Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 18-02-2025, ECLI:NL:GHARL:2025:967, 23/1202 en 23/1204
Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 18-02-2025, ECLI:NL:GHARL:2025:967, 23/1202 en 23/1204
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
- Datum uitspraak
- 18 februari 2025
- Datum publicatie
- 28 februari 2025
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBGEL:2023:1086, Bekrachtiging/bevestiging
- Zaaknummer
- 23/1202 en 23/1204
- Relevante informatie
- Art. 3.92 Wet IB 2001
Inhoudsindicatie
IB/PVV. Tbs-regeling. Verstrekte lening.
Uitspraak
GERECHTSHOF ARNHEM-LEEUWARDEN
locatie Arnhem
nummers BK-ARN 23/1202 en 23/1204
uitspraakdatum: 18 februari 2025
Uitspraak van de vierde meervoudige belastingkamer
op het hoger beroep van
[belanghebbende] te [woonplaats] (hierna: belanghebbende)
tegen de uitspraak van de Rechtbank Gelderland (hierna: de Rechtbank) van 6 maart 2023, nummers ARN 22/515 en 22/516, in het geding tussen belanghebbende en
de inspecteur van de Belastingdienst/Kantoor Amsterdam (hierna: de Inspecteur)
1 Ontstaan en loop van het geding
Aan belanghebbende is over het jaar 2016 een navorderingsaanslag en voor het jaar 2017 een aanslag in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd. Daarbij is hem voorts telkens belastingrente in rekening gebracht.
Na daartegen gemaakt bezwaar, heeft de Inspecteur deze belastingaanslagen en beschikkingen inzake de belastingrente bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar gehandhaafd.
Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de Rechtbank. De Rechtbank heeft de beroepen ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend. Belanghebbende heeft vervolgens een conclusie van repliek ingediend en de Inspecteur een conclusie van dupliek.
Het onderzoek ter zitting in hoger beroep heeft plaatsgevonden op 30 januari 2025. Daarbij zijn verschenen en gehoord: mr. W.M. Dekker als de gemachtigde van belanghebbende, en namens de Inspecteur: [naam1] , [naam2] , [naam3] en [naam4] . Belanghebbende heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen.
Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt, dat bij deze uitspraak is gevoegd.
2 Vaststaande feiten
Belanghebbende is enig aandeelhouder van [naam5] B.V. (hierna: [naam5] ).
Op 2 mei 2016 is [naam6] B.V. (hierna: [naam6] ) opgericht. Deze vennootschap bezit alle aandelen in [naam7] B.V. (hierna: [naam7] ). Beide vennootschappen vormen samen een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting. [naam7] verleent diensten op het terrein van factoring.
[naam5] heeft op 12 mei 2016 9,25% van de aandelen in [naam6] verkregen.
Op 12 mei 2016 is [naam8] (hierna: [naam8] ) opgericht. Het bestuur van [naam8] wordt gevormd door [naam9] . Belanghebbende, [naam10] en [naam11] zijn de leden van de raad van toezicht van [naam8] .
[naam7] en [naam8] hebben op 12 mei 2016 een Services Agreement gesloten. In de Services Agreement is onder meer het volgende opgenomen:
“(…)
The undersigned.
(1) [naam8] (…) ( [naam8] ); and
(2) [naam7] B.V(…) ( [naam7] ),
hereinafter collectively referred to as the Parties and each a Party,
Whereas:
(A) [naam7] operates a platform (the Technology) in the field of asset based credit and lending activities (the Business).
(B) [naam7] requires a special purpose vehicle to separate the Outstanding Amount of the Lender (as defined in the facility agreement between [naam8] and Mr. [belanghebbende] dated on or about the date of this agreement (the Facility Agreement)) from the operational services of [naam7] in order to protect and safeguard the interests of the Lender and at the same time allocate the risks as agreed upon to the Lender.
(C) [naam8] is a special purpose vehicle, which provides funding to the clients on the basis of invoices as collateral, and shall merely act as a conduit for the flow of funds from the clients to the Lender. [naam7] shall make use of [naam8] to provide its operational services through the Technology (the Services, as further described in Annex A).
(D) As [naam8] shall merely act as a conduit, any profits made by [naam8] are for the account of [naam7] and shalt be transferred to [naam7] as agreed upon and as set out in this agreement.
