Gerechtshof Arnhem, 22-06-2010, BN1386, 08/00499, 08/00500 en 08/00501

nummers 08/00499, 08/00500 en 08/00501

uitspraakdatum: 22 juni 2010

Uitspraak van de eerste meervoudige belastingkamer

op het hoger beroep van

X te Sint Z (hierna: belanghebbende),

en het incidentele hoger beroep van

de inspecteur van de Belastingdienst/P (hierna: de Inspecteur),

tegen de uitspraak van de rechtbank Arnhem van 5 september 2008, nummers AWB 07/2919, 07/3442, 07/3443 en 07/3444, in het geding tussen belanghebbende en de Inspecteur.

1. Ontstaan en loop van het geding

1.1. Aan belanghebbende zijn voor de jaren 2000 tot en met 2002 aanslagen in de inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen opgelegd naar respectievelijk een belastbaar inkomen van ƒ 1.621.475 (€ 735.793), en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 1.510.397 en € 3.565.882.

1.2. De Inspecteur heeft bij uitspraken op bezwaar de aanslagen verminderd naar aanslagen berekend naar respectievelijk een belastbaar inkomen van ƒ 1.585.565 (€ 719.498), en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 1.478.841 en € 3.515.574.

1.3. Belanghebbende is tegen die uitspraken in beroep gekomen bij de rechtbank Arnhem (hierna: de Rechtbank). De Rechtbank heeft bij uitspraak van 5 september 2008 de beroepen gegrond verklaard en daarbij de Inspecteur opgedragen het belastbaar inkomen met inachtneming van haar uitspraak vast te stellen. Partijen hebben ter zitting van het Hof eensluidend verklaard dat de aanslagen zijn verminderd tot aanslagen berekend naar respectievelijk een belastbaar inkomen van € 205.371, en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 272.626 en € 9.751 negatief.

1.5. Belanghebbende heeft nadere stukken ingediend.

1.6. Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 9 maart 2010 te Arnhem. Belanghebbende is daar verschenen, alsmede de Inspecteur.

1.7. Partijen hebben ter zitting pleitnota’s voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan het Hof en aan de wederpartij. De inhoud van deze pleitnota's moet als hier ingelast worden aangemerkt. Van de zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan deze uitspraak is gehecht.

2. Feiten

2.1. Belanghebbende is enig aandeelhouder en bestuurder van A B.V. (voorheen B B.V.; hierna: de B.V.).

2.2. Vanaf 1988 heeft de B.V. tezamen met een in de fiscale eenheid gevoegde dochtermaatschappij de eigendom van een bedrijfsterrein met opstallen aan de a-straat 1 en aan de b-straat 1 te Q (hierna: het bedrijfsterrein).

2.3. Het grootste deel van het bedrijfsterrein was geasfalteerd, een gedeelte was beklinkerd en een gedeelte was onverhard. Uit een taxatierapport van C, taxateur van D B.V. te Q, met opnamedatum 15 september 1988, blijkt dat de algemene onderhoudstoestand matig is, dat wil zeggen dat onderhoud op korte termijn noodzakelijk is.

2.4. Vanaf 1990 is het bedrijfsterrein met name gebruikt voor de door de B.V. gedreven handel in elektromotoren en recyclematerialen.

2.5. Blijkens een rapport van 9 juni 1993 heeft taxateur E in opdracht van de B.V. de onderhandse verkoopwaarde van het bedrijfsterrein getaxeerd op f 950.000 (€ 431.091). In het rapport is als bijzonderheid vermeld dat het bedrijfsterrein, voor zover onbebouwd, grotendeels slecht is geasfalteerd.

3.1 Deze overeenkomst is aangegaan voor de duur van 5 jaar, ingaande op 1 juli 1993 en lopende tot en met 30 juni 1998.

4.2 De huurprijs bedraagt op jaarbasis f. 110.000 (…).

6.8 In afwijking van artikel 9.1 van de Algemene Bepalingen komen de kosten van het onderhoud genoemd in artikel 9.1 sub a, b, c en d voor rekening van huurder.”

3.1 Behoudens voorafgaande toestemming van verhuurder is het huurder niet toegestaan het gehuurde geheel of gedeeltelijk aan derden in huur, onderhuur of gebruik af te staan …

5.1 Behoudens eventuele wettelijke rechten is huurder verplicht bij het einde van de huurovereenkomst (…) het gehuurde ten genoegen van verhuurder in de oorspronkelijke staat; vastgelegd in de bij de aanvang opgemaakte en gewaarmerkte omschrijving als vermeld in 1.2 en bij gebreke daarvan in goede staat, geheel ontruimd, vrij van gebruik en gebruiksrechten en behoorlijk schoongemaakt aan verhuurder op te leveren (...).

