Gerechtshof Amsterdam, 13-03-2018, ECLI:NL:GHAMS:2018:1057, 17/00343
Gerechtshof Amsterdam, 13-03-2018, ECLI:NL:GHAMS:2018:1057, 17/00343
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Amsterdam
- Datum uitspraak
- 13 maart 2018
- Datum publicatie
- 6 juni 2018
- ECLI
- ECLI:NL:GHAMS:2018:1057
- Formele relaties
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2020:556
- Zaaknummer
- 17/00343
Inhoudsindicatie
Omzetbelasting. Artikel 11, eerste lid, letter l, Wet OB. Aan belanghebbende verrichte diensten kunnen niet worden aangemerkt als een vrijgestelde kansspelprestatie.
Uitspraak
kenmerk 17/00343
29 maart 2018
uitspraak van de tweede meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
Fiscale Eenheid [X BV], gevestigd te [Z] , belanghebbende,
tegen de uitspraak van 1 juni 2017 in de zaak met kenmerk HAA 15/2584 van de rechtbank Noord-Holland (hierna: de rechtbank) in het geding tussen
belanghebbende
en
de inspecteur van de Belastingdienst, de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
Belanghebbende heeft op 18 december 2013 omzetbelasting (hierna: OB) op aangifte
voldaan over het tijdvak november 2013 en op 28 januari 2014 over het tijdvak december 2013.
Belanghebbende heeft tegen de hiervoor vermelde voldoeningen op aangifte bezwaar
gemaakt. De inspecteur heeft het bezwaar bij uitspraak, gedagtekend 5 januari 2015, afgewezen.
Het tegen deze uitspraak ingestelde beroep heeft de rechtbank in haar uitspraak
ongegrond verklaard.
Het tegen de uitspraak van de rechtbank ingestelde hoger beroep is bij het Hof
ingekomen op 7 juli 2017, aangevuld bij brief van 9 augustus 2017. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 maart 2018. Van het verhandelde
ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat met deze uitspraak wordt meegezonden.
2 Feiten
De rechtbank heeft in de onderdelen 1 tot en met 11 van haar uitspraak de navolgende feiten vastgesteld.
“1. Eiseres is aanbieder van weddenschappen op paardenkoersen. Zij is als zodanig ondernemer in de zin van de Wet op de omzetbelasting 1968 (Wet OB).
2. Eiseres beschikt over een vergunning van de Kansspelautoriteit om in Nederland een totalisator te organiseren in de zin van artikel 23, tweede lid, van de Wet op de kansspelen.
3. Bij eiseres kan onder meer worden deelgenomen aan weddenschappen op paardenkoersen buiten Nederland. De deelnemers aan die weddenschappen (gokkers) kunnen meedingen in een nationale prijzenpot waarin alleen de inzetten in Nederland zijn opgenomen (local pool) of in een prijzenpot waarin de inzetten van gokkers uit verschillende landen zijn samengevoegd (common pool).
4. Het bedrag dat de gokkers inleggen, vormt gezamenlijk een prijzenpot. Die prijzenpot wordt, na inhouding van een bepaald percentage, verdeeld onder de gokkers die het paard hebben aangewezen dat heeft gewonnen en/of bij de eerste drie is geëindigd. In het totalisatorreglement 2013 van eiseres is over de inhoudingen, voor zover van belang, het volgende vermeld:
“Artikel 27: Berekening van de uitbetalingen
1. Voor uitbetaling aan de winnaar of winnaars van weddenschappen is beschikbaar een bedrag dat minimaal 50% van de totale inzet op de betreffende spelsoort bedraagt. (…) Het na inhouding resterende bedrag wordt in dit artikel verder aangeduid als het voor uitkering beschikbare bedrag.
(…)
Artikel 28: Common Pool
1. [Eiseres] biedt de mogelijkheid op wedstrijden te wedden via common pool op de door [eiseres] aangewezen koersen. In Bijlage I bij dit reglement is een lijst opgenomen met de namen van de buitenlandse totalisatororganisaties en de inhoudingspercentages die worden geheven per spelsoort.”
In bijlage I bij het totalisatorreglement 2013 staan per spelsoort de per 1 oktober 2013 vastgestelde inhoudingspercentages vermeld voor de verschillende buitenlandse aanbieders. Die percentages variëren van 13,7% ( [aanbieder 4] , Frankrijk) tot 35% (AB Trav och Galopp, Zweden).
5. Eiseres heeft overeenkomsten gesloten met verschillende buitenlandse aanbieders (de buitenlandse aanbieders) van weddenschappen op paardenkoersen op grond waarvan de buitenlandse aanbieders aan haar vergoedingen in rekening brengen. Eiseres heeft over deze vergoedingen met toepassing van artikel 12, tweede lid, van de Wet OB (de verleggingsregeling) op haar aangiften omzetbelasting voldaan.
6. In onderhavige tijdvakken gaat het om de volgende buitenlandse aanbieders:
- [aanbieder 1] , Zweden;
- [aanbieder 2] , Finland;
- [aanbieder 3] , VS;
- [aanbieder 4] , Frankrijk;
- [aanbieder 5] , Verenigd Koninkrijk en Ierland.