(E) In this agreement, the Parties wish to Set out the terms and conditions regarding the Services.
It is hereby agreed as follows:
1. Definitions
All terms in capitals in this agreement that are not defined in this agreement shall be as defined in clause 1 of the Facility Agreement.
2. Services
[naam7] shall render to [naam8] the Services.
3. Quality
[naam7] shall carry out the Services with care, accuracy and attention, and in compliance with the highest standards of professional practice.
4. Fee
Amount
[naam7] shall be entitled to charge [naam8] a services fee equal to the amount of the Generated Turnover minus:
( a) the Losses;
( b) the Interest;
( c) the Reservation; and
( d) any other expenses of [naam8] to the extend not charged to [naam7] in accordance with clause 5.1 (if any),
hereinafter defined as the Services Fee.
Payment
[naam7] shall be entitled to monthly charge [naam8] the Services Fee, excluding VAT, subject to receipt by [naam8] of a specified valid tax invoice. Payment shall be made by [naam8] within 7 days from the date of receipt of [naam7] 's invoice.
First invoice
Notwithstanding clause 4.2, [naam7] shall be entitled to send to [naam8] its first invoice on or about the first day of the calendar month following the Initial Period, which invoice shall relate to the Services from the date of this agreement to the end of the Initial Period.
Insufficient
The Services Fee shall in no case be negative, however, if during a period the calculation of the Services Fee provides a negative amount as outcome, such negative amount will:
( a) firstly be offset against past positive but unpaid Services Fees; and
( b) secondly be offset against future positive Services Fees.
In no case shall [naam7] be required to repay a Services Fee which has been received following a proper calculation and invoicing of such Services Fee in accordance with clauses 4.1 through 4.3.
During the Initial Period, if the Generated Turnover is insufficient to pay the Services Fee, [naam7] shalt waive its Services Fee rights, in order for [naam8] to allocate the Generated Turnover to the Reservation.
5. Expenses
Amount
[naam8] into shall be entitled to charge [naam7] all of [naam8] 's operational expenses (the Operational Expenses). These expenses will include, but not be Limited to:
( a) the costs of executive and non-executive directors of [naam8] ;
( b) the costs of administration and accounting services;
( c) the costs of banking services;
( d) the costs of tax filings;
( e) the costs of fundraisings;
( f) the costs of legal advisors and legal documentation: and
( g) the costs of other professional services.
For the avoidance of any doubt, the Operational Expenses will however exclude:
( a) the Interest;
( b) the Losses; and
( c) the Reservation,
as these costs of [naam8] are already indicated separately in clause 4.1 (a) through (c) and as such shall be paid from the Generated Turnover.
Payment
[naam8] shall be entitled to monthly charge [naam7] the Operational Expenses subject to receipt by [naam7] of a specified valid tax invoice. Payment shall be made by [naam7] within 7 days from the date of receipt of [naam8] 's invoice.
6 Set-off
[naam8] may set-off payment of the Services Fee against payment of the Operational Expenses and vice versa, provided that separate invoices will be issued by [naam7] (for the Services Fee) and [naam8] (for the Operational Expenses).
7 Term
Period
This agreement shall come into effect after being executed by the Parties, and, unless terminated in accordance with the terms of this clause, shall remain in full force for an indefinite period.
Termination
After the Maturity Date, each Party can terminate this agreement by registered letter addressed to the other Party, subject to a notice period of at least 6 months.
(…)
10 Exclusivity
[naam7] shall be [naam8] 's sole and exclusive partner to render the Services or services comparable to the Services.
11 Information Exchange
[naam8] will at all times ensure that its clients are properly informed that [naam8] uses services of [naam7] to undertake the Business and will be required to exchange (private) data of such clients with [naam7] for the Business. Each Party shall at the earliest request of the other Party exchange information that the other Party deems relevant for its performance under this agreement.
(…)
13 Miscellaneous
Qualification
This agreement qualifies as an instruction agreement (overeenkomst van opdracht). All non-mandatory rules relating to such agreement are hereby excluded.
(…)”.
In de annex bij de Services Agreement is het volgende vermeld:
“(…)
[naam7] shall make use of [naam8] , which merely acts as a conduit, to run the Business. As such [naam7] is engaged in the following activities: the development, management and other activities. While [naam8] merely performs the conduit activity between the clients and the Lender.
