Gerechtshof Den Haag, 17-09-2013, ECLI:NL:GHDHA:2013:3586, BK-12-00303 tm Bk-12-00307
Gerechtshof Den Haag, 17-09-2013, ECLI:NL:GHDHA:2013:3586, BK-12-00303 tm Bk-12-00307
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof Den Haag
- Datum uitspraak
- 17 september 2013
- Datum publicatie
- 2 oktober 2013
- ECLI
- ECLI:NL:GHDHA:2013:3586
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBSGR:2012:BW9945, Bekrachtiging/bevestiging
- Cassatie: ECLI:NL:HR:2015:466, Bekrachtiging/bevestiging
- Zaaknummer
- BK-12-00303 tm Bk-12-00307
Inhoudsindicatie
Vennootschapsbelasting. Met betrekking tot het jaar 1999 is in geschil of de inspecteur, gelet op het bepaalde in artikel 16 Awr voor dat jaar een verliesherzieningsbeschikking kon nemen. Met betrekking tot de jaren 2002 en 2003 is in geschil of sprake is van een zogenoemde compenserende heffing als bedoeld in artikel 10a, derde lid, letter b, Wet Vpb 1969, en zo niet: of aan de geldlening en de daarmee verband houdende rechtshandeling in overwegende mate zakelijke overwegingen ten grondslag liggen. Voorts is in geschil of aan belanghebbende voor het jaar 2002 terecht een verzuimboete van € 22 is opgelegd.
Uitspraak
Team Belastingrecht
meervoudige kamer
nummers BK-12/00303 tot en met 12/00307
Uitspraak d.d. 17 september 2013
in het geding tussen:
[X] B.V., gevestigd te [Z], belanghebbende,
en
de Inspecteur van de Belastingdienst Rijnmond, hierna: de Inspecteur,
op het hoger beroep van belanghebbende en de Inspecteur tegen de uitspraak van de rechtbank ’s-Gravenhage (thans rechtbank Den Haag) van 14 februari 2012, nummers AWB 09/523, AWB 09/524, AWB 09/526, AWB 09/527 en AWB 09/528 betreffende de hierna vermelde aanslagen.
1 Aanslagen, beschikkingen, bezwaren en geding in eerste aanleg
1999 (AWB 09/523 Vpb; BK-12/00305)
De Inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 1999 een definitieve aanslag in de vennootschapsbelasting (aanslagnummer [nummer]) van nihil opgelegd. Voorts heeft de Inspecteur bij verliesvaststellingsbeschikking het verlies over dat jaar vastgesteld op € 1.998.495 (ƒ 4.404.105).
Bij verliesherzieningsbeschikking van 31 juli 2004 heeft de Inspecteur het verlies voor het boekjaar 1999 nader vastgesteld op € 367.371 (ƒ 809.579).
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de verliesherzieningsbeschikking. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 18 december 2008 de verliesherzieningsbeschikking gehandhaafd.
Na daartegen ingesteld beroep heeft de rechtbank de verliesherzieningsbeschikking voor het jaar 1999 herroepen en het verlies voor dat jaar vastgesteld op € 768.773 (ƒ 1.694.153).
2000 (AWB 09/524 Vpb; BK-12/00306)
De Inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2000 een definitieve aanslag in de vennootschapsbelasting (aanslagnummer [nummer]) opgelegd, berekend naar een belastbaar bedrag van € 1.513.392 (ƒ 3.335.077). Bij de gelijktijdig gegeven verliesverrekeningsbeschikking heeft de Inspecteur een bedrag van € 414.414 (ƒ 913.248) aan verliezen uit voorgaande jaren verrekend. Tevens is bij beschikking € 145.418 aan heffingsrente in rekening gebracht.
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de verliesverrekeningsbeschikking. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 18 december 2008 de aanslag en de verliesverrekeningsbeschikking gehandhaafd.
Na daartegen ingesteld beroep heeft de rechtbank het met de aanslag voor het jaar 2000 te verrekenen verlies vastgesteld op € 556.944 (ƒ 1.227.342) en heeft de aanslag voor dat jaar verminderd tot nihil.
2001 (AWB 09/526 Vpb; BK-12/00307)
De Inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2001 een definitieve aanslag in de vennootschapsbelasting (aanslagnummer [nummer]) opgelegd, berekend naar een belastbare winst en belastbaar bedrag van € 3.820.952. Tevens is bij beschikking € 52.999 aan heffingsrente in rekening gebracht.
