Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 08-01-2019, ECLI:NL:GHARL:2019:18, 17/01119 en 17/01120
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 08-01-2019, ECLI:NL:GHARL:2019:18, 17/01119 en 17/01120
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 8 januari 2019
- Datum publicatie
- 18 januari 2019
- ECLI
- ECLI:NL:GHARL:2019:18
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBGEL:2017:5117, Bekrachtiging/bevestiging
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2020:1329
- Zaaknummer
- 17/01119 en 17/01120
Inhoudsindicatie
OB. Proefslapen, verkoop van cadeaubonnen en verkoop van (slaapkamer)producten. Eén prestatie. Niet aannemelijk gemaakt dat verkochte matrassen antidecubitusmatrassen zijn. Niet vast te stellen welke deel van de omzet betrekking heeft op anti-allergene matrasbeschermers.
Uitspraak
locatie Arnhem
nummers 17/01119 en 17/01120
uitspraakdatum: 8 januari 2019
Uitspraak van de derde meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[X] B.V. te [Z] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de rechtbank Gelderland van 4 oktober 2017, nummers AWB 16/6975 en 16/6976, ECLI:NL:RBGEL:2017:5117, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Utrecht (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende zijn twee naheffingsaanslagen omzetbelasting opgelegd.
De Inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar de naheffingsaanslagen gehandhaafd.
Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft de beroepen ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld.
Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 19 december 2018. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat aan deze uitspraak is gehecht.
2 Vaststaande feiten
Belanghebbende is ondernemer voor de heffing van omzetbelasting. Belanghebbende heeft diverse showrooms in Nederland en België en beschikt over verschillende websites.
Belanghebbende levert matrassen, boxsprings en aanverwante producten. Op haar websites zijn onder meer de prijzen van diverse types en afmetingen van matrassen vermeld. Door bovenaan de homepagina van de website te klikken op “Bestellen” komt de klant op de bestelpagina met de mogelijkheid het gewenste matras en overige producten te selecteren en bestellen. Indien klanten in een van de showrooms een matras bestellen vindt de bestelling eveneens via de webshop plaats.
Na afronding van de bestelling via de webshop ontvangt de klant een e-mail met de opdrachtbevestiging. In de e-mail is, voor zover hier van belang, het volgende vermeld:
“Hartelijk dank voor uw bestelling. Wij nodigen u uit deze opdrachtbevestiging goed te lezen en te bewaren op een makkelijk vindbare plaats op uw computer.
Afspreken leverdatum
Indien u geen leverdatum heeft gekozen dan zal onze klantenservice binnen 1 werkdag contact met u opnemen voor het maken van een leverafspraak. Mocht u later deze datum nog willen wijzigen, neem dan telefonisch contact met ons op: voor NL: [00000] , voor BE: [00001] .
Omruilen of terugsturen van goederen
Het gratis proefslapen gaat in op de dag na levering. In het geval u producten wilt terugsturen of omruilen dan gelieve dit binnen 14 dagen na de start van het proefslapen aan ons kenbaar te maken. U kunt daarvoor gebruik maken van ons ophaal- en omruilformulier. Op al onze producten geldt 14 dagen gratis proefslapen.
All Protect Matrasverpakking
Uw matras wordt in opgerolde staat verpakt in een handzame doos. De toegepaste oproltechniek heeft gegarandeerd geen negatieve gevolgen voor de kwaliteit en de levensduur van uw matras. Voor meer informatie gaat u naar www.matrasverpakking.nl.
Betaling
Na de levering van uw bestelling ontvangt u via email de factuur. Wanneer u de bestelling in het geheel of gedeeltelijk wenst te behouden, dient het aan ons verschuldigde bedrag op de eerste dag na afloop van het proefslapen betaald te worden.
Factuur per e-mail
De factuur wordt per e-mail aan u verzonden op het door u opgegeven e-mailadres. Controleer daarom tijdig de binnenkomende e-mails.