The activities of [naam7] consist of the Services, as described as follows:
1. Front office
( a) marketing website to inform, attract, onboard Clients;
( b) cost calculator;
( c) specific landing pages to promote and compare [naam7] ;
( d) support area and FAQ; and
( e) invoices system to send and verify invoices, including receivables management.
2. Back office
( a) operational workflows for the acceptance of Clients and Invoices;
( b) risk management to prevent fraud and capture disputes, if any;
( c) administrate credit scores, invoice pledges (including tax authorities registration), payment streams and audit trails;
( d) perform analytics and intelligence based on big data; and
( e) any other management information regarding the performance of [naam7] .
And furthermore all activities that are required in the broadest sense for [naam8] to operate the relevant processes towards its primary stakeholders (being [naam8] 's board of directors, its supervisory board, its clients, the debtors of its clients and its financiers) and secondary stakeholders (being the tax authorities, the chamber of commerce, and other relevant government and other bodies).
(…)”.
Eveneens op 12 mei 2016 hebben belanghebbende en [naam8] een Facility Agreement afgesloten, op basis waarvan belanghebbende een lening aan [naam8] heeft verstrekt van (aanvankelijk) € 950.000 (hierna: de lening). In de Facility Agreement is onder meer het volgende vermeld:
“(…)
The undersigned:
(1) [naam8] (…) (the Borrower or [naam8] ); and
(2) Mr. [belanghebbende] (…) (the Lender),
the parties hereinafter collectively also referred to as the Parties and individually as a Party.
Whereas:
(A) The Borrower operates as a provider of asset based lending with invoices as collateral, for which purpose the Borrower uses the operational infrastructure as provided by [naam7] B.V. ( [naam7] ) via a services agreement attached hereto in Annex A (the Services Agreement).
(B) The Borrower has provided to the Lender an information Memorandum dated November 2015 (the IM), which after some adjustments pertaining to the roadmap, fees, budgets and financing structure, Parties sufficiently known - form the basis for the Lender to be interested to provide funding to the Borrower.
(C) The Lender has cash reserves available that it wishes to invest at a return on the basis of asset backed securities.
(D) The Borrower desires to attract funding from the Lender, and the Lender desires to provide funding to the Borrower, for the purpose of providing the required capital to the asset based lending activities of the Borrower, with invoices as colleteral (the Purpose).
Hereby agree as follows:
(…)
2. Facility
The Lender hereby makes available to the Borrower a euro loan facility in an amount equal to the Commitment.
3. Purpose
The Borrower shall apply all amounts borrowed by it under the Facility solely to the Purpose.
(…)
5 Interest
Rate
From the date of Disbursement, interest shall accrue on the Outstanding Amount at the effective rate equal to 9% per annum (the Interest).
Limitation to Third Party Funding
The Borrower shall not be entitled to obtain additional funding from a third party (the Limitation to Third Party Funding), unless:
( a) the Lender fails to make the requested funds available at a Utilisation Date, provided however that the Borrower shall immediately repay any additional third party funds borrowed if the Lender pays the amount thereof to the Borrower;
( b) the maximum amount of the Commitment is utilized (and continues to be utilized until the Maturity Date) by [naam8] ;
( c) this occurs after prior written approval of the Lender; or
( d) this occurs after the Maturity Date.
(…)”.
In 2016 is door belanghebbende € 11.248 aan rente op de lening genoten. De stand van de lening per 1 januari 2017 bedroeg € 961.248 (€ 950.000 inclusief bijgeschreven rente 2016).
In 2017 heeft belanghebbende op basis van de Facility Agreement aanvullende bedragen ter leen verstrekt aan [naam8] .
Op 21 augustus 2017 heeft [naam5] een deel van haar belang in [naam6] vervreemd, waarbij het belang van [naam5] in [naam6] en middellijk in [naam7] onder de vijf procent daalde. Per die datum bedroeg de stand van de lening in totaal € 2.150.000.
In 2017 heeft belanghebbende een bedrag van € 85.168 aan rente op de lening genoten.
In de periode 12 mei 2016 tot 21 augustus 2017 heeft alleen belanghebbende leningen verstrekt aan [naam8] .
