Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 01-09-2015, ECLI:NL:GHARL:2015:6404, 13/01020

Belanghebbende was tot 21 augustus 2002 gehuwd in algehele gemeenschap van goederen met mevrouw [D] ( [D] ).

Tot de huwelijksgemeenschap behoorde een registergoed, bestaande uit een woonhuis met erf tuin, loods en vijfentwintig garageboxen, gelegen aan de [a-straat] 38 te [Z] (het registergoed). Op dit registergoed rustte een recht van hypotheek ten behoeve van de [a-bank] , tot zekerheid voor de terugbetaling van geldleningen tot een bedrag van in totaal € 68.067,03.

Bij notariële akte van 15 februari 2006 betreffende "Verdeling en levering na ontbinding huwelijksgemeenschap door echtscheiding ( [a-straat] 38 te [Z] )" is aan de eerder tussen belanghebbende en [D] gesloten overeenkomst tot verdeling van de algehele gemeenschap van goederen formeel uitvoering gegeven. In deze akte is vastgesteld dat belanghebbende en [D] ieder voor de helft gerechtigd waren in het registergoed. Bij deze akte is de volledige eigendom van het registergoed aan belanghebbende toebedeeld en geleverd, onder de verplichting om de daarop rustende schulden voor eigen rekening te nemen en als eigen schulden te voldoen. Volgens deze akte heeft de waardering van het registergoed in onderling overleg plaatsgevonden. Partijen zijn overeengekomen het registergoed in de verdeling te betrekken voor een waarde van € 395.000. In de akte is vermeld dat belanghebbende verklaart bekend te zijn met mogelijke verontreiniging van het registergoed. Het is hem bekend dat in het registergoed asbesthoudende materialen kunnen zijn verwerkt en dat de verwijdering van deze materialen deskundige begeleiding behoeft en dat daarop wettelijke regels van toepassing zijn. Voor rekening en risico van belanghebbende komen alle gevolgen van de verontreiniging, alsmede alle kosten en aanspraken die daaruit kunnen voortvloeien. Belanghebbende vrijwaart [D] voor alle aanspraken ter zake daarvan.

In opdracht van belanghebbende heeft [E] een onderzoek uitgevoerd naar de bodemverontreiniging van het registergoed. Van dit onderzoek is op 2 februari 2002 een rapport opgemaakt. Uit dit rapport blijkt dat de bodem is vervuild. De kosten van een eventuele bodem- en asbestsanering worden geraamd op een bedrag tussen € 136.000 en € 158.000.

Voor belanghebbende bestaat geen van overheidswege opgelegde verplichting tot bodem- en asbestsanering van het registergoed.

De volgens hoofdstuk IV van de Wet waardering onroerende zaken voor de woning vastgestelde waarde bedraagt voor het kalenderjaar 2009 € 124.000. De desbetreffende waardebeschikking staat onherroepelijk vast.

Op 16 september 2004 heeft [F] , als taxateur onroerende zaken werkzaam bij de Belastingdienst/Randmeren/kantoor Zwolle, in opdracht van de Inspecteur de waarde in het economische verkeer in vrij te aanvaarden staat van het registergoed getaxeerd naar de peildatum 1 januari 2003. Van deze taxatie heeft hij op 22 september 2004 een rapport opgemaakt. [F] heeft de waarde van het registergoed getaxeerd op een bedrag van € 340.000. Hierbij heeft hij het volgende opgemerkt: "Voormelde waarde gaat uit van een situatie, waarbij de grond gesaneerd is. De kosten van sanering alsmede eventuele technische maatregelen om dit mogelijk te maken moeten van voormelde waarde worden afgetrokken. (...)". Volgens de toelichting op deze taxatie moet de waarde als volgt worden verdeeld:

In verband met de overname van het aandeel in het registergoed van [D] heeft belanghebbende op 15 februari 2006 de geldleningen afgelost en is hij tot een bedrag van € 250.000 een nieuwe hypothecaire geldlening aangegaan bij de [b-bank] . Ten behoeve van deze bank heeft belanghebbende tot zekerheid voor de terugbetaling van deze geldlening het recht van hypotheek verleend op het registergoed. In het onderhavige jaar heeft belanghebbende ter zake van deze lening een bedrag van € 9.420 aan rente betaald.

Wegens de bodemverontreiniging heeft belanghebbende in zijn op 19 mei 2010 ingediende aangifte in de IB/PVV voor 2009 ter bepaling van zijn inkomen uit werk en woning ten aanzien van het betastbare inkomen uit de eigen woning een eigenwoningforfait aangegeven van nihil. Als rente en kosten met betrekking tot de eigen woning heeft belanghebbende in zijn aangifte in de IB/PVV voor het jaar 2009 een bedrag van € 6.584 opgevoerd. Als eigenwoningschuld heeft belanghebbende een bedrag van € 172.959 aangegeven. Ter bepaling van zijn inkomen uit sparen en beleggen heeft belanghebbende in zijn aangifte ten aanzien van de post overige onroerende zaken een waarde van nihil aangegeven.

De Inspecteur heeft bij de aanslagregeling voor het jaar 2009 het eigenwoningforfait gecorrigeerd overeenkomstig de vastgestelde WOZ-waarde. Van de door belanghebbende opgevoerde rente met betrekking tot de eigen woning heeft de Inspecteur een bedrag van € 5.162 in aanmerking genomen. Ter bepaling van belanghebbendes inkomen uit sparen en beleggen heeft de Inspecteur ten aanzien van de loods en de garageboxen als overige onroerende zaken voor het jaar 2009 per 1 januari en per 31 december een bedrag van € 185.882 in aanmerking genomen en een schuld van € 37.353.

Belanghebbende heeft voor de belastingjaren 2003 tot en met 2008 fiscale procedures gevoerd, waarbij onder meer de eigenwoningschuld, het eigenwoningforfait en de aftrek van rente en kosten in verband met de eigenwoningschuld in geschil waren.

Tegen onder meer de uitspraken van de Rechtbank in de evenvermelde procedures heeft belanghebbende hoger beroep ingesteld bij het Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden. Het Gerechtshof heeft op 27 november 2013 (ECLI:NL:GHARL:2013:9036) uitspraak gedaan. Het door belanghebbende ingestelde beroep in cassatie is bij arrest van 19 september 2014 onder toepassing van artikel 81, lid 1, van de Wet op de rechterlijke organisatie ongegrond verklaard.

In zijn uitspraak op bezwaar heeft de Inspecteur het oordeel van de rechtbank Leeuwarden uit de uitspraken in de eerdere procedures overgenomen. De Inspecteur heeft daarbij een eigenwoningschuld van € 138.593 in aanmerking genomen en de aftrekbare rente in verband met de eigen woning voor een bedrag van € 5.230, en ten aanzien van de loods en de garageboxen voor de bepaling van het inkomen uit sparen en beleggen een bedrag van € 150.000 als bezitting en een schuld van € 111.407.