Uw bestelling hebben wij als volgt genoteerd:
Bestelling referentienummer: [00002] . Voor een vlot klantcontact is het van belang dat u dit nummer bij de hand heeft, bijvoorbeeld wanneer u ons belt.
Artikel nr. Omschrijving Aantal Bedrag
11208020 MediActive Medisch traagschuim matras - 80 x 200 1 549,00
Kopen zonder BTW
Uw bestelling wordt uitgevoerd zonder dat wij u daadwerkelijk BTW in rekening brengen.
Dat is mogelijk door het unieke Living Comfort Zorgplan.
Een prettiger start van het 14 dagen gratis proefslapen is nauwelijks denkbaar.”
Na de aflevering van het matras ontvangt de klant een e-mail met de factuur. In deze e-mail is, voor zover van belang, het volgende vermeld:
“Koop nu BTW vrij
Zoals u ziet is op de bijgesloten factuur geen 21% BTW in rekening gebracht. Dit voordeel kunnen wij u bieden omdat u tevens de cadeaubon van het Living Comfort Zorgplan aanschaft. De waarde van deze bon is overeenkomstig het bedrag van de door u bestelde goederen. Deze goederen berekenen wij daarom tegen a,-- 0,00. Dus betaalt u geen cent te veel, maar krijgt u wel alle voordelen van het Living Comfort Zorgplan.
Verdien uw volledige aankoopbedrag terug
Met de aanschaf van de Living Comfort cadeaubon verdient u ook nog eens uw totale aankoopbedrag terug. Nu zult u wellicht denken: Dat is te mooi om waar te zijn. Voor een nadere uitleg nodigen wij u uit onze videofilm te bekijken. Meer informatie over het Living Comfort Zorgplan vindt u op onze website.
5 jaar volledige garantie
De aanschaf van de Living Comfort cadeaubon verandert natuurlijk niets aan onze uitstekende garantievoorwaarden. U behoudt een volledige 5 jaar garantie zonder afschrijving op alle door ons geleverde producten.
Start proefslapen
Het gratis proefslapen gaat in op de dag nadat uw bestelling is geleverd en duurt 14 dagen. Wij wensen u goede nachten toe.
Indien u uw bestelling behoudt, dan gelieve u de bijgesloten factuur te betalen direct na afloop van de proefperiode. Hierover ontvangt u later een bericht per e-mail. Mocht u besluiten uw bestelling in het geheel terug te sturen, dan vervalt tevens uw recht om gebruik te maken van het Living Comfort Zorgplan. De mogelijkheid om uw volledige aankoopbedrag terug te ontvangen is dan niet meer aanwezig.”
Op de factuur is onder andere de volgende specificatie vermeld:
Artikelcode Artikel Aantal Prijs per stuk Totaalbedrag
1600104 BlueFlex UltraComfort Traagschuim 1 0,00 0,00
11208020 MediActive Medisch traagschuim (…) 1 0,00 0,00
7008020 ClimaBest Protector (…) 1 0,00 0,00
761028 Cadeaubon Zorgplan Living Comfort 1 598,95 598,95
te betalen 598,95
BTW bedrag € 0,00
BTW Cadeaubonnen 0.0%
BTW Climabest Protectors 6.0%
BTW Overige producten 21.0%
Onderaan de homepagina van de websites staat een aantal rubrieken. Onder de rubriek “Over Living Comfort ” kan worden geklikt op het onderdeel “Zorgplan”. In dit onderdeel is, voor zover hier van belang, het volgende over het Zorgplan opgenomen:
“Hoe werkt het Living Comfort Zorgplan?
Bestel een Energy+ en/of MediActive product (bijvoorbeeld een matras, bedbodem of kussen) of ClimaBest Boxspring en u koopt in plaats daarvan een Living Comfort cadeaubon van dezelfde waarde. De door u bestelde goederen leveren wij dan gratis.
