Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 17-11-2020, ECLI:NL:GHARL:2020:9535, 17/01172 t/m 17/01186

Een uittreksel uit het Handelsregister van de Kamer van Koophandel en Nijverheid te Curaçao (hierna: het Handelsregister) vermeldt over de registratie van belanghebbende het volgende:

“De registratie is opgeheven per 23 juli 2015

In liquidatie getreden met ingang van 8 juli 2015

Datum registratie slotverantwoording 23 juli 2015

De vereffenaar heeft, blijkens opgaaf, vastgesteld dat geen aan hem bekende baten

aanwezig zijn (art. 2:31 lid 6 BW)”

[I] staat vermeld als enige functionaris, in de functie van vereffenaar.

Tot de stukken van het geding behoort verder een op 24 juli 2015 gedagtekende ‘Declaration’ van [J] , [functie] van de Kamer van Koophandel en Nijverheid te Curaçao , betreffende de registratie van belanghebbende in het Handelsregister. Voor zover van belang, luidt die verklaring als volgt:

“The Undersigned (…) herewith declares (…) that, as appears from the Final Statement with respect to the liquidation of the mentioned corporation, filed on July 23rd, 2015, the corporation is dissolved and liquidated.”

In de Curaçaosche Courant van 31 juli 2015 is de volgende advertentie geplaatst:

“ [X] N.V.

geliquideerd

gevestigd op Curaçao , hierna “de Vennootschap”

Bij besluit van de Buitengewone Algemene Vergadering van Aandeelhouders van de Vennootschap is besloten de Vennootschap per 8 juli 2015 te ontbinden en [I] N.V. tot Vereffenaar te benoemen. De Vereffenaar heeft terstond bij zijn aantreden vastgesteld dat geen aan hem bekende baten aanwezig zijn. Overeenkomstig artikel 31 lid 7 Boek 2 BW is door de onderhavige publicatie van dat feit de vereffening geëindigd en is de Vennootschap opgehouden te bestaan. De slotverantwoording wordt ter inzage gelegd ten kantore van het handelsregister.

[I] N.V.

de Vereffenaar”

Juridische structuur casino-groep

Woonplaats van de (indirect) aandeelhouders

Activiteiten van belanghebbende

Activiteiten van andere entiteiten uit de casino-groep

[G] is in 2009/2010 betrokken geweest bij besprekingen over een eventuele verkoop van de casino-groep aan [naam7] . Uit de presentatie “Introductie ‘de gaming groep’, [G] ” staat op sheet 17 het navolgende vermeld:

“(…)

[G] zal minimaal de komende 3 jaar aanblijven en de gehele operatie runnen als eindverantwoordelijke. Andere key spelers zijn ook bereid zich voor bepaalde tijd te committeren.”

In een e-mail van 16 april 2011 heeft [G] aan [E] het navolgende geschreven over zijn werkzaamheden voor de casino-groep:

“(…) Ik loop tegen wat andere opportunities aan de laatste tijd die erg aantrekkelijk zijn, maar ik wil die eigenlijk nog niet verder uitwerken totdat ik weet waar wij op uit gaan komen en ik m’n tijd de komende jaren dus blijf besteden aan datgene wat ik al 3 jaar met veel intensiteit doe. Ik heb reeds veel bereikt ( [B] gemotiveerd houden, programmeurs, aff. Mng, acquisitie [N] , team in Malta, aangaande regulering niet te vergeten! etc ….) en daarmee ervoor gezorgd dat we allen elk jaar ons dividend stabiel (!) kunnen blijven ontvangen. Nu wordt het tijd om daar de vruchten van te gaan plukken en ik kan ervoor zorgen (…) dat we dat nog jaren kunnen blijven doen in een gereguleerde markt, naast een aanstaande verkoop zoals je weet (ik zie dat wel als 2 aparte zaken trouwens).

Begin een beetje ongeduldig te worden zoals je kunt lezen; -) Komt denk ik omdat ik het afgelopen 3/4 jaar 7 dagen per week vol continue bezig ben voor de hut en ik me steeds vaker afvraag waarvoor allemaal… Na 3 jaar niet meer voor die paar ton dividend per jaar in ieder geval ;-)

(…)

Gr, [G] ”

[B] heeft het personeel van de casino-groep op 9 februari 2014 per e-mail over de overname door [Y] geïnformeerd. In deze e-mail is - voor zover relevant - het navolgende opgenomen:

“Beste allemaal,

Inmiddels zijn jullie allemaal op de hoogte gebracht dat we vrijdag een overeenkomst hebben getekend met het Zweedse beursgenoteerde bedrijf [Y] , waarbij zij onze groep overnemen.

Maandag vliegen [G] en ik met twee mensen van [Y] naar Curaçao om ook daar dit nieuws door te spreken.

(…)

[G] en ik hebben toegezegd in elk geval nog een jaar (dus zeker tot maart 2015) bij de bedrijven betrokken te blijven dus je bent voorlopig nog niet van ons af :-) Maar we zullen binnenkort wel een stapje opzij moeten doen om ruimte te maken, er komt immers een nieuwe eigenaar die ook wat te zeggen wil hebben.

Voorlopig is het echter nog niet zo ver. (…) Het is niet de bedoeling dat ze jullie opdrachten gaan geven en voorlopig is er niks veranderd aan de gebruikelijke structuur van besluitvorming binnen onze onderneming. Om ruis te voorkomen is het de bedoeling dat [G] en ik in de komende weken nog in alle contacten die er zijn in de cc worden gehouden. (…)

Ik hoop dat jullie net zo enthousiast over deze nieuwe fase voor het bedrijf zullen zijn als [G] en ik. Onze overtuiging was dat we ons op een dergelijke manier moesten versterken om ook in de straks gereguleerde markt in Nederland marktleider te kunnen blijven. We hebben met meerdere geïnteresseerde bedrijven verkennende gesprekken gehad maar hadden uiteindelijk bij [Y] het beste gevoel. (…)

Groeten, [B] ”

Verklaringen bij de casino-groep betrokken personen

[C] heeft op 22 oktober 2019 in het bijzijn van [TT] , notaris (hierna: de notaris), een verklaring afgelegd, welke in een notariële akte van proces-verbaal is vastgelegd. Daarin heeft [C] - voor zover relevant - het navolgende verklaard:

“(…) [B] en ik hebben het idee opgevat om een bedrijf op te bouwen dat service en software in de gaming industrie zou aanbieden. Curaçao was één van de jurisdicties waar dat mogelijk was, doordat daar een vergunningen/licentiestelsel was. (…) We zijn in december tweeduizend vier daar heen gegaan.

We hadden in Curaçao bedrijfsruimte en ruimte voor servers gehuurd op [UU] . (…) In principe hield ik mij bezig met de technische zaken en [B] met de marketing en de overige zaken. Maar dat liep ook vaak door elkaar. Zo hebben we beiden veel tijd besteed aan de opzet van de technische infrastructuur. Verder ging er veel tijd op aan het regelen van vergunningen, bankrekeningen, etc. [B] beheerde de geldstromen van [X] N.V. De administratie deden we gewoon op kantoor. Het businessplan was dat we een gecertificeerde hard- en software omgeving aan gingen bieden voor de online gaming industry. De software en de technische infrastructuur gingen we zelf ontwikkelen. In het door ons beoogde pakket zat ook het technische onderhoud van de hard- en software en een tweedelijns helpdesk. (…) Daarnaast wilden we extra services aanbieden. Daarbij moet je denken aan begeleiding bij het aanvragen van gaming licenties, opzetten van een eerstelijns helpdesk, etc. [M] was daarbij eigenlijk alleen bedoeld als demonstratie casino om potentiële klanten te laten zien wat onze systemen allemaal konden.