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de aanslag. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 18 december 2008 de aanslag gehandhaafd.
Na daartegen ingesteld beroep heeft de rechtbank de bij de aanslag voor het jaar 2001 gegeven verliesverrekeningsbeschikking herroepen, het met de aanslag voor dat jaar te verrekenen verlies vastgesteld op € 258.873 en de aanslag voor dat jaar verminderd tot een berekend naar een belastbaar bedrag van € 2.178.721.
2002 (AWB 09/527 Vpb; BK-12/00303)
De Inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2002 een voorlopige aanslag in de vennootschapsbelasting (aanslagnummer [nummer]) van nihil opgelegd. Tevens heeft de Inspecteur bij verliesvaststellingsbeschikking het verlies voor 2002 vastgesteld op € 1.316.027.
De Inspecteur heeft met dagtekening 31 juli 2006 aan belanghebbende voor het jaar 2002 een definitieve aanslag vennootschapsbelasting (aanslagnummer [nummer]) van nihil opgelegd. Bij gelijktijdig gegeven verliesherzieningsbeschikking heeft de Inspecteur het verlies voor dat jaar vastgesteld op € 16.811. Voorts is aan belanghebbende bij beschikking een verzuimboete opgelegd voor een bedrag van € 22.
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de definitieve aanslag, de verliesherzieningsbeschikking en de verzuimboete. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 18 december 2008 de aanslag, de verliesherzieningsbeschikking en de boetebeschikking gehandhaafd.
Na daartegen ingesteld beroep heeft de rechtbank de verliesvaststellingsbeschikking voor het jaar 2002 herroepen en het verlies voor dat jaar vastgesteld op € 43.045.
2003 (AWB 09/528 Vpb; BK-12/00304)
De Inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2003 een definitieve aanslag in de vennootschapsbelasting (aanslagnummer [nummer]) opgelegd, berekend naar een belastbare winst en belastbaar bedrag van € 992.775. In deze aanslag ligt een beschikking tot vaststelling van het verlies voor 2003 op nihil besloten. Tevens is bij beschikking € 36.519 aan heffingsrente in rekening gebracht.
Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen de aanslag, de verliesvaststellingsbeschikking van nihil en de beschikking heffingsrente. De Inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 18 december 2008 het bezwaar van belanghebbende afgewezen en de aanslag en de verliesvaststellingsbeschikking gehandhaafd.
Na daartegen ingesteld beroep heeft de rechtbank de aanslag voor het jaar 2003 verminderd tot één berekend naar een belastbaar bedrag van € 966.485.
Alle zaken
Voor zover belanghebbende niet uitdrukkelijk bezwaar heeft gemaakt tegen de beschikkingen heffingsrente, wordt zij geacht daartegen bezwaar te hebben gemaakt. Ook de door belanghebbende ingestelde beroepen en hoger beroepen strekken zich uit tot de beschikkingen heffingsrente (vergelijk HR 27 november 2009, nr. 07/13621, ECLI:NL:HR:2009, LJN BJ7907).
De rechtbank heeft beslist als volgt:
- verklaart de beroepen gegrond, met uitzondering van de beroepen tegen de op nihil vastgestelde belastingaanslagen, welke beroepen zij niet-ontvankelijk verklaart, en van het beroep tegen de bij de vaststelling van de definitieve aanslag voor 2002 gegeven boetebeschikking, welk beroep zij ongegrond verklaard;
- vernietigt de uitspraken op bezwaar;
- herroept de verliesherzieningsbeschikking voor het jaar 1999 en stelt het verlies voor dat jaar vast op € 768.773 (ƒ 1.694.153);
- stelt het met de aanslag voor het jaar 2000 te verrekenen verlies vast op € 556.944 (ƒ 1.227.342) en vermindert de aanslag voor dat jaar tot nihil;
- herroept de bij de aanslag voor het jaar 2001 gegeven verliesverrekeningsbeschikking, stelt het met de aanslag voor dat jaar te verrekenen verlies vast op € 258.873 en vermindert de aanslag voor dat jaar tot een berekend naar een belastbaar bedrag van € 2.178.721;
- -
-
herroept de verliesvaststellingsbeschikking voor het jaar 2002 en stelt het verlies voor dat jaar vast op € 43.045;
- -
-
vermindert de aanslag voor het jaar 2003 tot één berekend naar een belastbaar bedrag van € 966.485;
- -
-
draagt de Inspecteur op de beschikkingen heffingsrente met in achtneming van de voorgaande beslissingen te wijzigen;
- -
-
bepaalt dat deze uitspraak in de plaats komt van de vernietigde uitspraken op bezwaar;
- -
-
veroordeelt de Inspecteur in de proceskosten van belanghebbende ten bedrage van € 1.932;
- -
-
gelast de Inspecteur belanghebbende het door haar betaalde griffierecht van € 1.440 (5 x € 288) te vergoeden.
