Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 24-06-2015, ECLI:NL:GHARL:2015:4572, 14-00226
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 24-06-2015, ECLI:NL:GHARL:2015:4572, 14-00226
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 24 juni 2015
- Datum publicatie
- 29 juni 2015
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2015:4572
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBNNE:2014:696, Bekrachtiging/bevestiging
- Zaaknummer
- 14-00226
Inhoudsindicatie
In geschil is of het hiervoor bedoelde door belanghebbende behaalde voordeel ten bedrage van € 70.000 een voor de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB) belaste bate vormt.
Uitspraak
Afdeling belastingrecht
Locatie Leeuwarden
nummer 14/00226
uitspraakdatum: 24 juni 2015
Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Noord-Nederland van 6 februari 2014, nummer AWB LEE 12/826, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Leeuwarden (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is voor het jaar 2008 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 154.709. Aan heffingsrente is daarbij een bedrag berekend van € 3.544.
Op het bezwaarschrift van belanghebbende heeft de Inspecteur bij uitspraak op bezwaar de aanslag gehandhaafd.
Belanghebbende is tegen die uitspraak in beroep gekomen bij de rechtbank Leeuwarden, thans de rechtbank Noord-Nederland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft het beroep bij uitspraak van 6 februari 2014 ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
Tot de stukken van het geding behoren, naast de hiervoor vermelde stukken, het van de Rechtbank ontvangen dossier dat op deze zaak betrekking heeft alsmede alle stukken die nadien, al dan niet met bijlagen, door partijen in hoger beroep zijn overgelegd.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 2 juni 2015 te Leeuwarden. Daarbij zijn verschenen en gehoord belanghebbende en mr. [A] FB, als de gemachtigde van belanghebbende, alsmede drs. [B] namens de Inspecteur, bijgestaan door mr. [C]. Ter zitting is tegelijkertijd behandeld de zaak met nr. 14/00207.
De gemachtigde van belanghebbende heeft een pleitnota overgelegd. Ter zitting is als getuige gehoord [D], van welk getuigenverhoor met instemming van partijen een verkorte weergave is opgenomen in het proces-verbaal dat is opgemaakt van het verhandelde ter zitting en dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 De vaststaande feiten
Belanghebbende, geboren [in] 1960, is directeur en enig aandeelhouder van [E] B.V. [E] B.V. is in het onderhavige jaar 50 percent aandeelhouder van [F] B.V. De overige 50 percent van de aandelen in [F] B.V. wordt gehouden door [G] B.V.
[F] B.V. houdt indirect alle aandelen in onder meer [H] B.V. en [I] B.V.
[E] B.V. en [G] B.V. gaan in 2008 over tot ontvlechting van hun ondernemingen. Per 31 maart 2009 is de ontvlechting juridisch geëffectueerd met terugwerkende kracht tot 1 januari 2008 en is [E] B.V. indirect 100% aandeelhouder van [H] B.V. en [I] B.V. Het economisch belang van de aandelen [H] B.V. en [I] B.V. ligt sinds 1 januari 2008 volledig bij [E] B.V.
[H] B.V. en [I] B.V. huren een pand in [J] via [K] Makelaars te [L] ([K]). In verband met uitbreiding van de activiteiten wordt in 2008 een nieuwe, centraal gelegen, locatie gezocht.
Het pand [a-straat] 22 te [M] (hierna ook: het pand) betreft een vrijstaand verzamelkantoor voor bedrijfshuisvesting. Het pand is medio 2008 eigendom van [N] B.V. De benedenverdieping is verhuurd aan [O] B.V. en de bovenverdieping staat op dat moment nagenoeg geheel leeg.
Op 12 en 15 september 2008 verzendt het makelaarskantoor [K] e-mailberichten waarin het pand te koop wordt aangeboden.