In het eerste jaar op Curaçao (tweeduizend vijf) waren we met name bezig met het opzetten van het bedrijf en het maken van onze producten. We besloten om ons softwareplatform volledig in de programmeertaal Perl te schrijven. (…) We hadden besloten dat [M] op Malta zou opereren. Daardoor moesten we besluiten met welke partijen we daar zaken wilden doen en hoe. Dus veel gesprekken en contractonderhandelingen. Dat herinner ik me van de werkzaamheden in 2005.

(…)

[F] deed in een bepaalde periode reclamebemiddeling voor [R] N.V. Voornamelijk zocht hij affiliates die bereid waren om te promoten. [B] maakte dan een contract met zo’n affiliate. Dat kon hij goed.

In ‘mijn’ periode (…) was [G] in loondienst bij een ander bedrijf en bemoeide hij zich nauwelijks met ons. Juist daardoor kon hij een enkele maal een goed klankbord voor ons zijn.

Ten aanzien van [E] kan ik verklaren dat ik me niet kan herinneren dat [E] enige inhoudelijke zinvolle bijdrage heeft geleverd aan de ondernemingen.

In de jaren tweeduizend zes tot en met tweeduizend acht bleef de ontwikkeling van alle onderdelen van de bedrijfsvoering doorgaan. Nu meer gericht op het efficiënter maken van de organisatie. Een belangrijke ontwikkeling was het automatiseren van de administratie voor de affiliates. Berekening van omzetten en betalingen hadden tot dan toe te veel tijd gekost. [B] en ik vonden dat dat anders moest. We besloten dat we alles wat we konden automatiseren in de bedrijfsprocessen ook zouden automatiseren. (…)

Ook bemanden we op Curaçao de helpdesk. Het duurde vrij lang voor we geschikt personeel hadden aangenomen, daarom deden we dat ook lange tijd erbij. Tweedelijns helpdesk waren we sowieso, omdat [B] en ik de enige twee personen waren die alle ins en outs van de systemen kenden.

Een personeelslid dat ons opviel was [GG] . In eerste instantie was hij verantwoordelijk voor het professionaliseren van de administratie van [R] N.V. en [X] N.V. Het viel op dat hij zaken erg snel door had en [B] en ik hebben toen besloten dat we hem nuttiger konden inzetten. We hebben hem er toen op voorbereid om uiteindelijk de bedrijven op Malta te gaan leiden.

In de loop der tijd ontstonden discussies met [B] . Die vloeiden voornamelijk uit het feit dat ik vooruitgang wilde. Nieuwe spellen, extra personeel, danwel bepaalde zaken uitbesteden als het niet anders kon. Ook had ik een andere/grotere kantoorruimte geregeld. [B] vond dat allemaal niet nodig en was een rem op de vooruitgang door mij geen budget/betaalmogelijkheden te geven. Hij was namelijk de enige met toegang tot de bankrekeningen. Op een gegeven moment was het punt bereikt dat we niet meer konden samenwerken en ben ik vertrokken. Daarna nam hij de beslissingen alleen. Na mijn vertrek ben ik nog op generlei wijze betrokken geweest bij de bedrijven op Curaçao , anders dan als passieve indirecte aandeelhouder van [X] N.V. en [R] N.V.

Het is wel eens aan de orde gekomen dat [G] binnen zijn netwerk een balletje zou opwerpen over de verkoop van de bedrijven. Maar dat bleef altijd erg vaag en is nooit concreet geworden. Het bleek mij later dat er zonder mijn medeweten contact was gelegd met [naam7] . Daar is niets uit gekomen.

De eerste keer dat ik te horen kreeg dat er een reële deal te maken viel, was de deal met [Y] . [B] belde mij daarover eind tweeduizend dertien. [G] heb ik daarover niet gesproken.”

[B] heeft op 24 oktober 2019 in het bijzijn van de notaris een verklaring afgelegd, welke in een notariële akte van proces-verbaal is vastgelegd. Daarin heeft [B] - voor zover relevant - het navolgende verklaard:

“(…) In 2004 had ik samen met [C] een softwarebedrijf in [VV] . We maakten tv-spelletjes; (…) [WW] was een belangrijke klant van ons. Maar [WW] had de overeenkomst opgezegd en die liep in juni 2004 af. (…) Het antwoord [Hof: op de vraag wat is mijn ambitie] was om een nieuwe onderneming op te zetten, volledig gericht op het faciliteren van software en techniek van online casino’s. (…) Ik was me er terdege van bewust dat het onverstandig zou zijn om een dergelijk bedrijf in Nederland op te zetten, dat zou al snel botsen met de Nederlandse Wet op de Kansspelen waar ik me goed in verdiept had. De consequentie was dat we bereid moesten zijn om de deuren in Nederland te sluiten en te emigreren. (…)

De maandag erna [Hof: na de aankomst op Curaçao ] zijn [C] en ik meteen aan het werk gegaan in de kantoorruimte in [BB] [UU] . Het was een belangrijke beslissing van [C] en mij om juist daar te gaan zitten, het is namelijk de plek waar op Curaçao de zeekabels aan land komen die het eiland met internet verbinden. Hoe minder mensen en apparatuur er tussen dat punt en ons bedrijf aan de verbinding konden zitten, hoe kleiner de kans op storingen. Een stabiele, altijd beschikbare internetverbinding was voor ons bedrijf van groot belang.

(…) We wilden binnen een jaar een eigen online casino lanceren, onder een Maltese kansspelvergunning. Malta was sinds 1 mei 2004 bij de EU gekomen en dat zag ik als een belangrijk voordeel. (…)

Dat eigen online casino moest er komen als showcase voor onze software en daarnaast om zo spoedig mogelijk een inkomstenstroom op gang te brengen. (…) Om diezelfde reden benaderde ik begin 2005 [XX] met een voorstel. (…) Ik bood hen aan dat wij een aantrekkelijke informatieve website zouden maken waar zij met een gerust hart naar konden linken vanaf [naam8] . Wij zouden die website ook hosten in Curaçao , waar er juridisch geen belemmeringen waren voor het bevorderen van online kansspelen. (…)

De website voor [XX] ging als [naam9] half oktober 2005 live en ons ‘visitekaartje’ [M] ook. (…)

[M] was mijn geesteskind. Ik had de naam bedacht, maar vooral ook het concept. Het concept van [M] was een online casino dat ‘echt Nederlands’ aanvoelde. Alle teksten alleen in het Nederlands, de in Nederland gebruikelijke spelregels. Geen software installeren, je speelde alle spellen gewoon in je browser. (…) Een online casino draait om vertrouwen en [M] was het resultaat van mijn visie op hoe je het vertrouwen van de Nederlandstalige speler het beste kon winnen. Ik legde daarbij ook de link met goede doelen, iets dat men in Nederland graag gekoppeld ziet aan kansspelen.