2 Loop van het geding in hoger beroep
Belanghebbende en de Inspecteur zijn van de uitspraak van de rechtbank in hoger beroep gekomen bij het Hof. In verband daarmee is door de griffier van belanghebbende voor de zaken BK-12/00303 en BK-12/00304 te samen een griffierecht geheven van € 466. Belanghebbende heeft in de hoger beroepen van de Inspecteur een verweerschrift ingediend en daarbij incidenteel hoger beroep ingesteld. De Inspecteur heeft in de hoger beroepen van belanghebbende een verweerschrift ingediend en daarbij het incidenteel ingestelde hoger beroep van belanghebbende beantwoord. Belanghebbende heeft op 2 april 2013 een nader stuk ingediend, mede in reactie op het verweerschrift van de Inspecteur en diens reactie op het incidenteel hoger beroep van belanghebbende.
De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van het Hof van 9 juli 2013, gehouden te ’s-Gravenhage. Aldaar zijn beide partijen verschenen. De hiervoor vermelde zaken zijn gezamenlijk behandeld. Het Hof heeft op deze zitting tevens behandeld de zaken van [A] B.V. (rechtbanknummers: AWB 09/517, AWB 09/519, AWB 09/521, AWB 09/522; BK-12/00299 t/m BK-12/00301), [B] B.V. (AWB 09/529, AWB 09/530, AWB 09/531, AWB 09/532, AWB 09/533; Hofnummers: BK-12/00294 t/m BK-12/00298) en [C] B.V. (AWB 09/534, AWB 09/535, AWB 09/536, AWB 09/537 en AWB 09/538; BK-12/00292 en BK12/00293), hierna: de parallelzaken. Hetgeen in een van deze zaken is gesteld en aangevoerd wordt geacht te zijn gesteld en aangevoerd in de andere zaken. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt. In de parallelzaken heeft het Hof heden afzonderlijk in één geschrift uitspraak gedaan.
3 Vaststaande feiten
Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat, als tussen partijen niet in geschil, dan wel door een van hen gesteld en door de wederpartij niet of onvoldoende weersproken, het volgende vast.
[D] (hierna: de aandeelhouder) was in de onderhavige jaren enig aandeelhouder van onder meer belanghebbende en [A] B.V. (hierna: [A]). Belanghebbende en [A] fungeerden als houdstermaatschappijen binnen de [E-groep]. De werkmaatschappijen in de [E-groep] waren actief in de bouw en de projectontwikkeling. De [E-groep] had onder meer een samenwerkingsverband met [F] en [G]. In het kader daarvan hield [A] een deelneming van 33 1/3 percent in [H] B.V. (hierna: de deelneming in [H]).
De bouwtak van de [E-groep] is in 1998 verkocht aan derden. De projectontwikkelingsactiviteiten zijn na 1998 gecontinueerd, met name in het samenwerkingsverband met [F] en [G]. Op 1 januari 1998 heeft belanghebbende de deelneming in [H] verkregen van [A]. Belanghebbende is de koopsom rentedragend schuldig gebleven (hierna: de geldlening) aan [A].
Met ingang van 1 mei 1999 zijn de zonen van de aandeelhouder, [I] (geboren [dag en maand] 1973) en [J] (geboren [dag en maand] 1975), directeur van belanghebbende. Met ingang van 20 september 1999 is de feitelijke vestigingsplaats van [A] niet langer in Nederland gelegen, maar op Malta. De aandeelhouder is sinds 28 september 1999 in Zwitserland woonachtig.
Op 1 januari 2002 heeft [A] haar vordering uit de geldlening gecedeerd aan [K] N.V., een naar het recht van de Nederlandse Antillen opgerichte en aldaar gevestigde vennootschap.
