Rechtbank Zeeland-West-Brabant, 21-04-2022, ECLI:NL:RBZWB:2022:2278, AWB - 17 _ 7749

Belanghebbende is firmant in de vennootschap onder firma ‘ [bedrijf] [woonplaats] V.O.F. ’ (hierna: de VOF). Tot 31 december 2012 waren de overige firmanten in de VOF, [firmant] , [firmant 1] en [bedrijf] [woonplaats] B.V. (hierna: de BV). Per 1 januari 2012 is [firmant 1] uitgetreden als firmant waarbij hij zijn aandeel heeft overgedragen aan belanghebbende. De activiteiten van de VOF bestaan uit het exploiteren van een Grieks restaurant. Belanghebbende is tot en met 31 december 2011 gerechtigd tot 20 % van de overwinst (winst na aftrek van onder andere de arbeidsvergoeding van de firmanten) van de VOF. Vanaf 1 januari 2012 is belanghebbende gerechtigd tot 60% van de overwinst van de VOF.

De VOF maakte in de jaren 2009 tot en met 2012 gebruik van het kassasysteem “ Matrix Pos” . In dat kassasysteem worden alle aangeslagen bestellingen en kassabonnen in het restaurant door de werknemers per tafel, bestelmoment en artikelgroep geregistreerd in kassabonbestanden. Op basis van de kassabonbestanden worden dagoverzichten (zogenoemde Z-afslagen) opgemaakt. De Z-afslagen worden vervolgens in de financiële administratie als omzet geboekt.

In de jaren 2013 en 2014 heeft bij de VOF een boekenonderzoek plaatsgevonden naar de aanvaarbaarheid van de aangiften omzetbelasting en loonheffingen voor de jaren 2009 tot en met 2012.

Bij belanghebbende heeft een boekenonderzoek plaatsgevonden naar de aanvaardbaarheid van de door hem ingediende aangiften IB/PVV voor de jaren 2009 tot en met 2012.

Naar aanleiding van het boekenonderzoek is de zaak aangemeld bij de fiscale inlichtingen- en opsporingsdienst (hierna: FIOD) voor een strafrechtelijk onderzoek. Op 24 mei 2014 heeft in het kader van het strafrechtelijk onderzoek een huiszoeking plaatsgevonden bij het restaurant alsmede de woning van belanghebbende en [firmant] . Tijdens de huiszoeking is beslag gelegd op de administratie van de VOF. Tot de in beslag genomen stukken behoort de volgende handgeschreven notitie van de bedrijfsleider van de VOF, waarin een procedure met betrekking tot het kassasysteem wordt beschreven:.

Op 17 juni 2015 heeft de FIOD een proces-verbaal met bevindingen uit het strafrechtelijk onderzoek opgemaakt (hierna: het proces-verbaal van de FIOD). De FIOD heeft daarin geconcludeerd dat in het kassasysteem kassabonnummers en bijbehorende bedragen staan vermeld die niet in de Z-afslagen zijn opgenomen. In het proces-verbaal van de FIOD wordt geconcludeerd dat een deel van de omzet van de VOF werd afgeroomd door middel van de procedure zoals in voornoemde notitie van de bedrijfsleider beschreven. Op 15 april en 28 juni 2013 is de digitale administratie volgens het onderzoek van de FIOD zodanig aangepast, dat eventuele verschillen tussen de kassabonbestanden en de administratie van belanghebbende niet meer konden worden geconstateerd. Tijdens de doorzoeking in de woning van belanghebbende en I. Raptis-Iakovaki zijn ook drie kasboekjes gevonden met notities over de perioden 9 februari 2013 tot en met 23 augustus 2013 en 15 februari 2014 tot en met 27 mei 2014. Deze notities konden tot en met 30 april 2014 met de kasadministratie van belanghebbende worden vergeleken. Uit de vergelijking van de kasadministratie met de inhoud van de kasboekjes heeft de FIOD afgeleid dat er ook in die betreffende perioden sprake was van afroming van de omzet.