5.4 Tijdig voor het einde van de huurovereenkomst of het gebruik, dient het gehuurde door partijen gezamenlijk te worden geïnspecteerd. Van deze inspectie wordt door partijen een rapport opgemaakt, waarin de bevindingen worden vastgelegd. Tevens wordt in het rapport vastgelegd welke werkzaamheden ter zake van de bij de inspectie noodzakelijk gebleken reparaties en het vastgesteld ten laste van de huurder komend achterstallig onderhoud, nog voor rekening van huurder dienen te worden uitgevoerd alsmede de wijze waarop dit zal dienen te geschieden.

5.6. Huurder is gehouden de door hem op basis van het inspectierapport uit te voeren werkzaamheden binnen de in het rapport vastgelegde - of nader tussen partijen overeengekomen - termijn ten genoegen van verhuurder uit te voeren c.q. te doen uitvoeren. (...)

6.3 Huurder is jegens verhuurder aansprakelijk voor alle schaden en verliezen aan het gehuurde tenzij huurder bewijst dat hem (…) daaromtrent geen schuld treft of dat hem dienaangaande geen nalatigheid is te verwijten.

2.9. De B.V. houdt vanaf 1 oktober 1998 nog de helft van de aandelen in F B.V. en B B.V. (voorheen G B.V.). De overige aandelen in deze beide vennootschappen zijn in handen van H B.V., waarvan alle aandelen worden gehouden door I. B B.V. heeft de handel in elektromotoren en recyclematerialen van de B.V. voortgezet.

2.11. Per 1 april 1997 verhuurt de B.V. voor f 250.000 per jaar het bedrijfsterrein onder aan B B.V. Per 1 oktober 1998 treedt F B.V. als huurder in de plaats van B B.V. De activiteiten van laatstgenoemde vennootschap worden per die datum overgedragen aan F B.V.

3.1 Deze overeenkomst is aangegaan voor de duur van 5 jaar, ingaande op 1 april 1997 en lopende tot en met 31 maart 2002.

4.2 De huurprijs bedraagt op jaarbasis f. 250.000 (…).”

2.13. Van de huurovereenkomst 1997 maken deel uit de ‘Algemene bepalingen huurovereenkomst kantoorruimte’; zie 2.8. hiervoor.

2.14. Bij een door de FIOD ingesteld onderzoek is gebleken dat zowel de huurovereenkomst 1993 als de huurovereenkomst 1997 pas op 11 april 2000 is opgesteld. Ter zitting heeft belanghebbende deze constatering bevestigd. Daarbij heeft belanghebbende aangetekend dat partijen zowel in 1993 als in 1997 mondeling een huurovereenkomst zijn overeengekomen, waarbij het in 1993 de bedoeling van partijen was om de kosten van bovenmatige slijtage voor rekening van de huurder (de B.V.) te laten komen.

2.15. Vanwege de schaalvergroting van de handel in elektromotoren loopt de verharding van het bedrijfsterrein met name vanaf 1997 schade op door de activiteiten van B B.V. en nadien F B.V.

2.16. Op 27 januari 1999 heeft de J Groep een rapport uitgebracht over de gebreken van het totale buitenterrein van het bedrijfsterrein. Om aan de voorschriften van de Wet milieubeheer te kunnen voldoen, waaronder een vloeistofdichte afdichting van de vloer, is een investering van f 1.191.461 (€ 540.661) noodzakelijk.

2.17. Met het oog op de overdracht van enige onroerende zaken aan zijn drie kinderen (hierna: de kinderen) heeft belanghebbende in 1999 het bedrijfsterrein minnelijk laten taxeren waarbij een waarde is vastgesteld van f 2.000.000 (€ 907.560).

2.18. In 2000 heeft belanghebbende met de Stichting K een huurovereenkomst gesloten. Deze overeenkomst betreft de huur van een gedeelte van het bedrijfsterrein – bestaande uit ongeveer 500 m² verhard buitenterrein en een groot gedeelte van de hangar – ten behoeve van het landen, opstijgen, tanken en stallen van een traumahelikopter. De overeenkomst is aangegaan voor de duur van zes jaar. De jaarlijkse huurprijs bedraagt f 80.000 (€ 36.302), in welke prijs een opslag is begrepen van f 34.500 (€ 15.428) voor de door de verhuurder te verrichten investeringen.