7. Tot de stukken van het geding behoren kopieën van de overeenkomsten die eiseres heeft gesloten met [aanbieder 1] , [aanbieder 2] en [aanbieder 3] (de overeenkomsten). Van [aanbieder 5] en [aanbieder 4] zijn geen overeenkomsten overgelegd.
8. In de overeenkomst met [aanbieder 1] is, voor zover hier van belang, het volgende vermeld:
“RACE CARD LICENSE AND TELEVISION DISTRIBUTION RIGHTS AGREEMENT
(…)
2 Background
(…)
2.3.
[Eiseres] desires a Dutch license right to use [aanbieder 1] ’s race card to bet into [aanbieder 1] ’s totalisator pools or to create its own Dutch pool (“Race card License”) and [eiseres] also desires a right to receive the simultaneous television transmissions (“Television Distribution Right”).
(…)
3 Grant of Race card License
3.1
[aanbieder 1] hereby grants to [eiseres] a non-exclusive license to use the composition of the races as well as the information about the races for the creation and marketing of a Dutch pool or a commingled pool with [aanbieder 1] on the race cards specified in Appendix 1.
(…)
4 Information to be made available to [eiseres] under Race card License
[aanbieder 1] shall make available to [eiseres], at the time the information becomes
available to [aanbieder 1] , the following:
schedule post times for the races, race conditions, and racetrack
conditions;
the name of each entry in the races, including the owner, trainer, sex,
colour, breeding, weight, jockey or driver assignment, post, positions,
saddle cloth or head number, and wether the entries have been coupled in
any way for wagering purposes;
the number of each entry scratched from the races;
any jockey/driver, equipment, post time, or other changes;
the results of the races with [aanbieder 1] ’s payout prices;
a copy of any photo finish; and
such other information that [aanbieder 1] believes may be necessary to [eiseres] for the promotion and conduct of the simulcasts as provided herein.
(…)
7 Commingled pools with [aanbieder 1]
When setting up the race program (i.e. the “official race card” details for the respective event as supplied by [aanbieder 1] ) [eiseres] may choose which of [aanbieder 1] ’s pools [eiseres] wants to participate in, provided that such pool is included in this Agreement (…).
(…)
11 Grant of Television Distribution Right
11.1
[aanbieder 1] grants to [eiseres] the non-exclusive right to receive and to redistribute simultaneously in the Netherlands, via closed circuit video and data systems, live audiovisual and data signals of the live programs of [aanbieder 1] ’s races (the “Signals”), which are broadcast during [aanbieder 1] ’s racing meets, specified in Appendix 2.
(…)
14 Fee for grant of License Race card and Television Distribution Right
14.1
As compensation for granting to [eiseres] the Race card License and the Television Distribution Right, [eiseres] shall pay to [aanbieder 1] :
three (3) per cent of the total turnover of each race/pool of the local Dutch
pool;
five point five (5,5) per cent of the total turnover of each race/pool in commingled pools of V75, V65, V64 en V5; and
four (4) per cent of the total turnover of the remaining commingled pools.
(…)
16 Indemnification
16.1
[eiseres] shall market the race card in its own name and for its own account in accordance with the applicable rules and regulations in the Netherlands.”
9. In de overeenkomst met [aanbieder 2] is, voor zover hier van belang, het volgende vermeld:
“RACECARD LICENCE AND TELEVISION DISTRIBUTION RIGHT AGREEMENT
(…)
2 Background
(…)
2.3.
[Eiseres] desires a Dutch license right to use [aanbieder 2] ’s racecard to bet into [aanbieder 2] ’s totalisator pools or to create its own Dutch pool (“Racecard License”) and [eiseres] also desires a right to receive the simultaneous television transmissions (“Television Distribution Right”).
(…)
3 Grant of Racecard Licence
3.1
[aanbieder 2] hereby grants to [eiseres] a licence to use the composition of the races as well as the information about the races for the creation and marketing of a Dutch pool or a commingled pool with [aanbieder 2] on the racecards specified in Appendix 2.
(…)
4 Information to be made available to [eiseres] under Racecard Licence
[aanbieder 2] shall make available to [eiseres], at the time the information becomes
available to [aanbieder 2] , the following:
schedule post times for the races, race conditions, and racetrack
conditions;
the name of each entry in the races, including the owner, trainer, sex,
colour, breeding driver and, post positions.
the number of each entry scratched from the races;
the results of the races with [aanbieder 2] ’s payout prices;
any changes in the post time of the races;
such other information that [aanbieder 2] believes may be necessary to
[eiseres] for the promotion and conduct of the simulcasts as provided herein.
(…)
7 Commingled pools with [aanbieder 2]
When setting up the race program (i.e. the “official race card” details for the respective event as supplied by [aanbieder 2] ) [eiseres] may choose which of [aanbieder 2] ’s pools [eiseres] wants to participate in, provided that such pool is included in this Agreement (…).