De cadeaubon is niet persoonsgebonden en kent geen vervaldatum. De bon gebruikt u voor de aanschaf van een PerfectCare boxspring. Dat kan nu zijn of over 10 of 20 jaar. De boxspring kan voor uzelf zijn maar ook voor een familielid of bekende. Hierin bent u vrij. Immers het betreft een cadeaubon die u aan iedereen kunt schenken.
Voor een 1-persoons boxspring kunt u tot E 1.500 aan kadobonnen inleveren. Voor een 2- persoonsuitvoering is het maximale bedrag aan kadobonnen vastgesteld op E 3.000.
Voorbeeld
U bestelt 2 Energy+ matrassen met een winkelwaarde van €978,- om te gaan proefslapen. Wanneer u deze matrassen wenst te behouden, koopt u voor dit bedrag een LivingComfort cadeaubon uit ons zorgplan. De beide matrassen leveren wij dus gratis.
Op elk gewenst moment kunt u de cadeaubon inleveren voor de aanschaf van een PerfectCare Boxspring. Indien de PerfectCare boxspring bijvoorbeeld €3.500,- kost volgens de prijslijst, dan rekent u als volgt af. €978,- betaalt u met de cadeaubon en €2.522,- door een bankoverschrijving of een andere wettelijke betaalmethode.
(…)”
In het onderdeel “Cadeaubon” van dezelfde rubriek staan de voorwaarden van de cadeaubon omschreven. De voorwaarden zijn de volgende:
“• 1. Deze voorwaarden zijn van toepassing op alle door Living Comfort uitgegeven cadeaubonnen die worden verkocht door Living Comfort.
• 2. Iedere cadeaubon is voorzien van een uniek nummer en kan eenmalig worden ingewisseld. U dient de cadeaubon zorgvuldig te bewaren. In geval van diefstal (waaronder tevens begrepen het gebruik door onbevoegde derden) of verlies dient u zich onmiddellijk te melden bij de klantenservice van Living Comfort. Alleen een originele cadeaubon kan worden gebruikt en dient op verzoek aan Living Comfort te worden verstrekt. Bij verlies of diefstal vervalt in principe uw aanspraak op de cadeaubon. De klantenservice van Living Comfort neemt hierin de eindbeslissing die niet ter discussie kan worden gesteld.
• 3. Om een cadeaubon te verzilveren dient u zich te wenden tot de klantenservice van Living Comfort.
• 4. De aard en waarde en/of eventueel toepasselijke overige specifieke gebruiksvoorwaarden vindt u in de uitingen op de cadeaubon. Aan de cadeaubon is geen geldigheidsduur verbonden.
• 5. Cadeaubonnen uitgegeven door Living Comfort zijn uitsluitend inwisselbaar terzake van aankopen van een PerfectCare boxspring tot maximaal E 1.500,- van de aanschafwaarde van een 1-persoonsuitvoering of E 3.000,- van de aanschafwaarde van een 2-persoonsuitvoering.
• 6. De cadeaubon is niet in te wisselen voor andere door Living Comfort aangeboden producten en diensten. Aan de bon zijn voor de houder geen rechten verbonden om tegen gereduceerde kosten of andere gunstige voorwaarden producten of diensten bij LivingComfort aan te schaffen.
• 7. Cadeaubonnen kunnen ook voor openstaande bestellingen gebruikt worden.
• 8. Cadeaubonnen of restwaarde ervan zijn niet inwisselbaar voor geld. De restwaarde van de cadeaubon kan worden gebruikt voor volgende bestellingen.
• 9. Het verschil tussen het totaalbedrag van de bestelling en de waarde van de gebruikte cadeaubon dient betaald te worden met één van de volgende betaalmethoden: creditcard, bankoverschrijving, IDEAL, onder rembours of pinbetaling.