Op 15 september 2008 heeft [D], bestuurder van [P] B.V., aan [Q], de aandeelhouder van [N] B.V., een e-mailbericht gestuurd met - voor zover hier van belang - de volgende inhoud:
"Hoi [Q], Ben druk bezig met de bank en zover dat men een taxatie wil. De heer [R] komt a.s. donderdag om 11 uur richting [M] om een taxatie te maken. Hopelijk kan jij of iemand anders zorgen dat hij ontvangen wordt en rondgeleid. Ga ervan uit dat e.a. akkoord is. Mocht je nog vragen hebben hoor ik het graag! Met vriendelijke groet, [P] B.V.[D]".
Blijkens een niet ondertekend taxatierapport met dagtekening 22 september 2008, heeft Makelaardij [S] B.V. op 16 september 2008 van [P] B.V. de opdracht gekregen het pand te taxeren in verband met de beoordeling van een hypothecaire geldlening. [T] van Makelaardij [S] B.V. heeft het pand op 18 september 2008 opgenomen en geïnspecteerd. In dit taxatierapport heeft hij de onderhandse verkoopwaarde in verhuurde staat getaxeerd op € 2.300.000, uitgaande van een economische huurwaarde van € 218.000 per jaar, inclusief parkeerplaatsen.
Bij "Kerngegevens van de huurovereenkomst" staat het volgende vermeld:
"Dient nog opgesteld te worden (ROZ model). Mondeling is een huurprijs van € 126.000,- ex btw per jaar afgesproken.".
Eind september 2008 neemt belanghebbende contact op met [K] met het verzoek om uit te kijken naar een pand in de regio [U]. In dat kader bezichtigt belanghebbende het pand op 29 september 2008. Zij wordt rondgeleid door [Q], aandeelhouder van [N] B.V., de eigenaresse van het pand.
De Inspecteur heeft een ondertekend taxatierapport met dagtekening 22 september 2008 overgelegd. Dit taxatierapport komt inhoudelijk grotendeels overeen met het bij 2.8 vermelde taxatierapport en vermeldt dezelfde onderhandse verkoopwaarde in verhuurde staat. In dit ondertekende taxatierapport staat bij "Kerngegevens van de huurovereenkomst" het volgende vermeld:
"Dient nog opgesteld te worden (ROZ model). Mondeling is er met [O] een huurprijs van € 126.000,- ex btw per jaar afgesproken. Met [I] is een huurprijs van € 25.000,-ex btw voor de kantoorruimte afgesproken. Voor de door hen te huren parkeerplaats zal € 6.240,- worden betaald. (15PP)".
Blijkens de documenteigenschappen is het bij 2.10 vermelde taxatierapport op 7 oktober 2008 voor het laatst gewijzigd. Op 7 oktober 2008 is het bedoelde, op 22 september 2008 gedateerde, taxatierapport in dier voege gewijzigd dat is toegevoegd dat (ook) [H] B.V. het pand huurt.
[D] van [P] B.V. heeft op 7 november 2008 de volgende e-mail aan [K] gezonden:
“ Onderwerp: [M]
tekst van [V]
Ik heb [I] nogmaals getoetst en de moedermij [W] BV ook en beide scoren negatief in [Y]. (…) Wel heb ik de post kort doorgesproken met onze analyse-afdeling en ze hebben aangegeven dat de post bekeken kan worden, als bijvoorbeeld jaarcijfers van [I] worden aangeleverd, ik heb van [R] begrepen dat deze over 2007 gereed zijn en ingekeken mogen worden. Volgens [R] waren de cijfers over 2007 ook goed. Als dit idd zo is, dan kunnen we op die manier ook de 25.000 huur meenemen en wordt de huurder als geschikt beoordeeld.”.
[K] hebben op 10 november 2008 het hiervoor – onder 2.12 - bedoelde e-mailbericht doorgezonden naar belanghebbende. De inhoud van de begeleidende e-mail luidt als volgt:
“Hallo [X], Bij deze het mailtje van de [a-bank] (hieronder). De accountmanager van de [a-bank] is [V]. [V] werkt bij de [a-bank] in [J].”.
Namens [I] B.V. is op 10 november 2008 een e-mail gezonden aan [V] van de [a-bank] te [J]. De inhoud van de e-mail luidt als volgt:
“Goedemorgen heer [V], Op verzoek van [X] en [R] stuur ik u hierbij digitaal de jaarrekeningen 2006 van de [AA] BV en [I] BV.”.