Op 30 augustus 2017 heeft belanghebbende aangifte IB/PVV 2016 gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 19.543, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 352.630, en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 31.383. In deze aangifte is de (rente op de) lening niet verantwoord.
Op 22 mei 2018 heeft belanghebbende aangifte IB/PVV 2017 gedaan naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 19.897, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 477.680 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 24.007. In die aangifte is de lening in box 3 verantwoord, te weten € 961.248 per 1 januari 2017.
Met dagtekening 2 juni 2018 heeft de Inspecteur overeenkomstig de aangifte van belanghebbende de (primitieve) aanslag IB/PVV 2016 aan belanghebbende opgelegd.
Naar aanleiding van correspondentie tussen partijen in het kader van de aanslagregeling IB/PVV voor het jaar 2017, heeft de Inspecteur het standpunt ingenomen dat de lening onder de reikwijdte van artikel 3.92 van de Wet IB 2001 (hierna: tbs-regeling) valt. Daarom heeft hij belanghebbende de volgende correcties aangekondigd:
- meer belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden van € 96.782 -/- € 11.614 (tbs-vrijstelling) = € 85.168 in verband met het ter beschikking stellen van vermogen;
- vermindering van het aangegeven belastbaar inkomen uit sparen en beleggen naar nihil.
Voorts heeft de Inspecteur daarbij aangekondigd over 2016 na te zullen vorderen. Het belastbaar inkomen uit werk en woning van belanghebbende zal worden gecorrigeerd met de genoten rente 2016 van € 11.248 -/- € 1.350 (tbs-vrijstelling) = € 9.898.
Met dagtekening 20 februari 2021 heeft de Inspecteur de – aangekondigde – navorderingsaanslag IB/PVV 2016 aan belanghebbende opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 29.441 (€ 19.543 plus € 9.898), een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 352.630 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 31.383. Daarbij is belanghebbende voorts € 637 aan belastingrente in rekening gebracht.
Met dagtekening 23 februari 2021 heeft de Inspecteur de aanslag IB/PVV 2017 aan belanghebbende opgelegd, berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 105.065 (€ 19.897 plus € 85.168), een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 477.680, en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van nihil. Daarbij is belanghebbende voorts € 3.523 aan belastingrente in rekening gebracht.
Belanghebbende heeft vergeefs bezwaar gemaakt tegen deze belastingaanslagen en beschikkingen inzake de belastingrente.
In beroep bij de Rechtbank heeft de Inspecteur de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd. Daarbij zijn twee bijlagen bij het verweerschrift met een beroep op beperkte kennisneming als bedoeld in artikel 8:29 van de Algemene wet bestuursrecht ‘gelakt’. De geheimhoudingskamer van de Rechtbank heeft beslist dat beperkte kennisneming met betrekking tot die bijlagen gerechtvaardigd is. Belanghebbende heeft vervolgens desgevraagd toestemming aan de ‘hoofdkamer’ van de Rechtbank verleend om kennis van die bijlagen te nemen.
De Rechtbank heeft geoordeeld dat de door belanghebbende aan [naam8] verstrekte lening een terbeschikkingstelling vormt als bedoeld in artikel 3.92, lid 1, onderdeel b, van de Wet IB 2001. Daarom heeft de Rechtbank de beroepen van belanghebbende ongegrond verklaard.
Belanghebbende heeft hoger beroep ingesteld. In hoger beroep heeft belanghebbende desgevraagd verklaard dat het Hof kennis mag nemen van de door de Inspecteur overgelegde ‘gelakte’ bijlagen.
3 Geschil
In hoger beroep is in geschil of de lening valt binnen het bereik van de in artikel 3.92, eerste lid, van de Wet IB 2001 vervatte tbs-regeling, zoals de Inspecteur bepleit, of dat sprake is van een tot box 3 behorende bezitting (2017), welk standpunt belanghebbende verdedigt. Ter zitting van het Hof heeft belanghebbende zijn stelling met betrekking tot de navorderingsaanslag IB/PVV 2016 inzake het ontbreken van een navorderingsbevoegdheid van de Inspecteur uitdrukkelijk en ondubbelzinnig ingetrokken. In geval belanghebbende geheel of gedeeltelijk in het gelijk wordt gesteld, maakt hij aanspraak op vergoeding van zijn werkelijke proceskosten in beroep en hoger beroep.