2.19. In een niet-ondertekende ‘Notitie aangaande B B.V. en F B.V.’ van 8 januari 2001 is onder meer neergelegd dat de huurovereenkomst [tussen de B.V. en F B.V.; Hof] zal worden gecontinueerd tegen een jaarlijkse huur van f 250.000, maar dat de onderhoudskosten ten laste van de B.V. als verhuurder zullen komen. Verder is afgesproken dat F B.V. aan zowel belanghebbende als I een maandelijkse managementfee van f 20.000 betaalt, in welke vergoeding is begrepen een vergoeding voor te verrichten werkzaamheden, de kosten van auto’s en de helikopter en alle andere vaste kosten. Separaat mogen de reis- en verblijfkosten worden gedeclareerd voor zover deze rechtstreeks samenhangen met de uitoefening van de activiteiten van B.

2.20. In een verslag van een bespreking op 29 maart 2001 tussen onder meer belanghebbende en I is onder meer neergelegd dat de managementfee vanaf 2001 jaarlijks ƒ 180.000 zal bedragen voor zowel de B.V. als I..

2.21. Volgens de jaarrekeningen van F B.V. is in 2001 een managementfee betaald van € 90.756 en in de jaren 2002 en 2003 € 60.000 per jaar.

2.23. De huurovereenkomst tussen belanghebbende en de B.V. is eind december 2000 mondeling opgezegd.

2.24. Bij akte van 29 december 2000 is de juridische en economische eigendom van het bedrijfsterrein overgedragen aan de kinderen. Nadien hebben de kinderen met de huurders van het bedrijfsterrein, waaronder F B.V., Stichting K en N B.V., nieuwe huurovereenkomsten gesloten. In de huurovereenkomst met N B.V. is opgenomen dat de verhuurder zorg draagt voor een vloeistofdichte betonvloer op het open terrein.

2.25. De B.V. heeft in de jaren 2000, 2001 en 2002 investeringen verricht ter zake van de hangar en de landingsplaats.

2.26. De B.V. heeft in oktober 2001 een helikopter gekocht voor € 709.781.

2.27. De B.V. heeft belanghebbende op 27 december 2006 een factuur gestuurd voor een bedrag van € 59.432,52, exclusief BTW, met als omschrijving ‘Doorbelasting kosten met betrekking tot de heliloods/huurinkomsten’. De BV heeft belanghebbende op 6 juni 2008 een factuur gestuurd voor een bedrag van € 34.500,00, exclusief BTW, met als omschrijving ‘Doorbelasting kosten met betrekking tot de heliloods’.

3. Geschil

3.1. In hoger beroep is in geschil of de uitgaven die de B.V. in 2000 en 2001 heeft gedaan ter zake van de terreinbestrating (respectievelijk € 239.906 en € 280.249) als uitdelingen moeten worden beschouwd. Verder is in geschil of van de uitgaven die de B.V. in 2000 en 2002 ter zake van de hangar en de landingsplaats heeft gedaan, bedragen van respectievelijk € 93.933 en € 5.357 als uitdelingen moeten worden beschouwd. Belanghebbende beantwoordt deze vragen ontkennend, de Inspecteur bevestigend.

3.3. De Inspecteur concludeert voor de jaren 2000 en 2001 tot bevestiging van de uitspraak van de Rechtbank.

3.5. De aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen voor het jaar 2003 is in hoger beroep niet langer in geschil.

4. Beoordeling van het geschil

4.3. Het Hof overweegt dienaangaande dat alleen belanghebbende – en niet de B.V. – met naam is genoemd in de huurovereenkomst die in 2000 met de Stichting K is gesloten inzake de hangar en landingsplaats. Ook anderszins is het Hof niet gebleken dat de B.V. partij was bij deze overeenkomst. Aangenomen wordt derhalve dat belanghebbende de genieter is van de huurpenningen en de daarin vervatte bijdragen van de huurder voor de door verhuurder te plegen investeringen. Nu de B.V. desondanks, zonder daartoe gehouden te zijn en zonder daarvoor een vergoeding te ontvangen, (een deel van) de investeringen in de hangar en landingsplaats voor haar rekening heeft genomen, acht het Hof het aannemelijk dat de B.V. belanghebbende, als aandeelhouder, heeft willen bevoordelen en dat belanghebbende, als enig aandeelhouder en bestuurder van de B.V., zich daarvan bewust is geweest. De in 4.2 genoemde bedragen kunnen derhalve als een uitdeling worden aangemerkt. Het feit dat de B.V. eind 2006 en medio 2008 alsnog facturen heeft verstuurd aan belanghebbende ter zake van voornoemde uitgaven (zie 2.27), neemt de bevoordelingsbedoeling in de jaren 2000 en 2002 niet weg.

4.5. Het incidentele hoger beroep van de Inspecteur is derhalve gegrond.

5. Proceskosten

6. Beslissing

De beslissing is in het openbaar uitgesproken op 22 juni 2010.

De griffier, De voorzitter,

(N. ten Broek) (A.J.H. van Suilen)