[V] stuurt op 10 november 2008 om 18:54 uur de volgende e-mail aan belanghebbende:
“Goedendag, Ik heb helaas geen bijlage aangetroffen in deze email. Kunt u svp nogmaals een mail sturen inclusief digitale bestanden? Alvast bedankt. Is ook al bekend wanneer de cijfers over boekjaar 2007 gereed zullen zijn?”.
Belanghebbende beantwoordt de bij 2.15 vermelde e-mail op 11 november 2008 als volgt:
“Heer [V], U heeft gisteren van [BB] een mail gehad met 2005 en 2006. De bijlagen zaten er wel degelijk bij. Ik heb ze immers ook gehad. 2007 is nog niet klaar. Ik hoop dat onze accountant in de loop van de komende periode deze cijfers kan presenteren. Ik ben best bereid u, ondanks dat we geen relatie met elkaar hebben, u in ‘onze keuken te laten kijken’, echter wanneer we te veel tijd kwijt zijn om u te ‘bemailen’ gaan we op zoek naar een ander pand in [M] en omgeving. Wij zijn een hele gezonde onderneming die altijd aan iedereen haar betalingsverplichtingen heeft voldaan. ”.
Op 25 november 2008 is het pand in opdracht van [P] B.V. door [CC] B.V. getaxeerd in verband met het verkrijgen van een passende financiering. De onderhandse verkoopwaarde in verhuurde staat bedraagt volgens het taxatierapport van 27 november 2008 € 2.190.000. Bij onderdeel 3.2 van het rapport worden drie huurovereenkomsten vermeld. Een per 1 oktober 2007 ingegane huurovereenkomst met [DD] B.V. voor 60 parkeerplaatsen, een per 1 januari 2008 ingegane huurovereenkomst met [O] B.V. voor de gehele begane grond en een huurovereenkomst, ingaande 1 januari 2009, met [H] B.V. voor 330 m2 kantoorruimte op de eerste etage.
Tot de stukken van het geding behoort een op 1 december 2008 ondertekende koopakte bedrijfs onroerend goed. Daarin is opgenomen dat [N] B.V. en belanghebbende op 1 november 2008 een koopovereenkomst hebben gesloten. Volgens deze koopovereenkomst wordt het pand door [N] B.V. voor een koopsom van € 1.200.000 aan belanghebbende verkocht.
Tot de stukken van het geding behoort een op 15 december 2008 ondertekende koopakte bedrijfs onroerend goed. Daarin is opgenomen dat belanghebbende en [P] B.V. op 19 november 2008 een koopovereenkomst hebben gesloten. Volgens deze koopovereenkomst wordt het pand door belanghebbende voor een koopsom van € 1.270.000 aan [P] B.V. verkocht.
Uit de documenteigenschappen van de bij 2.18 en 2.19 vermelde koopakten volgt dat beide koopakten zijn aangemaakt op 20 november 2008.
Tot de stukken van het geding behoort een op 15 december 2008 ondertekende huurovereenkomst kantoorruimte. Blijkens deze overeenkomst wordt de eerste verdieping van het pand door [P] B.V. verhuurd aan [H] B.V. tegen een huurprijs van € 25.000 op jaarbasis. De overeenkomst is aangegaan voor de duur van zeven jaar ingaande op 1 januari 2009. Blijkens in hoger beroep overgelegde bescheiden is deze overeenkomst reeds op 16 oktober 2008 aangemaakt.