In het FIOD-rapport zijn ook verklaringen van vier (ex-)werknemers van de VOF opgenomen, die inhouden dat een deel van hun loon in de onderhavige jaren zwart werd uitbetaald en dat dit bij indiensttreding reeds was overeengekomen. Uit de inhoud van de in 2.6 genoemde kasboekjes heeft de FIOD afgeleid dat minimaal 50% van de afgeroomde omzet is aangewend voor uitbetaling van zwart loon aan de werknemers. De FIOD gaat er in het proces-verbaal van uit dat ook in de jaren 2009 tot en met 2012 50% van de verzwegen omzet is aangewend voor het betalen van zwart loon.

De in beslaggenomen financiële administratie van de VOF en de informatie uit het strafrechtelijk onderzoek zijn als basis voor het boekenonderzoek gebruikt. De conclusies van het boekenonderzoek ten aanzien van belanghebbende zijn neergelegd in een fiscaal onderzoeksrapport met dagtekening 14 oktober 2015 (hierna: het onderzoeksrapport). In het onderzoeksrapport is ten onrechte ervan uit gegaan dat belanghebbende voor 50% gerechtigd is tot de winst van de VOF (voor het juiste percentage zie 2.1).

In het onderzoeksrapport wordt geconcludeerd dat de omzet van de VOF voor het jaar 2009 is afgeroomd met een bedrag van € 294.267. De helft van dit bedrag, € 147.133,50 is volgens de conclusies van het rapport besteed aan het uitbetalen van zwart loon. De andere helft dient volgens het rapport te worden aangemerkt als privé-onttrekkingen van de firmanten van de VOF. In het rapport wordt geconcludeerd dat 50% van de privé-onttrekkingen (afgerond € 73.566) als belastbare winst bij belanghebbende in aanmerking moet worden genomen.

In het onderzoeksrapport wordt geconcludeerd dat de omzet van de VOF voor het jaar 2010 is afgeroomd met een bedrag van € 221.215. De helft van dit bedrag, € 110.607,50 is volgens de conclusies van het rapport besteed aan het uitbetalen van zwart loon. De andere helft dient volgens het rapport te worden aangemerkt als privé-onttrekkingen van de firmanten van de VOF. In het rapport wordt geconcludeerd dat 50% van de privé-onttrekkingen (afgerond € 55.303) als belastbare winst bij belanghebbende in aanmerking moet worden genomen.

In het onderzoeksrapport wordt geconcludeerd dat de omzet van de VOF voor het jaar 2011 is afgeroomd met een bedrag van € 209.863. De helft van dit bedrag, € 104.931,50 is volgens de conclusies van het rapport besteed aan het uitbetalen van zwart loon. De andere helft dient volgens het rapport te worden aangemerkt als privé-onttrekkingen van de firmanten van de VOF. In het rapport wordt geconcludeerd dat 50% van de privé-onttrekkingen (afgerond € 52.465) als belastbare winst bij belanghebbende in aanmerking moet worden genomen.

In het onderzoeksrapport wordt geconcludeerd dat de omzet van de VOF voor het jaar 2012 is afgeroomd met een bedrag van € 129.210. De helft van dit bedrag, € 64.605 is volgens de conclusies van het rapport besteed aan het uitbetalen van zwart loon. De andere helft dient volgens het rapport te worden aangemerkt als privé-onttrekkingen van de firmanten van de VOF. In het rapport wordt geconcludeerd dat 50% van de privé-onttrekkingen (afgerond € 32.302) als belastbare winst bij belanghebbende in aanmerking moet worden genomen.

Belanghebbende heeft na daartoe te zijn uitgenodigd, herinnerd en aangemaand niet binnen de daartoe gestelde termijn aangifte IB/PVV voor het jaar 2009 ingediend.

Met dagtekening 14 december 2011 is aan belanghebbende een ambtshalve aanslag IB/PVV voor het jaar 2009 opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 55.000.

Op 24 januari 2012 heeft belanghebbende alsnog aangifte IB/PVV voor het jaar 2009 gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 18.670. Bij verminderingsbeschikking is de aanslag IB/PVV voor het jaar 2009 vermindert conform de ingediende aangifte.