(…)
11 Grant of Television Distribution Right
11.1
[aanbieder 2] grants to [eiseres] the exclusive right to receive and to redistribute simultaneously in Netherlands, via closed circuit video and data systems, live audiovisual and data signals including live streaming via internet of the live programs of [aanbieder 2] ’s races (the “Signals”), which are broadcast during FIONTOTO ’s racing meets, specified in Appendix 1.
(…)
14 Fee for grant of Licence Racecard and Television Distribution Right
14.1
As compensation for granting to [eiseres] the Racecard Licence and the Television Distribution Right, [eiseres] shall pay to [aanbieder 2] :
four (4) per cent of the total turnover of each race/pool of the local Dutch
pool;
three (3) per cent of the total turnover of each race/pool in commingled
pool;
four (4) per cent of the total turnover of commingled trifecta and commingled V4 pool.
(…)
16 Indemnification
16.1
[eiseres] shall market the racecard in its own name and for its own account in accordance with the applicable rules and regulations in Netherlands.”
10. In de overeenkomst met [aanbieder 3] is, voor zover hier van belang, het volgende vermeld:
“SIMULCAST AGREEMENT
(…)
WHEREAS, [aanbieder 3] has acquired the rights within the Netherlands (the “Permitted
Territory”) to simultaneous audio-visual and data signals of certain racing content (…) conducted at certain United States horse racetracks (collectively the “Host Tracks”(…)) and to distribute the audio-visual and data signals to third parties through simulcast agreements;
WHEREAS [eiseres] desires to receive transmissions, including the simultaneous
videostreams of Races (“Simulcasts”), together with data in respect of the Races (“Data”, the Simulcasts and Data together, the “Signals”), to make such Signals available to its customers, and to accept wagers on Races for purposes of commingling such wagers into pari-mutuel wagering pools offered by the respective Host Tracks (…);
(…)
1. Receipt of the Signal and Wagering on the Races
(A) [aanbieder 3] grants [eiseres] the right to participate in Simulcast Services and for
this purpose grants the rights in accordance with the terms of this Agreement to, (i) receive Signals for use in connection with its wagering business, (ii) transmit the video stream of Signals for viewing and use bij Customers (iii) accept wagers on Races from Customers and (iv) connect to a gateway (…) (the “Tote Gateway”) for purposes of commingling such wagers into the Host Track’s pari-mutuel wagering pools.
(…)
9. Compensation and Method of Payment
(A) As compensation for [aanbieder 3] granting [eiseres] the rights to receive the
Signals and accept wagers on Races and for providing other related services as set forth herein, in addition to Services Payments, [eiseres] shall pay such percentages of Handle as set forth on Exhibit 2.
(…)
10 Money Room Settlement
(A) (…) [Eiseres] will be solely and fully responsible to its Customers for all
matters (including the receipt of stakes and the payment of winnings) in respect of wagers on Races placed by Customers through its facilities (…). Under no circumstances will [aanbieder 3] be involved, responsible for or liable for such matters.
(…)
EXHIBIT 1
SIMULCAST SERVICES
(…)
The Data consists of the following:
the name of each entry in the Races, including the owner, trainer, jockey or driver assignments, post position, saddle cloth or head number, and whether the entries have been coupled in any way for wagering purposes;
the number of each entry scratched from the Races;
Betting data consisting of wagering odds as supplied by the wagering pools at the respective Host Tracks from time to time. Frequency of updates of wagering odds depends on the tote provider at each respective Host Track.
the results of the Races with the respective Hosts’ payout prices
past-performance information, which may change from time to time and which, for greater certainty, can only be viewed by Customers who are logged into their [eiseres] accounts
race programs including the above data shall be provided to each off-track betting facility
EXHIBIT 2
(…)
II. COMMISSION RATES PAID BY [EISERES]
[Eiseres] shall pay tot [aanbieder 3] the following percentage of Handle on wagers placed bij E-Gaming Customers on Races: 7%
[Eiseres] shall pay tot [aanbieder 3] the following percentages of Handle on wagers placed bij OTB Customers on Races:
Win/Place/Show 4%
Other 5%”
11. Voor de maand november 2013 heeft eiseres een bedrag van € 24.138 aan naar haar verlegde omzetbelasting aangegeven, voor de maand december 2013 een bedrag van
€ 33.846. In totaal betreft dit aldus een bedrag van € 57.984.”
Nu de door de rechtbank vastgestelde feiten door partijen niet zijn bestreden, zal ook het Hof daarvan uitgaan.
3 Geschil in hoger beroep
Evenals bij de rechtbank is in hoger beroep in geschil of belanghebbende terecht met toepassing van de verleggingsregeling omzetbelasting heeft voldaan voor zover het de vergoedingen betreft die haar in rekening zijn gebracht voor de diensten verleend door de buitenlandse aanbieders hetgeen de inspecteur stelt en belanghebbende weerspreekt. Belanghebbende concludeert tot een teruggaaf ten bedrage van € 26.512.
In hoger beroep heeft belanghebbende zijn stelling dat belanghebbende te dezen optreedt als commissionair, ingetrokken.
Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden welke door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. Voor hetgeen daaraan ter zitting is toegevoegd wordt verwezen naar het van het verhandelde ter zitting opgemaakte proces-verbaal.