Op 17 december 2008 vindt de levering plaats van de onroerende zaak, gelegen aan de [a-straat] 22 te [M] (het pand). In de akte van levering is - voor zover hier van belang - het volgende opgenomen:
“1. (…) [N] B.V. hierna genoemd: "verkoper"; 2. mevrouw [X] (…) hierna genoemd partij II; 3. (…) [P] B.V. hierna genoemd: "koper",
De comparanten, zo voor zich als in gemelde hoedanigheid, verklaarden het navolgende dat:
KOOPOVEREENKOMSTEN
- tussen de verkoper en partij II een overeenkomst is gesloten, de dato één november tweeduizend acht, inhoudende de verkoop en levering door de verkoper aan partij II van het hierna te melden registergoed, zulks voor een koopsom van één miljoen en tweehonderdduizend euro ( € 1.200.000), zulks onder gestanddoening van een huurovereenkomst kantoorruimte met [O] B.V. en een huurovereenkomst parkeerplaatsen met [DD] B.V.; vervolgens heeft partij II op negentien november tweeduizend acht met de koper een koopovereenkomst gesloten met betrekking tot alle rechten voortvloeiende uit de door partij II met de verkoper gesloten koopovereenkomst, in het bijzonder het recht van levering van het hierna te melden registergoed, zulks voor een koopsom van één miljoen en tweehonderd zeventigduizend euro € 1.270.000); zulks onder gestanddoening van voormelde huurovereenkomst kantoorruimte, gesloten met [O] B.V., voormelde huurovereenkomst met [DD] B.V., en een huurovereenkomst met [H] B.V.;
- partij II heeft zijn recht op levering voor wat betreft na te melden registergoed overgedragen aan de koper. Op grond van de beide hiervoor vermelde overeenkomsten wenst de verkoper in eigendom te leveren aan de koper de eigendom van het hierna te melden registergoed; (…)
LEVERING EIGENDOM
Vervolgens verklaart de verkoper, door middel van deze akte, ter uitvoering van de vermelde koopovereenkomsten, rechtstreeks in eigendom te leveren aan de koper, die verklaart te aanvaarden, het hierna te melden registergoed.
OMSCHRIJVING REGISTERGOED
- het bedrijfsgebouw met parkeervoorziening, ondergrond en verder toebehoren, staand en gelegen te [M], [a-straat] 22, kadastraal bekend gemeente [M], sectie [EE], nummer [0000], groot tweeëndertig are en tweeëntachtig centiare;”.
De Inspecteur heeft op 17 februari 2009 een derdenonderzoek ingesteld bij [K]. In het verslag van dit derdenonderzoek staat onder andere dat de heer [R] het volgende heeft verklaard:
“Mevr. [X] zocht huurruimte in de richting van [U]. [R] heeft aan mevr. [X] aangegeven dat hij nog wel een huurpand wist in [M]. Hier is mevr. [X] mee akkoord gegaan. Zij wilde echter maar één of anderhalf jaar huren.
[R] heeft aangegeven dat het huurcontract wel langer moest worden. Deze is 7 jaar geworden. Daardoor heeft mevr. [X] een huurderkorting van € 70.000 ontvangen. Omdat [R] het wel transparant wilde doen is de verkoop van het pand van [N] BV aan [P] op papier en via de notaris eerst verkocht aan mevr. [X] voor € 1.200.000 en verkoop door mw [X] aan [P] voor € 1.270.000.
Op basis dat mevr. [X] het pand wel wilde huren met een huurcontract voor 7 jaar heeft [R] aan [P] geadviseerd het pand te kopen. Door de langlopende huurcontracten is voor een potentiële koper een hogere prijs te realiseren. Wel heeft [R] aan [D] aangegeven dat mevr. [X] € 70.000 moest ontvangen.”.
De Inspecteur heeft op 25 maart 2009 gesproken met de heer [D]. In het verslag van dit gesprek staat onder andere hij het volgende heeft verklaard:
“Eerst raadde [R] het aan [D] af om het te kopen omdat er geen geweldig huurcontract op zat, de bovenverdieping stond leeg en aan het pand zat veel onderhoud. Dit was in de periode augustus/september 2008. Daarna kwam [R] met een extra huurder. Mevr. [X] namens [H] BV. Op 29 september 2009 heeft [Q] mevr. [X] in het pand rondgeleid. Met de 2e huurder werd het pand wel interessant voor [D] om te kopen met de bedoeling het pand zo spoedig mogelijk weer door te verkopen.”.