Voor het jaar 2010 heeft belanghebbende tijdig aangifte IB/PVV en Zvw ingediend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 19.097. De aanslag IB/PVV voor het jaar 2010 is vastgesteld conform de door belanghebbende ingediende aangifte.

Voor het jaar 2011 heeft belanghebbende tijdig aangifte IB/PVV ingediend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 19.790, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van -/- € 4.036 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 4.995. In verband met de conclusies uit het onderzoeksrapport is bij het opleggen van de aanslag IB/PVV voor het jaar 2011 afgeweken van de door belanghebbende ingediende aangifte.

Voor het jaar 2012 heeft belanghebbende tijdig aangifte IB/PVV en Zvw ingediend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 16.038, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van -/- € 25.407, een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 3.831 en een bijdrage-inkomen van € 36.877. In verband met de conclusies uit het onderzoeksrapport is bij het opleggen van de aanslagen IB/PVV en Zvw afgeweken van de door belanghebbende ingediende aangiften.

Naar aanleiding van de conclusies uit het onderzoeksrapport zijn de volgende (navorderings)aanslagen aan belanghebbende opgelegd:

-

Voor het jaar 2009 een navorderingsaanslag IB/PVV berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 88.691, alsmede de bij gelijktijdige beschikking in rekening gebrachte heffingsrente van € 6.332;

-

Voor het jaar 2010 een navorderingsaanslag IB/PVV berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 71.952, alsmede de bij gelijktijdige beschikking in rekening gebrachte heffingsrente van € 3.707;

-

Voor het jaar 2011 een definitieve aanslag IB/PVV berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 69.616, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van -/- 4.036 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 4.955, alsmede de bij gelijktijdige beschikking in rekening gebrachte heffingsrente van € 1.071;

-

Voor het jaar 2012 een definitieve aanslag IB/PVV berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 38.779, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van -/- 12.486 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 3.831, alsmede de bij gelijktijdige beschikking in rekening gebrachte belastingrente van € 444;

-

Voor het jaar 2012 een definitieve aanslag Zvw berekend naar een bijdrage-inkomen van € 59.618, alsmede de bij gelijktijdige beschikking in rekening gebrachte belastingrente van € 100.

Bij [firmant] en de BV, medefirmanten van de VOF, hebben naar aanleiding van het boekenonderzoek eveneens winstcorrecties plaatsgevonden.

Belanghebbende heeft tegen de in 2.19 opgenomen belastingaanslagen bezwaar gemaakt. Bij uitspraken op bezwaar zijn de bezwaren van belanghebbende tegen de (navorderings)aanslagen voor de jaren 2009 tot en met 2011 gedeeltelijk gegrond verklaard. De belastingaanslagen zijn verminderd in verband met de omstandigheid dat in het onderzoeksrapport ten onrechte ervan uit is gegaan dat belanghebbende recht heeft op 50% van de overwinst van de VOF, in plaats van het juiste percentage van 20%. Daarnaast heeft de inspecteur voor de jaren 2009 tot en met 2011 bij de uitspraken op bezwaar een correctie toegepast op het inkomen uit aanmerkelijk belang. Omdat belanghebbende 75% van de aandelen in de BV houdt, is bij hem een gedeelte van het winstdeel dat volgens de inspecteur toekomt aan de BV in aanmerking genomen als belastbaar resultaat uit aanmerkelijk belang.

Als gevolg van de uitspraken op bezwaar is een deel van de belastingaanslagen als volgt verminderd:

-

De navorderingsaanslag IB/PVV voor het jaar 2009 is verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 45.991 en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 7.356;

-

De navorderingsaanslag IB/PVV voor het jaar 2010 is verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 39.821 en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 5.530;

-

De aanslag IB/PVV voor het jaar 2011 is verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 40.589, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 1.210 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 4.995.

Belanghebbende heeft in de bezwaarfase verzocht om kostenvergoeding. Aan hem is geen kostenvergoeding toegekend.