Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 08-12-2021, ECLI:NL:RBZWB:2021:6302, AWB - 20 _ 8579

2.1.

[vennoot 1], zijn echtgenote [vennoot 2] en zijn dochter [vennoot 3] oefenden in de periode 2015 tot en met 2018 vanuit een vennootschap onder firma een onderneming uit onder de naam [naam onderneming]. De activiteiten van de onderneming bestonden in deze periode uit het exploiteren van een kledingwinkel.

2.2.

Op 8 augustus 2018 is bij belanghebbende een boekenonderzoek aangekondigd naar de aanvaardbaarheid van de aangiften omzetbelasting over de tijdvakken in de periode van 1 januari 2014 tot en met 31 december 2017.

2.3.

2.4.

Gedurende het onderzoek is de controle uitgebreid naar de tijdvakken in de periode van 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018. De bevindingen van het boekenonderzoek zijn vastgelegd in het controlerapport met dagtekening 20 februari 2020. In het controlerapport concludeert de inspecteur dat belanghebbende over de tijdvakken in de periode 2014 tot en met 2018 heeft verzocht om te hoge teruggaven omzetbelasting. Dit resulteert in de volgende correcties:

2.5.

Bij kennisgeving vergrijpboete met dagtekening 10 februari 2020 heeft de inspecteur het voornemen kenbaar gemaakt om over de tijdvakken in de periode 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018 een vergrijpboete op te leggen van 50% van de nageheven omzetbelasting, gebaseerd op artikel 67f van de Algemene wet rijksbelastingen (hierna: AWR).

2.6.

Ter zake van de tijdvakken in de periode 1 februari 2014 tot en met 31 december 2017 is [vennoot 1] bij (inmiddels onherroepelijk geworden) vonnis van 15 januari 2020 door de rechtbank Oost-Brabant veroordeeld tot een taakstraf voor de duur van 240 uren en een gevangenisstraf voor de duur van 3 maanden voorwaardelijk vanwege het op meerdere momenten in de periode van opzettelijk een bij de belastingwet voorziene aangifte onjuist of onvolledig doen, terwijl het feit ertoe strekt dat te weinig belasting wordt geheven.

2.7.

De inspecteur heeft met dagtekening 25 april 2020 aan belanghebbende de naheffingsaanslag omzetbelasting over de tijdvakken gelegen in de periode van 1 januari 2015 tot en met 31 december 2018 opgelegd naar een bedrag van € 189.236. Bij gelijktijdige beschikking heeft de inspecteur een vergrijpboete van € 14.488 opgelegd over de tijdvakken in de periode 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018.

2.8.

Belanghebbende heeft bij brief met dagtekening 3 juni 2020 bezwaar gemaakt tegen de boetebeschikking bij de naheffingsaanslag. De inspecteur heeft het bezwaar bij uitspraak op bezwaar van 11 september 2020 afgewezen.

2.9.

In geschil is of de vergrijpboete terecht en tot het juiste bedrag is opgelegd. Meer in het bijzonder is in geschil of de vergrijpboete in strijd met het una via-beginsel aan belanghebbende is opgelegd.

2.10.

De inspecteur heeft op grond van artikel 67f van de AWR een vergrijpboete opgelegd van 50% van de nageheven omzetbelasting over de tijdvakken in de periode 1 januari 2018 tot en met 31 december 2018, wegens (voorwaardelijk) opzet.

2.11.

De rechtbank stelt voorop dat op grond van artikel 67f, eerste lid, van de AWR de inspecteur een vergrijpboete op kan leggen van ten hoogste 100% van het belastingbedrag dat niet of niet tijdig is betaald, indien het aan opzet op grove schuld van de belastingplichtige is te wijten dat de belasting welke op aangifte moet worden voldaan of afgedragen, niet, gedeeltelijk niet, dan wel niet binnen de in de belastingwet voorziene termijn is betaald.

2.12.

Niet in geschil is dat het aan belanghebbendes (voorwaardelijk) opzet is te wijten dat over de tijdvakken in het jaar 2018 te weinig omzetbelasting is geheven. Namens belanghebbende is echter betoogd dat de boete in strijd met het una via-beginsel aan belanghebbende is opgelegd, omdat haar participant [vennoot 1] ter zake van de gedraging die ten grondslag ligt aan de vergrijpboete al strafrechtelijk is veroordeeld. De gedragingen in de periode 2014 tot en met 2018 dienen, aldus belanghebbende, aangemerkt te worden als een doorlopende gedraging, zodat – gelet op (onder meer) het Zolotukhin-arrest van het Europese Hof voor de Rechten van de Mens (hierna: EHRM), ECLI:NL:XX:2009:BI6882 – een tweede sanctieoplegging niet mogelijk is. Daarnaast is namens belanghebbende aangevoerd dat de inspecteur niet inzichtelijk heeft gemaakt op basis waarvan bij eenzelfde feitencomplex voor de periode 2014 tot en met 2017 en de periode 2018 langs twee wegen bestraffend is opgetreden. Het gevoel bestaat dat [vennoot 1] maximaal wordt gestraft en dat sprake is van willekeur, aldus belanghebbende.

2.13.

De rechtbank overweegt als volgt.

2.14.

De rechtbank neemt bij de beoordeling of de boete passend en geboden is in aanmerking dat belanghebbende twee keer het traject van een ‘criminal charge’ heeft moeten ondergaan en dat zonder verklaring is gebleven waarom bij eenzelfde feitencomplex over de periode 2014 tot en met 2018 langs twee wegen bestraffend is opgetreden. De vergrijpboete mede bezien in het licht van de strafrechtelijke sancties die zijn opgelegd aan [vennoot 1] (zie 2.6) en gelet op de omstandigheid dat de strafrechtelijke sancties mede betrekking hebben op hetzelfde feitencomplex als waarop de in geschil zijnde vergrijpboete betrekking heeft, acht de rechtbank een boete van 50% van de nageheven omzetbelasting niet in verhouding staan tot het met de vergrijpboete te dienen doel.² De rechtbank zal de boete daarom matigen met 10%. De rechtbank ziet geen aanleiding voor verdere matiging van de boete, omdat belanghebbende geen andere feiten en omstandigheden heeft gesteld die daartoe aanleiding geven. De vergrijpboete zal, gelet op het voorgaande, worden verminderd tot € 13.039.

2.15.

Gelet op het vorenstaande is het beroep gegrond verklaard.

2.16.

De rechtbank ziet aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar en beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 2.026 (1 punt voor het indienen van het bezwaarschrift, 1 punt voor het hoorgesprek, met een waarde per punt van € 265; en 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting, met een waarde per punt van € 748 en een wegingsfactor 1).

1. bij het beroepschrift wordt een afschrift van deze uitspraak overgelegd.2 - het beroepschrift moet ondertekend zijn en ten minste het volgende vermelden: a. de naam en het adres van de indiener;