Belanghebbende heeft een schriftelijke verklaring van de heer [R] van [K] overgelegd met dagtekening 10 februari 2012. Hierin staat onder andere het volgende:
“In tegenstelling tot het gespreksverslag van de Belastingdienst Derdenonderzoek dd 17-02-2009, wil ik opmerken dat mevrouw [X] wel de intentie had om het pand te kopen. Het pand stond immers te koop toen ik het haar aanbood. Toen ik Eigenaar II ( [P] B.V., Hof) vertelde dat mevrouw [X] het pand wel wilde kopen, vroeg hij gelijk of zij het niet wilde doorverkopen. Ik zag Eigenaar II destijds dagelijks. Let wel er zijn nooit onderhandelingen geweest met de eigenaren van het pand (eigenaar I) ([N] B.V., Hof), er was alleen de intentie tot kopen. Ik heb eigenaar II toen verteld dat hij het pand kon overnemen en dat mevrouw [X] € 70.000,-- winst wilde (ik had mevrouw [X] gevraagd of zij hier genoegen mee nam). Eigenaar II vond dat prima omdat hij het pand met de huurovereenkomst van [I] wel als een interessante belegging zag. In die zin werd het dus een ABC-akte, ondanks dat er nog niet onderhandeld was over de koopsom. Eigenaar II heeft daarop de onderhandelingen gevoerd met eigenaar I. De uitkomst van die onderhandelingen waren voor zowel mijzelf als voor mevrouw [X] niet interessant, omdat onze winst (dus ook mijn courtage) al vast stonden. De zaak ligt dus iets genuanceerder dan in het gespreksverslag van de Belastingdienst staat vermeld. Het is jammer dat de belastingdienst het gespreksverslag niet met mij heeft teruggekoppeld.”.
In een e-mailbericht van 26 mei 2010 schrijft [R] van [K] in het kader van een civiele procedure naar aanleiding van het faillissement van huurder [O] tegen [P] B.V. onder meer:
“Het verweer zal zijn dat [P] geen partij is omdat mevrouw [X] heeft gekocht. Gesteld kan worden dat de onderhandelingen alleen hebben plaatsgevonden met [P]. In de onderhandelingen is mevrouw [X] nooit partij geweest. Mevrouw [X] heeft voor het eerst gesproken met de heren [FF] en [Q] bij de notaris. Indien mevrouw [X] niet had gehuurd, was [P] nooit tot de aankoop overgegaan, omdat de koopsom dan te hoog was geweest t.o.v. het leegstandsriscico en het achterstallig onderhoud. (..) met vriendelijke groet, [R]”.
Belanghebbende heeft op 11 juni 2010 haar aangifte IB/PVV 2008 ingediend. In deze aangifte is geen voordeel opgenomen uit hoofde van de transactie in de bij 2.22 vermelde notariële akte. Bij het vaststellen van de aanslag heeft de inspecteur de volgende correcties aangebracht:
Aangegeven belastbaar inkomen uit werk en woning € 83.941
Correctie resultaat overige werkzaamheden € 70.000
Lagere persoonsgebonden aftrek + € 768
Vastgesteld belastbaar inkomen uit werk en woning € 154.709
3 Het geschil, de standpunten en conclusies van partijen
In geschil is of het hiervoor bedoelde door belanghebbende behaalde voordeel ten bedrage van € 70.000 een voor de Wet inkomstenbelasting 2001 (Wet IB) belaste bate vormt.
Belanghebbende beantwoordt deze vraag ontkennend en concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de Rechtbank, tot vernietiging van de uitspraak van de Inspecteur en tot vermindering van de bestreden aanslag tot een geheven naar een belastbaar inkomen uit werk en woning € 83.941.
De Inspecteur beantwoordt deze vraag bevestigend en concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.
Beide partijen hebben voor hun standpunt aangevoerd wat is vermeld in de van hen afkomstige stukken. Daaraan hebben zij ter zitting toegevoegd hetgeen is vermeld in het aan deze uitspraak gehechte proces-verbaal van de zitting.