(…)

In oktober 2005 hadden de Nederlandse banken een nieuwe betaalmethode gelanceerd: iDeal. Ik heb meteen contact gelegd met de grote Nederlandse payment service provider Triple Deal, het latere Docdata. We hebben de koppeling gemaakt met hun betaalplatform en in december 2005 kon er bij [M] betaald worden met iDeal. (…) In 2007 werden er vanuit het Ministerie van Justitie brieven gestuurd naar diverse financiële instellingen, ze probeerden de banken onder druk te zetten met het standpunt dat het faciliteren van een betaling aan een online casino een overtreding van de Wet op de Kansspelen zou zijn. Ik heb toen onze advocaat (…) een goede brief laten opstellen om de banken en payment service providers van munitie te voorzien. (…) In latere jaren zouden er nog meerdere pogingen volgen om het betalingsverkeer onmogelijk te maken voor buitenlandse kansspelaanbieders. (…) Ik besteedde veel tijd aan het onschadelijk maken van al deze pogingen, want een soepel betalingsverkeer inclusief iDeal-betalingen was essentieel voor het succes van [X] NV en haar klanten.

(…)

We wilden niets liever dan ook een Nederlandse online kansspelvergunning aanvragen, maar die mogelijkheid was er niet. Sterker nog, anno 2019 kan er nog steeds geen online kansspelvergunning aangevraagd worden.

(…)

In Malta was ik mededirecteur van zowel [M] Ltd als [X] Malta Ltd, de 100% dochter van [X] NV. Ik was de Key Official, dat is in de Maltese kansspelwetgeving het aanspreekpunt voor de toezichthouder en die Key Official dient directeur te zijn. In de regelgeving stond ook dat de Key Official woonachtig moest zijn op Malta en dat was ik niet want ik woonde op Curaçao . Ik heb toen op het kantoor van de LGA in Malta een bespreking gehad met de CEO van de toezichthouder (…). (…) onder de afspraak dat ik binnen een paar jaar iemand uit mijn bedrijf die ook van de hoed en de rand wist op Malta zou stationeren. (…)

Begin 2007 heb ik [GG] aangenomen, in de functie van controller. (…) In eerste instantie moest [GG] de administratie professionaliseren en dat deed hij prima. (…) Eigenlijk was hij de ideale kandidaat om naar Malta te sturen. Dat idee heb ik aan hem voorgelegd en per 1 april vertrok hij naar Malta om daar een kantoor op te zetten en Key Official te worden.

(…)

Wat zich ondertussen minder goed ontwikkeld had was de samenwerking met [C] . (…) Ik begreep dat wel enigszins omdat hij voor zijn eigen vooruitgang een zekere afhankelijkheid van mij had, maar redelijk vond ik het niet. Toen hij liet weten naar Nederland terug te willen keren heb ik hem meteen duidelijk gemaakt dat hij dan niet meer werkzaam kon blijven voor de bedrijven. Ik heb zijn arbeidsovereenkomst bij [X] NV per 31 mei 2008 beëindigd. Daarna heeft hij geen enkele betrokkenheid meer gehad bij [X] NV en [R] NV.

Om de functie van [GG] op Curaçao over te nemen had ik per 1 april 2008 [HH] aangenomen bij [X] NV. Hij was registeraccountant. Hij functioneerde prima en per 1 juli heb ik hem een arbeidsovereenkomst voor onbetaalde tijd gegeven waarbij hij directeur werd van [R] NV. (…)

In 2008 besloot ik om de reclame en marketing voor [M] voortaan te laten verrichten door [R] NV. [M] Ltd sloot een Joint Conduct Agreement met [R] NV, waarbij de laatste verantwoordelijk werd voor reclame- en marketingactiviteiten ter promotie van het merk, inclusief het managen van het affiliateprogramma.

(…)

Ik wilde proberen het succes van [M] te herhalen in de Spaanse markt. Het idee was om er een nieuwe Maltese vennootschap voor op te richten. (…) Ook [G] zag het idee wel zitten. Hij had een Nyenrode-studievriend van Spaanse afkomst die ook een geschikte vennoot zou zijn en [G] was bereid om zijn goede baan bij [JJ ] op te zeggen voor het Spaanse avontuur.

Het bleek erg lastig om goede programmeurs te vinden die bereid waren naar Curaçao te emigreren, (…). (…) ik moest programmeurs de Caribische droom aanbieden met vrij wonen in een droomhuis, zodat ook hun wederhelft enthousiast zou worden voor zo’n ingrijpende stap. Begin 2009 kocht ik met [X] NV voor €565.000 een grote villa met zwembad in Curaçao , om programmeurs huisvesting te kunnen bieden. Dat pakte goed uit, niet veel later begon de Engelsman [DD] als de nieuwe technische man bij [X] NV. Helaas heb ik hem al op 4 augustus 2009 weer op staande voet ontslagen. Hij bleek onprofessioneel om te gaan met de verantwoordelijkheden die ik aan hem had toevertrouwd; (…) Op 1 maart 2010 begonnen [EE] en [FF] als de nieuwe programmeurs. [EE] woonde met zijn vriendin op de bovenverdieping van onze villa op het adres [a-straat 1] , [FF] met zijn vrouw en kinderen op de benedenverdieping, die een eigen ingang had. (…)

In 2010 kwam het mij ter ore dat de eigenaren, die op Malta woonden, [N] wilden verkopen. (…) Via hun advocaat werd het echter duidelijk dat ze niet met de investeerders van [M] wilden praten. Ik had [YY] in 2007 een sommatiebrief aan twee van hen laten sturen (…) Ik heb [G] toen naar voren geschoven om een bod van drie miljoen euro te laten uitbrengen. Dat werd afgewezen, maar vervolgens waren ze wel bereid om op Malta om de tafel te gaan zitten en volledige inzage te geven in wat ze te bieden hadden. Naast het merk en de website van [N] en de spelersdatabase hadden ze een flinke verzameling eigen websites waarop [N] gepromoot werd, naast ook andere kansspelaanbieders. Er zaten een paar mooie domeinnamen tussen zoals [naam2] en [naam3] , met websites die op de eerste pagina van Google verschenen als je zocht op ‘online casino’. Ze wilden er alles bij elkaar zes miljoen euro voor hebben. Die vraagprijs was erg stevig. Ik vond het vooral een groot risico, omdat [N] aan de achterkant nogal ‘met touwtjes aan elkaar hing’, op basis van Italiaanse software. Ik heb er enkele dagen over nagedacht en toen besloten het toch te doen. Ik bood de gevraagde zes miljoen en de deal was rond.

(…) Ik heb toen afgesproken dat ik zelf de vennootschap [V] NV zou laten oprichten om de aankoop snel te kunnen doen en dat [ZZ] enkele weken later dan de directievoering zou overnemen. (…) Op 2 september 2010 kocht [V] NV alle assets voor totaal zes miljoen euro. Op 3 september 2010 verkocht [V] NV de assets van [N] voor 5 miljoen euro door aan [P] Ltd in Malta. [S] leende 1,25 miljoen euro aan [T] NV. Op 8 september 2010 verkocht [V] NV de affiliate websites voor 1,2 miljoen euro door aan [T] NV. De waarderingen van de opgesplitste assets heb ik zelf bepaald, naar mijn beste inschatting, zonder daar iemand anders over te raadplegen. Achteraf kunnen we vaststellen dat die opsplitsing van 5 miljoen en 1,2 miljoen goed in verhouding was met de latere winstgevendheid.

[P] Ltd sloot een Joint Conduct Agreement met [V] NV, waarbij de laatste verantwoordelijk werd voor reclame- en marketingactiviteiten ter promotie van het merk, inclusief het managen van het affiliateprogramma.

Ik vroeg [U] om [T] NV te runnen. Het was in feite net als [naam9] vijf jaar eerder, maar nu op veel grotere schaal. Ze stemde toe en heeft zich vanaf dat moment alleen nog maar daarmee bezig gehouden. We besloten om ook [M] te gaan promoten op de aangekochte websites, want daar lag geld voor het oprapen. Een strategische beslissing die we samen namen was om ook de concurrenten van [M] en [N] te blijven promoten.

[EE] ontwikkelde op mijn aangeven tools om alle affiliate-links op de duizenden pagina’s van de tientallen websites mee te beheersen. Ik verdiepte me in de algoritmes van Google, die door Google steeds werden aangepast. De kunst was om op de eerste pagina met zoekresultaten van Google te blijven. De sleutel daartoe was kwalitatief goede ‘content’. [U] deed research naar de interessantste zoektermen en besloot op basis daarvan om nieuwe websites te ontwikkelen en haar tekstschrijvers aan te sturen voor voortdurend verse ‘content’.

De beoogde samenwerking tussen de twee programmeurs die ik had aangenomen verliep niet zo soepel als gehoopt. [EE] was duidelijk de beste en meest ervaren programmeur van de twee, maar hij was lastig om mee samen te werken. Het kwam er uiteindelijk op neer dat ik moest kiezen tussen de twee, want samen lukte niet. Eind september 2010 heb ik met [FF] een gesprek gehad, de situatie benoemd en hem verteld dat ik dan in het belang van het bedrijf voor [EE] moest kiezen. Ik heb [FF] een nette exitregeling aangeboden en met wederzijdse instemming hebben we er een punt achter gezet.

Gelukkig bleek [EE] wel de professionele chef techniek waar ik zo lang naar op zoek geweest was. Ik heb al mijn technische kennis aan hem overgedragen. Al had hij een gebruiksaanwijzing, ik kon wel op hem rekenen en hij was goed in zijn vak. Eén van de eerste grote klussen die ik aan [EE] heb toevertrouwd was om de iDeal-betalingen van [N] naar ons software-platform te migreren. Dat was meteen een belangrijke verbetering voor de klanten van [N] , geen haperende betalingen meer. De omzet groeide, ook voor [X] NV.

Begin 2011 stuurde de Centrale Bank van Curaçao als toezichthouder op het trustwezen een brief aan mij in persoon, dat de statutair directeur van [X] NV (als e-Zone vennootschap) over een vergunning/ontheffing trustdiensten zou moeten beschikken. Ik vond dat overdreven formeel, maar had geen zin om tegen de Curaçaose bureaucratie in te gaan. Op 8 juni 2011 ben ik afgetreden als directeur van [X] NV en werd ik opgevolgd door [I] NV ( [ZZ] ).

Op 9 september 2011 zond [AAA] in Nederland een reportage uit over online gokbedrijven, waarin gesuggereerd werd dat ik op Curaçao de grote baas was achter [M] . Ook [E] werd genoemd als aandeelhouder van [M] . (…)

Op 14 oktober 2011 verkoopt [D] BV al haar aandelen [X] NV, [R] NV en [O] Ltd voor € 8.654.117 aan [S] in Curaçao . Dat was hun vraagprijs (gebaseerd op een waardering van 30 miljoen voor het geheel). (…) Maar vanaf dat moment had ik een absolute meerderheid van de aandelen in al mijn bedrijven. (…)

Op 7 oktober 2011 sluit [X] NV op mijn initiatief een overeenkomst met [AA] Malta Ltd voor het aanbieden van live casino games. (…) Ik wilde tafelspellen met Nederlandstalige croupiers gaan livestreamen. (…) Bij [AA] Games bedong ik daarom een bepaalde periode van exclusiviteit. Het werd een groot succes, de live speeltafels zaten dag en nacht vol en we boorden ook een nieuwe groep spelers aan die eerder te wantrouwig waren om in een online casino ‘tegen de computer’ te spelen, maar nu ze alles met eigen ogen konden zien en interactie hadden met een echte croupier het wel vertrouwden.

In december 2011 is [N] volledig gemigreerd naar het softwareplatform van [X] NV.

(…)

Op 14 november 2013 stuurde [BBB] , CEO van [Y] group Malta, een e-mail aan [GG] met de zinsnede “I am admiring your business”. In de onderhandelingen die volgden heb ik steeds de leiding gehad, dat was ook logisch want ik had nog steeds de meerderheid van de aandelen in alles wat [Y] wilde kopen; zonder mijn akkoord was er geen deal. Op 7 februari 2014 maakte het beursgenoteerde [Y] AB bekend dat het voor naar verwachting 130 miljoen euro de aandelen [O] Ltd zou overnemen. Dat was inclusief de assets van [X] NV, [R] NV, [V] NV en [T] NV. (…)”

[G] heeft op 22 oktober 2019 in het bijzijn van de notaris een verklaring afgelegd, welke in een notariële akte van proces-verbaal is vastgelegd. Daarin heeft [G] - voor zover relevant - het navolgende verklaard:

“In de korte periode dat ik bij [DDD] gewerkt heb (negentienhonderd negenennegentig/tweeduizend), heb ik [B] en [C] leren kennen. Zij werkten bij [CCC] , een bedrijf dat [DDD] vlak na haar beursgang gekocht had van [EEE] . [B] was daar verantwoordelijk voor sales, marketing en business development uit mijn hoofd, [C] was een extern ingehuurde programmeur. (…) De toenmalige directeur van [DDD] Nederland, destijds mijn manager [F] , vroeg of ik met hem mee wilde investeren in de nieuwe startup van [B] en [C] . Ik heb dat vervolgens gedaan als kleinste aandeelhouder.

Op een gegeven moment meldden [B] en [C] dat ze een nieuw bedrijf gingen starten in Curaçao en dat ze daar ook gingen wonen en werken. Dat viel mij en de andere twee [D] -aandeelhouders redelijk koud op ons dak, al had ik de investering van destijds eigenlijk al afgeschreven in m’n hoofd. Juist met het oog op compliance, kansspelvergunningen, marketing- en sales mogelijkheden en het bouwen van een organisatie hadden beide heren besloten naar Curaçao te verhuizen. (…) Nadat beide heren eind 2004 naar Curaçao waren vertrokken werd er minder gesproken en geklankbord tussen [B] en [C] aan de ene kant en de drie [D] -aandeelhouders in Nederland.(…)

Tot medio 2008 heb ik mij vrijwel volledig afzijdig gehouden van de bedrijven van [B] en [C] . Wel sprak ik [B] een aantal keer per jaar, via [F] hoorde ik het één en ander maar ik was volledig gericht op mijn carrière in de tv-industrie.

[B] had de ambitie om naast de Nederlandstalige markt ook de Spaanstalige markt te gaan bedienen. Na enkele telefonische gesprekken met [B] hierover heb ik besloten om ontslag te nemen en mij vanuit m’n nieuwe bedrijfje volledig te gaan richten op een nieuw op te richten bedrijf om de Spaanstalige online kansspelmarkt te gaan bedienen. In de zomer van 2008 ben ik gestopt hij [JJ ] en heb ik mijn eigen bedrijfje opgericht, [KK] BV ( [KK] ). (…) Vanaf de start tot ergens Q4 2010 heb ik mij vrijwel volledig beziggehouden met dit Spaanstalige casinobedrijf. (…) Om de week zat ik wel een paar dagen in Spanje (samen met Jose) of in Malta voor de vergunningsaanvraag, etc. Jaarlijks kwam ik ook zeker één tot twee keer op Curaçao om met [B] te spreken op kantoor over de ontwikkelingen in de diverse markten. (…) [B] was degene die alles bepaalde en al vaak alles tot in detail had doorgedacht. Helaas duurde het Spaanse avontuur maar tot eind 2010, toen werd de stekker eruit getrokken. (…) In die periode speelde de regulering van de online kansspelmarkt in Spanje, in België en kwamen ook de eerste signalen uit Nederland dat men uiteindelijk de markt voor online kansspelen wilde gaan reguleren.

(…) Dit leidde tot een paragraaf in het regeerakkoord 2010 waarin stond dat de oude ‘wet op de kansspelen’ uit 1964 toe was aan vernieuwing, (…)

Volgens de heer [FFF] kon dit alles alleen maar gebeuren als de kansspelmarkt (offline en online incl. mediabedrijven, softwarebedrijven, betaalbedrijven, etc.) zich zouden verenigen en konden spreken als één stem om de diverse ministeries te helpen om tot een goed wetsvoorstel te komen. Hij stelde voor een stichting op te richten. Ik vond het erg belangrijk om de Nederlandse online kansspelmarkt aangepast te zien daar de huidige wet dateert uit 1964. Zo richtte ik in oktober 2010 samen met onze wederzijdse vriend de heer [GGG] een stichting op [HHH] ( [HHH] ) (…) en (…) hadden we een groot aantal stakeholders; van het beursgenoteerde Bwin, Pokerstars, Unibet, Telegraaf, RTL Nederland, Net Entertainment tot de wat kleinere spelers als SBS en [M] . In die periode heb ik ook een kantoortje gehuurd dat al tijden leeg stond, midden in [LL] vlakbij m’n huis. Ik had zelf een werkplek nodig voor mijn [KK] werkzaamheden zodat ik niet thuis hoefde te werken en [HHH] had een nette locatie nodig om met enige regelmaat haar stakeholders en andere gasten te ontvangen. Mijn BV huurde het kantoortje en ik kon dat mooi onder verhuren aan [HHH] . (…)

Vanaf oktober 2010 tot eind 2012 ben ik een heel groot deel van mijn tijd bezig geweest met [HHH] , vanaf begin 2013 werd het gelukkig wat rustiger.

Via een bevriend werving & selectie bureau uit Amsterdam, (…) zijn twee zzp-ers geworven. Op verzoek van mijn opdrachtgevers in Curaçao hebben we eerst gezamenlijk enkel CV’s doorgenomen. Na een selectie kreeg ik het verzoek een eerste gesprek aan te gaan om het vervolgens af te laten handelen qua contract met de opdrachtgevers in Curaçao ( [R] NV en [V] NV). Dit speelde in 2010/ 2011. (…) De zzp-er die voor Euro Gaming NV werkte wilde (…) bij mijn BV (GlE) op de payroll (…) Na overleg met de directie van [R] NV ( [HH] ) heb ik dat gedaan. (…) Wel heb ik, net als elk ander bedrijf die mensen detacheert daar een 10% mark-up/marge op gezet, zodat [KK] daar wel iets aan verdiende. Verder had ik weinig inhoudelijke bemoeienis met deze twee mensen. Afstemming van hun werkzaamheden deden ze nog steeds zelf met mensen in Curaçao , Malta en later ook Riga . Na een jaar kwam ook de zzp-er van [V] met een soortgelijk verhaal. Ze had meerdere opdrachtgevers nodig anders kreeg ze ‘gedoe’ met haar VAR verklaring zo meldde ze, vandaar dat ze ook vroeg om bij [KK] op de payroll te komen (per 1 juni 2013).

Naast deze twee voormalige zzp-ers werd er nog persoon gedetacheerd in 2012/2013, namelijk een Duitse junior programmeur aan [X] NV. Hij deed wat support werk in de avonduren/weekenden uit m’n hoofd en testte nieuwe games. Hij werd volledig aangestuurd door [EE] (hoofd IT) en [B] , beiden werkzaam bij [X] NV te Curaçao . Een paar keer per jaar reisde deze jr. programmeur af naar Curaçao om te overleggen met de opdrachtgever [X] NV (…)

Voor [X] NV is het zeer moeilijk gebleken om personeel naar Curaçao te krijgen en aldaar te gaan werken en wonen, vandaar dat dit een tussenoplossing was, in de hoop dat hij later toch naar Curaçao zou willen verhuizen. Hij woonde in Amsterdam en werkte met grote regelmaat vanuit huis in Amsterdam. Alle beslissingen werden genomen door [B] als grootaandeelhouder, tevens door [HH] als directeur [R] NV en [GG] als directeur van [O] Ltd. Ik sprak deze heren soms face-to-face en via skype, telefoon en video conference in het kader van de contracten die mijn BV met hun bedrijven hadden. Met [B] meestal ‘s avonds (tot grote ontevredenheid van het thuisfront) vanwege het tijdsverschil met Curaçao . [B] legde zijn gedachten wel eens aan mij voor. Dat deed hij om te vernemen of hij een aanname had gedaan die kon worden betwijfeld. Het was dus niet meer dan klankborden. De beslissingen werden daadwerkelijk door hem genomen. Verder was ik soms een messenger: [B] gebruikte mij wel eens om iets bij [GG] in de week te leggen, en [GG] deed hetzelfde via mij richting [B] .

(…)

Het feit dat [III] mij in alle aanslagen bestempelt als ‘feitelijk bestuurder’ van de vier Curaçaose NV’s is onbegrijpelijk, onjuist en zeer kwalijk. Op basis waarvan kun je zoiets zomaar roepen en op papier zetten? Ik ben zelfs nooit aandeelhouder geweest (direct of indirect) van [V] NV. Van oktober 2011 tot december 2013 ben ik ook geen aandeelhouder (direct of indirect) geweest van [X] NV. Pas in december 2013, vlak voor de overname door [Y] AB ben ik indirect aandeelhouder geworden van [X] NV, doordat [O] Ltd de aandelen van [X] NV aankocht. In de gehele periode van 2004 tot oktober 2011 heb ik nog geen 3% van de aandelen gehad in [R] NV en [X] NV. Vanaf de oprichting in augustus 2010 heb ik indirect een 33,3% aandeel gehad in [T] NV. Een bedrijf waar ik 0% bemoeienis in had. Bestuur zat in Curaçao , beslissingen werden genomen door de andere twee aandeelhouders met kennis van zaken, zeker de partner van [B] die hier vanaf dag één de operationele verantwoording had. Vanaf juni 2012 ben ik indirect aandeelhouder geworden van [R] NV, ruim 17% heeft [W] NV destijds kunnen kopen van de juridische entiteit van [B] . Ik heb nooit enige instructie gegeven aan één van de trustkantoren die de directie voerden over de Curaçaose NV’s. Ook heb ik nog nooit een instructie gegeven aan de directie van [R] NV ( [HH] ). Wellicht heb ik hem wel eens gevraagd een achterstallige factuur van [KK] sneller over te maken, maar zeker geen instructie tot een kernbeslissing. Tijdens de onderhandelingen met [Y] AB was [B] volledig in de lead. Ik heb destijds (in korte tijd) vrij veel werk verzet op verzoek van de heer [B] . Dit werk hield voornamelijk in dat er in zeer korte tijd (4-6 weken) een dataroom gevuld moest worden met allerhanden documenten op verzoek van [Y] . Daar [B] niet wilde dat het personeel in Curaçao daar te veel tijd aan kwijt zou zijn (het gewone werk ging namelijk ook gewoon door en een deal zou ook voortijdig kunnen ‘klappen’) werd mij gevraagd om een coördinerende rol op me te nemen om alle documenten te verzamelen in Curaçao en Malta. Zelf heb ik een document opgesteld met de titel ‘Overview of the management and organisation structure’. Dit op verzoek van de directie van [Y] omdat men een overzicht wilde van de mensen “per country/office”, daaronder ook begrepen de mensen in dienst van mijn BV ( [KK] ) aangezien [Y] die mensen in dienst wilde nemen. De [Y] directie noemde dat tijdens de gesprekken in december 2013 het Holland office, niet het [KK] BV office, vandaar dat ik in dat document destijds die verkeerde titel had gebruikt. (…) Verder heb ik nooit investeringen gedaan, bestuursbeslissingen of enige kernbeslissing genomen voor de vier Curaçaose NV’s. (…)”

[F] heeft op 17 oktober 2019 in het bijzijn van de notaris een verklaring afgelegd, welke in een notariële akte van proces-verbaal is vastgelegd. Daarin heeft [F] - voor zover relevant - het navolgende verklaard:

“Met betrekking tot [T] N.V., [N] N.V. en [X] N.V. kan ik verklaren dat ik voor die rechtspersonen geen enkele werkzaamheid heb verricht. Slechts in [X] N.V. had ik indirect een aandelenbelang; dat is nimmer het geval geweest in [T] N.V. en [V] N.V. Met die laatste twee rechtspersonen heb ik dus in het geheel niets van doen gehad.

Voor de werkzaamheden die ik heb verricht, deed ik wel eens een (technisch) verzoek aan [X] N.V. zoals bijvoorbeeld het plaatsen van een banner. Dergelijke verzoeken werden vaker genegeerd dan gehonoreerd. (…) Mijn werkzaamheden via mijn persoonlijke B.V. [JJJ] B.V. deed ik uitsluitend voor [R] N.V. Voor de andere N.V.’s heb ik al die jaren geen enkele werkzaamheid verricht. De werkzaamheden die ik deed voor [R] N.V. laten zich omschrijven als reclame bemiddeling. Niet meer of minder. Ik zocht naar partijen die reclame voor [M] konden maken. Dat was niet gemakkelijk nu adverteren niet mocht. Nagenoeg al mijn werkzaamheden bestonden dus uit het zoeken van websites (ook wel affiliates) die reclame konden maken, door het opnemen van een positief verhaal over [M] waarbij ze een link naar [M] zouden kunnen vermelden. Daar zat dan een heel verdienmodel achter. Ik diende deze partijen te vinden. De beslissing om met een dergelijke affïliate in zee te gaan, kwam altijd van [B] . Bijna altijd vond hij de vergoeding die een bepaalde affiliate voorstelde en die ik aan [B] doorgaf, te hoog. Ik heb ook voor [R] N.V. een contact gelegd met de Telegraaf. Het leek mij een creatieve deal (…) Ook hier besloot [B] dat er een fasering diende te worden aangebracht, waarbij in een eerste periode werd beoordeeld of het daadwerkelijk iets zou opleveren voor [M] . Ik kon dus zelfs op het vlak van mijn werkterrein niets beslissen. Alles werd besloten in Curaçao door [B] . Tot en met tweedduizend acht stond hij tezamen met [C] aan het roer en besloten zij alles in Curaçao . Twee kapiteins op één dek bleek echter ook hier niet te werken, als gevolg waarvan [C] naar ik meen in tweeduizend acht afscheid nam. Hij is daarna niet meer operationeel betrokken geweest, maar slechts betrokken als (indirect) aandeelhouder tijdens algemene vergaderingen van aandeelhouders.

(…) [G] is na zijn vertrek bij SBS medio tweeduizend acht betrokken bij een aantal uitvoerende taken, met name met betrekking tot het grondwerk voor het opzetten van een online casino gericht op de Spaanse markt. Deze onderneming is mislukt. [G] heeft een commerciële achtergrond en presenteert zich wellicht stevig en overtuigend naar derden, maar ik weet zeker dat er maar één persoon was die aan de touwtjes trok en dat was niet [G] , maar zeker wel [B] .

Ergens in tweeduizend tien denk ik ben ik bedankt voor mijn werkzaamheden. Het liep al langer stroef en vervolgens is vanuit Curaçao besloten niet langer met mij door te gaan. Op dat moment was ik nog wel aandeelhouder in [D] B.V. (…)

Uit de parlementaire behandeling van online gaming bleek mij - en [E] - dat [M] en [N] ondanks de Maltezer vergunning illegaal waren. (…) Dat was een negatieve ‘eye-opener’. Wij realiseerden ons dat [B] lekker ver weg zat op Curaçao , maar dat wij wel eens het doelwit konden worden als werd besloten de zaak strafrechtelijk te vervolgen. (…) De kans was dus zeer reëel en wij voelden dat zeker ook zo in die tijd dat de Casino’s ‘op zwart’ zouden gaan. Daarmee was de waarde dan ook in één klap verdwenen. Dat wilden wij voorkomen. Uiteindelijk is tussen verkoper en koper een gehele waarde van de bedrijven overeengekomen van dertig miljoen euro (€30.000.000,00). (…)”

[E] heeft op 23 oktober 2019 in het bijzijn van de notaris een verklaring afgelegd, welke in een notariële akte van proces-verbaal is vastgelegd. Daarin heeft [E] - voor zover relevant - het navolgende verklaard:

“Via [D] BV is mijn houdstermaatschappij [KKK] BV aandeelhouder geweest in [R] N.V. en [X] N.V. Zowel [KKK] B.V., [D] B.V., als ikzelf hebben nooit aandelen gehad in [V] N.V. of [T] N.V. (…)

Tijdens mijn bezoek op Curaçao ben ik wel eens op het kantoor geweest, waarin [C] en [B] aan het werk waren. Er was voor mij geen twijfel over dat dit het centrale punt was van waaruit de onderneming werd gedreven. De aandeelhouders van [D] B.V. kwamen - in de tijd voor de emigratie van [B] en [C] naar Curaçao - wel eens langs in [VV] . De emigratie werd ons medegedeeld door [B] en [C] ; van enige inspraak door [D] B.V. was geen sprake. [B] en [C] waren de groot aandeelhouders en key persons die de business droegen. Hun besluit stond vast en [D] kon dat slechts accepteren. Van beslissingen omtrent het aannemen van personeel of investeringen (zoals het huis in [JJ ] ) vernam ik hooguit achteraf. Als ik iets hoorde was dat veelal via de AVA’s of via [F] die als affiliate manager soms iets had vernomen. Illustratief is in dat verband dat we pas achteraf vernamen dat [M] Holding Ltd, het latere [O] Ltd., [N] had gekocht voor vijf miljoen euro (€ 5.000.000,00). Van deze investering was ik niet voordien op de hoogte gebracht en het was dus een solo beslissing van [B] . De aandeelhouders hadden vertrouwen in zijn beslissingen. (…)

In tweeduizend elf werd de documentaire uitgezonden van [AAA] . Mijn naam werd daarin genoemd, hetgeen ik bijzonder vervelend vond. Toen dacht ik al bij mezelf ‘wil ik dit wel’. Het antwoord was toen al ‘neen’. In het parlement werd toen ook gezegd dat het illegaal was wat buitenlandse aanbieders van online gaming deden. Het staat me bij dat er een brief was van het Openbaar Ministerie waarin stond dat er gehandhaafd ging worden. Ook dat maakte een diepe indruk. Dit alles leidde ertoe dat ik wilde dat [D] B.V. haar aandelen verkocht. [F] heeft onderhandeld met [B] . Als ik mijn betrokkenheid als aandeelhouder bij [X] en [R] zou moeten omschrijven was dat als passagier op een rijdende trein. Ik deed niets meer dan het zijn van passieve (indirecte) aandeelhouder. [F] was ook nog affiliate manager en moest nog wel eens een prijs gaan uitreiken. Zijn betrokkenheid ging volgens mij ook niet verder dan dat. [B] had de visie en was voor zover ik kon overzien dag en nacht aan het werken om het bedrijf te laten groeien. Hij beheerste alle aspecten van de business, was ter zake kundig en was zeker niet alleen ‘computer nerd’. (…)”

[MMM] , directeur van [BB] op Curaçao , heeft op 8 oktober 2019 in het bijzijn van de notaris een verklaring afgelegd, welke in een notariële akte van proces-verbaal is vastgelegd. Daarin heeft [MMM] - voor zover relevant - het navolgende verklaard:

“Mijn naam is [MMM] en ik ben directeur van [BB] op Curaçao . In tweeduizend een ben ik gestart met het verhuren van kantoorruimten en het exploiteren van datacenters, met name voor ‘high availability customers’. Op dat moment werd een groei van internet verwacht en bedrijven die daarop inspeelden. Het ter beschikking stellen van kantoorruimten en aanverwante faciliteiten aan bedrijven die zich richten op online gaming was nadrukkelijk een speerpunt. Er was speciale wetgeving op het eiland voor online gaming bedrijven en ook het bankieren op Curaçao voor dergelijke ondernemingen was goed geregeld. (…)

Voordat [B] in Curaçao woonde kwam hij al naar Curaçao om voorbereidingen te treffen voor zijn verhuizing naar Curaçao . Toen heb ik met hem gedineerd in het Floris Suite Hotel. Het zal zijn geweest in tweeduizend vier. Het was duidelijk dat sprake was van een start up.

Kort nadien gaf hij aan bij mij kantoorruimte te willen huren. Aanvankelijk, vanaf december tweeduizend vier, hebben [B] en zijn mensen tijdelijk gebruik gemaakt van kantoorruimte op de benedenverdieping. Daarna heeft hij met [X] N.V. kantoorruimte op de bovenverdieping gehuurd. In tweeduizend negen is het huurcontract uitgebreid met extra ruimte voor [R] N.V. Voorts heeft hij ook in tweeduizend negen een gereserveerde parkeerplaats genomen. Al de onderhandelingen daarover heb ik alleen met [B] gevoerd.

In het datacenter werd een zogeheten ‘dedicated third cabinet’ gehuurd. Daarin werd

vervolgens de eigen apparatuur gestald. In de overeenkomst stond dat [B] de enige persoon was die kon aangeven wie er namens zijn bedrijven toegang had tot het cabinet. (…)”

In een brief van 6 februari 2015 van [RRR] , belastingadviseur van [KKK] BV over toepassing van de deelnemingsvrijstellling op het niveau van [D] (hierna: de [RRR] ), aan de Inspecteur is - voor zover relevant - het navolgende opgenomen:

“(…) De basis van de onderneming (het technische product) bestond al op het moment dat [D] instapte. De twee oprichters/bedenkers hadden met name verstand van de technische kant van het verhaal - wat resulteerde in een technisch topproduct - maar kregen een en nader echter niet zelfstandig naar een hoger niveau (commercialiseren), als gevolg van een gebrek aan kennis van en ervaring met marketing, de online kansspelmarkt, interne organisatie en de van toepassing zijnde wetgeving.

De aandeelhouders van [D] hebben de oprichters met raad en daad bijgestaan ten aanzien van met name het financiële aspect, marketing van het product (toen nog met name ‘gewone’ tv-spelletjes), licenties en regelgeving en de organisatie van het geheel.

Een en ander begon met name te lopen toen (ruim vóór 2008) het idee bestond om tv-spelletjes (bijv. “1-tegen-100”, “Getthepicture”, “10voortaal”, “Lucky letters” etc.) online aan te bieden ten behoeve van [WW] NL.

Voorts is de heer [G] vanuit Nederland steeds intensief bezig geweest met het (door-)ontwikkelen c.q. professionaliseren van de Nederlandse online kansspelmarkt. In dit kader is hij (mede)initiator en bestuurslid van [HHH] ( [HHH] Nederland). De activiteiten van [HHH] bestaan o.a. uit het organiseren van bijeenkomsten met betrokken partijen, het optreden als gesprekspartner voor overheidsinstanties, het leveren van een bijdrage aan de regelgeving voor online kansspelen in Nederland, het verbeteren van het imago van de online kansspel industrie, organiseren van diverse werkbezoeken aan de UK en Malta voor ambtenaren van Justitie, samenwerken en uitwisselen van informatie en kennis met nationale en internationale organisaties op dit gebied en het initiëren en coördineren van onderzoeken en het publiceren van de resultaten hiervan (zie ook www. [HHH] .nl).

Zoals u zult begrijpen, zijn deze werkzaamheden van [HHH] c.q. de heer [G] relevant voor de (casino) activiteiten van de deelnemingen van [D] Immers, indien de Nederlandse markt naar aanleiding van de inspanning van [HHH] zou worden ‘gereguleerd’, zou hier ruimte ontstaan voor [M] c.s. om hierop in te haken en bijvoorbeeld echt te kunnen gaan concurreren met Nederlandse partijen als Holland Casino in Nederland. (…)

De heer [G] hield zich dus met name bezig met voornoemde lobbyactiviteiten en compliance met de van toepassing zijnde regelgeving.

De heer [F] hield zich met name bezig met het begeleiden en ontwikkelen van de marketingactiviteiten en strategische samenwerkingsverbanden. Tevens was hij betrokken bij de opzet en advisering van de aftersales en supportorganisatie.

De activiteiten van de heer [E] bestonden uit het opzetten en advisering ten behoeve van de operationele structuren op Curaçao en Malta, strategische advisering omtrent marktontwikkeling en betaalmethoden en afbakening van de operationele activiteiten.

(...)

Door toetreding van de aandeelhouders van [D] kwam een team tot stand dat van alle markten thuis was en elkaar op diverse vlakken aanvulden. Al deze kennis en ervaring (…) werd via [D] ingezet in de diverse deelnemingen.

(...)”

Ten aanzien van de aanleiding tot het vaststellen van de aanslagen

De Inspecteur heeft belanghebbende bij brief van 15 februari 2016, p/a geadresseerd aan [I] (“p/a [I] NV”), zijn vermoeden kenbaar gemaakt dat belanghebbende mogelijk belastingplichtig is (geweest) voor de Nederlandse vennootschapsbelasting, omzetbelasting, kansspelbelasting en mogelijk inhoudingsplichtig is (geweest) voor de Nederlandse dividendbelasting. In deze brief uit de Inspecteur zijn voornemen om aangiftebiljetten vennootschapsbelasting, omzetbelasting, kansspelbelasting en dividendbelasting aan belanghebbende uit te reiken. Hierover staat in de brief:

“Ik realiseer mij dat het uitreiken en indienen van 20 aangiftebiljetten tot een grote papierstroom en aanzienlijke kosten leiden. Dit is de reden dat ik u op dit moment mijn voornemen kenbaar maak, zonder dat ik nu al tot uitreiking van de aangiftebiljetten overga. Ik verzoek u (of uw fiscaal gemachtigde) om met mij in contact te treden om te overleggen of een praktische oplossing hiervoor mogelijk is. (…)”

Ook heeft de Inspecteur een verzoek gedaan om inzage in de volledige administratie van belanghebbende over de periode van oprichting tot en met 2015.

- het verslag van de aandeelhoudersvergadering waarin is besloten tot liquidatie van belanghebbende;

- de slotbalans en een overzicht van de liquidatie-uitkeringen gedaan door belanghebbende, alsmede de betalingsbewijzen van de liquidatie-uitkeringen;

- de rekening en verantwoording van de vereffening en het plan van uitkering.

De Inspecteur heeft bij brief van 19 oktober 2016 aan belanghebbende kopieën gezonden van de door hem op naam van belanghebbende vastgestelde belastingaanslagen (met dagtekening 24 oktober 2016). In de brief heeft de Inspecteur een onderbouwing gegeven van deze belastingaanslagen, waarbij wordt uitgegaan van belastingplicht op grond van vestigingsplaats dan wel vaste inrichting in Nederland. Voor wat betreft de omzetbelasting heeft de Inspecteur gesteld dat belanghebbende diensten verricht voor ondernemers die hun vestigingsplaats in Nederland hebben. Ook heeft de Inspecteur de hoogte van de belastingaanslagen toegelicht. Verder heeft de Inspecteur in deze brief, naar aanleiding van de hiervoor vermelde reacties van [I] , het navolgende opgenomen:

“Aangezien de administratie niet ter inzage is gegeven en geen informatiebeschikking afgegeven kan worden aan vennootschappen die zijn opgehouden te bestaan, zie ik mij genoodzaakt om (navorderings)aanslagen vennootschapsbelasting en naheffingsaanslagen omzetbelasting en dividendbelasting op te leggen.”

In de brief heeft de Inspecteur nog erop gewezen dat hij bij gebrek aan stukken de status van belanghebbende zoals volgt uit de inschrijving in het Handelsregister van de Kamer van Koophandel Curaçao niet kan toetsen. Hij heeft daarom een kopie van deze brief en bijbehorende kopie-aanslagen gestuurd aan de (voormalige) bestuurder / vereffenaar en de (vermoedelijke) belanghebbenden, te weten:

- [I] als (voormalig) formeel bestuurder en als (voormalig) vereffenaar;

- De heer [G] als (vermoedelijk) feitelijk bestuurder en als (vermoedelijk) belanghebbende, alsmede aan zijn fiscaal gemachtigde;

- De heer [B] als (vermoedelijk) belanghebbende;

- De heer [C] als (vermoedelijk) belanghebbende, alsmede aan zijn fiscaal gemachtigde;

- [R] NV als (vermoedelijk) belanghebbende;

- [SSS] NV als (vermoedelijk) belanghebbende;

- [W] NV als (vermoedelijk) belanghebbende, alsmede aan haar fiscaal gemachtigde;

- [TTT] Ltd als (vermoedelijk) belanghebbende.

De bezwaren tegen de belastingaanslagen zijn met dagtekening 8 november 2016 ingediend door de gemachtigde, zijnde advocaat, en diezelfde dag ontvangen door de Inspecteur. Bij het kopje “Inzake” staat vermeld “ [X] N.V./ Fiscus”. In de eerste zin van het bezwaarschrift staat het volgende vermeld:

“Namens [X] N.V., voorheen gevestigd aan [BB] [UU] te [CC] , Curaçao , maken wij bezwaar tegen (…).”

De gemachtigde heeft vervolgens op 15 maart 2017 ingevolge artikel 6:2, sub b van de Awb juncto artikel 6:12 van de Awb beroep ingesteld tegen het niet tijdig nemen van een beslissing op bezwaar ter zake van de belastingaanslagen. Bij het kopje “Inzake” staat vermeld “ [X] N.V./ Fiscus-beroep”. In de eerste zin van het beroepschrift staat het volgende vermeld:

“Namens de voormalige vereffenaar en de voormalige aandeelhouders ten tijde van de vereffening van [X] N.V., belanghebbende, stellen wij (…) beroep in (…).”

De ontvanger en de Inspecteur hebben op 18 augustus 2018 inzage genomen in het dossier van belanghebbende bij de Kamer van Koophandel en Nijverheid te Curaçao. Tot dat dossier behoren drie op 22 juli 2015 door/namens [I] , in de hoedanigheid van vereffenaar, ondertekende formulieren die op 23 juli 2015 door de Kamer van Koophandel zijn geregistreerd. Het formulier “Model Z: diverse wijzigingen functionaris(sen)” vermeldt dat de bestuursfunctie van [I] per 8 juli 2015 is beëindigd. Het formulier “Model S: curatele, bewind, opheffing, ontbinding, faillissement, surséance van betaling” vermeldt dat de onderneming van belanghebbende per 8 juli 2015 is opgeheven, alsmede dat belanghebbende per diezelfde datum is ontbonden en de vereffening is geëindigd. De reden van ontbinding is niet gegeven. Tenslotte vermeldt formulier “Model T: overige opgaven” (onder meer):

“De vereffenaar heeft vastgesteld dat geen aan hem bekende baten aanwezig zijn (art. 2:31 lid 6 BW).

Het is gebleken dat na voldoening van alle schulden der vennootschap geen baten meer aanwezig zijn.”