Belanghebbende heeft voor het jaar 1999 aangifte gedaan van een belastbare winst en een belastbaar bedrag van negatief € 768.773 (ƒ 1.694.153). De Inspecteur is bij de aanslagregeling van de aangifte afgeweken en heeft de aanslag en vaststellingsverliesbeschikking, die zijn genoemd onder 1.1, vastgesteld, onderscheidenlijk genomen. In de beschikking is een verlies van ƒ 4.404.105 vermeld. Nadien volgde de onder 1.2 vermelde verliesherzieningsbeschikking. Bij het nemen daarvan heeft de Inspecteur de rente die belanghebbende aan [A] verschuldigd werd, gecorrigeerd met € 401.402 (ƒ 884.574).
Belanghebbende heeft als volgt aangifte vennootschapsbelasting over het jaar 2000 gedaan:
belastbare winst: € 556.944 (ƒ 1.227.342)
verrekening verlies 1998: € 47.043 (ƒ 103.669) -/-
verrekening verlies 1999: € 509.901 (ƒ 1.123.673) -/-
Belastbaar bedrag: € 0 (ƒ 0)
De definitieve aanslag vennootschapsbelasting voor het jaar 2000 is door de Inspecteur als volgt vastgesteld:
aangegeven belastbare winst: € 556.944 (ƒ 1.227.342)
minder aftrek rentekosten: € 1.370.863 (ƒ 3.020.983) +
vastgestelde belastbare winst: € 1.927.806 (ƒ 4.248.325)
verrekening verlies 1998: € 47.043 (ƒ 103.669) -/-
verrekening verlies 1999: € 367.371 (ƒ 809.579) -/-
vastgesteld belastbaar bedrag: € 1.513.392 (ƒ 3.335.077)
Belanghebbende heeft als volgt aangifte vennootschapsbelasting over het jaar 2001 gedaan:
belastbare winst: € 2.437.594
verrekening verlies 1999: € 258.873 -/-
Belastbaar bedrag: € 2.178.721
De Inspecteur heeft met het jaar 2001 geen verliezen uit voorgaande jaren verrekend. De aanslag vennootschapsbelasting is als volgt vastgesteld:
aangegeven belastbare winst: € 2.437.594
minder aftrek rentekosten: € 1.383.358 +
vastgestelde belastbare winst: € 3.820.952
verrekening verliezen: € 0
vastgesteld belastbaar bedrag: € 3.820.952
Belanghebbende heeft voor het jaar 2002 aangifte vennootschapsbelasting gedaan naar een belastbare winst en belastbaar bedrag van negatief € 1.316.027.
De Inspecteur heeft bij de nadere verliesvaststellingsbeschikking voor dat jaar het verlies als volgt berekend:
aangegeven belastbare winst: € 1.316.027 -/-
minder aftrek rentekosten: € 1.299.216 +
vastgesteld verlies: € 16.811 -/-
Bij het opleggen van de aanslag heeft de Inspecteur aan belanghebbende een boete opgelegd. Dienaangaande is op het biljet vermeld:
Beschikking verzuimboete bij aanslag:
U heeft niet of niet tijdig voldaan aan de aanmaning tot het doen van de aangifte vennootschapsbelasting 2002.
Het niet doen van aangifte dan wel niet tijdig doen van aangifte in de zin van artikel 9, derde lid, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen, wordt aangemerkt als een verzuim. Daarom is, naast het bedrag van de aanslag, een verzuimboete opgelegd ingevolge artikel 67a Algemene wet inzake rijksbelastingen. De Belastingdienst legt u op grond van dit artikel een verzuimboete op van € 22.
De verzuimboete is met toepassing van het Besluit bestuurlijke Boeten Belastingdienst 1998 vastgesteld op dit bedrag, omdat het een eerste verzuim sinds de voorafgaande vijf boekjaren betreft.
Belanghebbende heeft voor het jaar 2003 aangifte vennootschapsbelasting gedaan. Hierbij heeft zij een verlies van € 237.821 aangegeven.
Deze aanslag vennootschapsbelasting is als volgt vastgesteld:
aangegeven verlies: € 237.821 -/-
correctie rentekosten € 1.230.596 +
vastgesteld belastbaar bedrag € 992.775