Opbrengstgerechtigdheid Duits Sondervermögen per 2025
Opbrengstgerechtigdheid Duits Sondervermögen per 2025
Gegevens
- Kenmerk
- KG:024:2024:4
- Publicatiedatum
- 4 december 2024
- Bron
- Kennisgroepen Standpunten
- Status
- Geldig
Aanleiding
Met ingang van 2025 is het kwalificatiebeleid voor buitenlandse rechtsvormen opgenomen in (onder andere) de Wet op de dividendbelasting 1965 (hierna: Wet DB 1965). Ook wijzigt de definitie van fonds voor gemene rekening in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: Wet Vpb 1969). Sondervermögen, gevestigd in Duitsland, vragen bij de Belastingdienst zekerheid vooraf over de kwalificatie met ingang van 1 januari 2025. Dit betreft Sondervermögen met meerdere participanten, maar ook Sondervermögen met slechts één participant. De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft een standpunt gepubliceerd over de kwalificatie van verschillende Duitse Sondervermögen met ingang van 2025. Dat standpunt heeft ook gevolgen voor de dividendbelasting.
Vragen
Kwalificeert een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland, met meerdere participanten, als wordt voldaan aan alle voorwaarden van de fonds voor gemene rekening definitie, met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB 1965?
Kwalificeert een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland, met slechts één participant met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB 1965?
Antwoorden
Ja, een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland met meerdere participanten kwalificeert met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB 1965 op grond van artikel 1, dertiende lid, onderdeel a Wet DB 1965, als wordt voldaan aan alle voorwaarden die artikel 2, vierde lid Wet Vpb 1969 stelt aan een fonds voor gemene rekening (fgr). Een Sondervermögen met meerdere participanten kwalificeert in dat geval als een fgr. Deze kwalificatie geldt ook voor de Wet DB 1965 (artikel 1, elfde lid Wet DB 1965).
Ja, een Sondervermögen, gevestigd in Duitsland met slechts één participant kwalificeert met ingang van 1 januari 2025 als opbrengstgerechtigde voor de Wet DB 1965 op grond van artikel 1, dertiende lid, onderdeel b, 2º Wet DB 1965. Er is sprake van een niet-vergelijkbare rechtsvorm, waardoor op basis van de symmetrische methode de fiscale regelgeving van Duitsland leidend is voor de kwalificatie voor Nederlandse belastingdoeleinden. Duitsland behandelt een Sondervermögen met slechts één participant als een aan de Körperschaftsteuer onderworpen lichaam.
Beschouwing
Standpunt kwalificatie Sondervermögen Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen
De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen heeft in KG:211:2024:16 een standpunt gepubliceerd over de kwalificatie van een Duits Sondervermögen met meerdere participanten en een Duits Sondervermögen met één participant. In dit standpunt heeft de kennisgroep geconcludeerd dat een Sondervermögen met meerdere participanten kwalificeert als fgr, als voldaan wordt aan de vereisten die de wet aan een fgr stelt. Een Sondervermögen met één participant kwalificeert als niet-vergelijkbare rechtsvorm waarvoor de symmetrische methode geldt. Ook dit Sondervermögen kwalificeert met ingang van 1 januari 2025 als niet transparant lichaam.
NB: De Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen merkt op dat als nadere beoordeling uitwijst dat het gebruik maken van de Transparenzoption invloed heeft op de Nederlandse belastingheffing van het betreffende Sondervermögen de kennisgroep daarop in zal gaan in een apart standpunt. In dat geval zal de Kennisgroep dividendbelasting en bronbelasting daar eveneens in een apart standpunt op ingaan.