• 10. Het is niet toegestaan de werking van een cadeaubon te wijzigen, te vervalsen te ondermijnen of anderszins aan te tasten.
• 11 Iedere (poging tot) fraude of andere niet toegestane handeling wordt geregistreerd en leidt ertoe dat het gebruik van cadeaubonnen wordt ontzegd.
• 12. Het is niet toegestaan cadeaubonnen op welke wijze ook te gebruiken voor commerciële doeleinden en/of andere doeleinden dan waarvoor deze zijn uitgegeven.
• 13. De cadeaubon voorwaarden kunnen van tijd tot tijd worden gewijzigd. Wij raden u aan om de cadeaubon voorwaarden telkens voor het gebruik van de cadeaubon(nen) te raadplegen. Blijft u na ingaan van de wijzigingen cadeaubonnen gebruiken, dan aanvaardt u daarmee de gewijzigde cadeaubon voorwaarden.
• 14. Hebt u vragen of opmerkingen over het gebruik van de Living Comfort cadeaubon of problemen bij het inwisselen laat ons dit dan zo spoedig mogelijk weten door contact op te nemen met onze klantenservice. Living Comfort zal u dan zo snel als mogelijk helpen.”
De cadeaubon is uitsluitend te besteden bij aankoop van een PerfectCare boxspring (zie voorwaarde 5.). Deze kost tussen de € 3.205 en € 7.330. De cadeaubon is ook los te verkrijgen zonder een product te kopen.
Klanten hebben de mogelijkheid om gedurende veertien dagen na aflevering de producten thuis te proberen zonder aankoopverplichting.
Op de websites staan bij de matrassen met de namen “Energy+”, “MediActive” en “TotalFit” onder meer “de 7 zekerheden” vermeld, waaronder het gratis proefslapen. Daarnaast is een aantal eigenschappen van de matrassen opgesomd. De matrassen bieden volgens de websites onder meer een ongekend ligcomfort, een perfecte ondersteuning, een perfecte drukverdeling en zijn anti-allergisch. Onder het kopje “drukververdeling” staat onder meer dat de matrassen helpen decubitus te voorkomen en dat de matrassen van oorsprong ontwikkeld zijn voor patiënten met doorligwonden maar dat ze inmiddels door een breder publiek worden omarmd. De matrassen zijn volgens de websites uitermate geschikt voor gebruik voor decubitus 1 en 2 in de thuiszorgsituatie. Aangeraden wordt in die gevallen een arts te raadplegen.
Belanghebbende heeft de omzet die is gerealiseerd met behulp van het Zorgplan in de aangifte vermeld onder de rubriek 1e “0%/niet belast”. De Inspecteur heeft over deze omzet 21/121% omzetbelasting nageheven.
De Rechtbank heeft geoordeeld dat belanghebbende één prestatie aan de klant verricht, namelijk de levering van de bestelde producten. Op deze prestatie is het algemene tarief van toepassing. De Rechtbank heeft vervolgens geoordeeld dat belanghebbende niet aannemelijk heeft gemaakt dat op (een deel van) de matrassen het verlaagde tarief mag worden toegepast. Hoewel niet in geschil is dat belanghebbende ook aan het verlaagde tarief onderworpen goederen levert, namelijk anti-allergene matrasbeschermers, heeft de Rechtbank geen aanleiding gezien de naheffingsaanslagen te verminderen. Belanghebbende heeft namelijk niet de gegevens verstrekt om de omzet in deze goederen te berekenen. De Rechtbank heeft het beroep op de algemene beginselen van behoorlijk bestuur en het neutraliteitsbeginsel verworpen.
3 Geschil
In geschil is hoeveel prestaties belanghebbende verricht. Vervolgens is in geschil welk omzetbelastingtarief van toepassing is op deze prestatie(s). Ook is in geschil of het gelijkheidsbeginsel en het neutraliteitsbeginsel zijn geschonden.