandige grieven aangevoerd. De beslissing van de rechtbank betreffende de belastingrente volgt de beslissing betreffende de aanslag.

2.20.

Omdat het beroep gegrond is verklaard, vindt de rechtbank aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar en het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 2.030 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift met een waarde per punt van € 534, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 748 en een wegingsfactor 1).

2.21.

Gelet op voorgaande behoeft de vraag of recht bestaat op een kostenvergoeding voor de bezwaarfase omdat, zoals belanghebbende betoogt, de inspecteur in de aanslagregelende fase slordig heeft gehandeld, geen behandeling meer.

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener;