Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 22-02-2022, ECLI:NL:GHARL:2022:1281, 20/01115

Belanghebbende woont samen met zijn partner [de partner] . Belanghebbende heeft op 11 juni 2007 Stichting [naam3] (hierna: de [naam3] ) opgericht. Belanghebbende is enig bestuurder van de [naam3] . Hij kan over het vermogen van de [naam3] beschikken als ware het zijn eigen vermogen.

De [naam3] heeft tezamen met [naam4] op 2 maart 2009 de vennootschap [naam5] BV (hierna: de BV) opgericht. Bij oprichting houdt de [naam3] 70% van de aandelen in de BV. [naam4] houdt de overig 30% van de aandelen. De BV exploiteert een horecazaak in [plaats] . Belanghebbende en [naam4] zijn directeuren van de BV.

Nadien heeft de eigendomsverhouding van de aandelen in de BV zich als volgt ontwikkeld:

De naam van de BV is op 1 november 2013 gewijzigd in [naam5-a] BV, waarna deze op 13 februari 2014 is gewijzigd in [naam6] BV. Op 27 oktober 2015 heeft de [naam3] voor het eerst certificaten van aandelen in de BV uitgereikt aan belanghebbende.

In 2009 heeft [de bank] een lening van in totaal € 110.000 verstrekt aan de BV. De looptijd bedraagt vijf jaar. Over deze lening is een rente verschuldigd van 5,95%. De BV heeft aan [de bank] de volgende zekerheden verstrekt: i) pandrecht op alle huidige en toekomstige inventaris van de BV, ii) pandrecht op alle huidige en toekomstige vorderingen van de BV, iii) pandrecht op alle huidige en toekomstige voorraden van de BV, iv) borgtocht voor een bedrag van € 25.000 door belanghebbende, v) borgtocht voor een bedrag van € 25.000 door [naam4] , en vi) borgtocht voor een bedrag van € 55.000 door het Ministerie van Economische Zaken in het kader van Besluit Borgstelling midden- en kleinbedrijf.

Ultimo 2011 heeft de BV een schuld in rekening-courant aan belanghebbende van € 75.336. Volgens belanghebbende is in november 2011 ter zake van deze schuld een overeenkomst van geldlening gesloten. In dat verband is door belanghebbende een schriftelijke geldleningsovereenkomst ingebracht waarin onder meer is vermeld dat i) de besloten vennootschap [naam6] BV de schuldenaar is, ii) dat de besloten vennootschap [belanghebbende] de schuldeiser is, en iii) dat een bedrag van € 75.000 (zegge: eenentwintigduizend euro) ter leen is verstrekt. Verder is daarin opgenomen dat de lening uiterlijk november 2021 dient te worden afgelost en dat over de lening een rente van 4% per jaar verschuldigd is. Als zekerheid voor deze lening is vermeld dat alle inventaris van de BV in onderpand is gegeven aan belanghebbende. Bij herhaaldelijk in gebreke blijven, zal de inventaris worden opgeëist, aldus de overeenkomst.

De eindbalans van de BV voor de jaren 2010 tot en met 2013 luidt als volgt:

Blijkens de (concept-)jaarrekeningen voor de jaren 2009 tot en met 2020 – waarop geen accountantscontrole is toegepast – zijn de resultaten, het eigen vermogen van de BV, de schuld aan [de bank] en de schuld aan belanghebbende als volgt:

De schuld van de BV aan belanghebbende is vanaf 2009 jaarlijks opgelopen tot een bedrag van € 164.910 in 2015. Deze schuld is in voornoemde (concept-)jaarrekeningen tot en met het jaar 2017 steeds vermeld als kortlopende schuld. Tot en met de concept-jaarrekening over het jaar 2013 – welke is opgesteld op 2 april 2014 – is daarbij steeds vermeld dat sprake is van een rekening-courant verhouding. In de jaarrekening over het jaar 2019 is de schuld vermeld als een langlopende schuld aan een groepsmaatschappij.

De ondernemingsactiviteiten van de BV zijn in 2014 beëindigd.

Belanghebbende heeft in 2013 de vordering op de BV – die op dat moment € 120.505 bedraagt – afgewaardeerd met een bedrag van € 55.000. Deze afwaardering is ten laste gebracht van het resultaat uit overige werkzaamheden (terbeschikkingstelling).

Belanghebbende heeft aangifte gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van negatief € 13.566. De Inspecteur heeft bij het vaststellen van de aanslag IB/PVV 2013 de afwaardering van € 55.000 gecorrigeerd. Als gevolg van de doorwerking in de terbeschikkingstellingsvrijstelling (artikel 3.99b Wet IB 2001) bedraagt de correctie per saldo € 48.400. Met inachtneming van de persoonsgebonden aftrek van € 16.020 heeft de Inspecteur de aanslag vastgesteld naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 18.814.

De Rechtbank heeft de Inspecteur in het gelijk gesteld. Daartoe heeft de Rechtbank overwogen dat met betrekking tot de door belanghebbende verstrekte gelden sprake is van een onzakelijke lening en dat de Inspecteur de afwaardering van deze vordering derhalve terecht heeft gecorrigeerd.

Verder heeft de Rechtbank de verzuimboete van € 226 wegens het niet tijdig indienen van de aangifte, in stand gelaten.