Gerechtshof Den Haag, 08-11-2022, ECLI:NL:GHDHA:2022:2329, BK-22/00072 tot en met BK-22/00075

Gegevens

Instantie: Gerechtshof Den Haag

Datum uitspraak: 8 november 2022

Datum publicatie: 14 december 2022

ECLI: ECLI:NL:GHDHA:2022:2329

Formele relaties

Cassatie: ECLI:NL:HR:2024:1394

Zaaknummer: BK-22/00072 tot en met BK-22/00075

Relevante informatie: Art. 4.6 Wet IB 2001, Art. 4.12 Wet IB 2001, Art. 2.17 Wet IB 2001, Art. 12a Wet LB, Art. 67d AWR, Art. 67e AWR, Art. 6 EVRM, Art. 8:75 Awb

Inhoudsindicatie

(Navorderings)aanslagen IB/PVV 2014 tot en met 2017. Artikel 4.6, aanhef, letter a, Wet IB 2001; houdt belanghebbende een (indirect) aanmerkelijk belang? Belanghebbende heeft het economisch belang bij aandelen behouden. Artikelen 67d en 67e AWR; vergrijpboeten worden verminderd.

Uitspraak

Team Belastingrecht

meervoudige kamer

nummers BK-22/00072 tot en met BK-22/00075

Uitspraak van 8 november 2022

in het geding tussen:

[X] te [Z] , belanghebbende,

(gemachtigde: A. Reddoub)

de inspecteur van de Belastingdienst, de Inspecteur,

(vertegenwoordiger: […] )

op het hoger beroep van belanghebbende tegen de uitspraak van de Rechtbank Den Haag (de Rechtbank) van 24 december 2021, nummers SGR 20/6686, SGR 20/6687, SGR 20/6689 en SGR 20/6690.

Procesverloop

2014

1.1.1. Aan belanghebbende is over het jaar 2014 een navorderingsaanslag in de inkomstenbelasting en de premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 69.123 en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 43.057. Bij gelijktijdig gegeven beschikking is € 5.717 aan belastingrente in rekening gebracht.

2015

1.1.2. Aan belanghebbende is over het jaar 2015 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 71.021 en een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 113.731. Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is een vergrijpboete van € 25.427 opgelegd en € 7.820 aan belastingrente in rekening gebracht.

2016

1.1.3. Aan belanghebbende is over het jaar 2016 een navorderingsaanslag IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 73.665, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 66.276 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 6.574. Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is een vergrijpboete van € 19.516 opgelegd en € 4.440 aan belastingrente in rekening gebracht.

2017

1.1.4. Aan belanghebbende is voor het jaar 2017 een aanslag IB/PVV opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 81.947, een belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang van € 85.907 en een belastbaar inkomen uit sparen en beleggen van € 5.060. Bij gelijktijdig gegeven beschikkingen is een vergrijpboete van € 22.164 opgelegd en € 3.344 aan belastingrente in rekening gebracht.

Alle jaren

1.2. Bij in één geschrift vervatte uitspraken op bezwaar heeft de Inspecteur de bezwaren tegen de (navorderings)aanslagen afgewezen.

1.3. Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar beroep bij de Rechtbank ingesteld. De Rechtbank heeft een griffierecht geheven van € 48. De Rechtbank heeft de beroepen ongegrond verklaard.

1.4. Belanghebbende heeft tegen de uitspraak van de Rechtbank hoger beroep ingesteld bij het Hof. In verband daarmee is een griffierecht geheven van € 136. De Inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.

1.5. Belanghebbende heeft op 7 september 2022 een nader stuk ingediend.

1.6. De mondelinge behandeling van de zaak heeft plaatsgehad ter zitting van 27 september 2022. Ter zitting is tevens behandeld het hoger beroep van [A] met kenmerk BK-21/01029 tot en met BK-21/01032. De Inspecteur is verschenen. Van de zijde van belanghebbende is niemand verschenen en is geen bericht van verhindering binnengekomen. Belanghebbende is door de griffier bij aangetekende brief, verzonden op 14 juli 2022 aan de gemachtigde [adresgegevens gemachtigde] , onder vermelding van plaats, datum en tijdstip uitgenodigd om op de zitting te verschijnen. Blijkens op de website van PostNL ingewonnen informatie is de vorenbedoelde brief op 15 juli 2022 om 10:28 uur bezorgd op het adres van de gemachtigde.

1.7. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt.

Feiten

2.1. Belanghebbende is gehuwd met [A] (de echtgenoot).

2.2.1. [B] Beheer Limited (Beheer Ltd) is opgericht op 23 maart 2012. Belanghebbende is sinds de oprichting enig aandeelhouder en bestuurder van Beheer Ltd.

2.2.2. [B] Limited ( [B Ltd] ) is eveneens opgericht op 23 maart 2012. Beheer Ltd is enig aandeelhouder van [B Ltd] en belanghebbende is bestuurder van [B Ltd] .

2.2.3. [B Ltd] en een derde hebben op 26 maart 2012 een commanditaire vennootschap opgericht met de naam [B] CV (de CV). [B Ltd] is de beherend vennoot van de CV. Belanghebbende is gevolmachtigde van de CV.

2.3. De activiteiten van [B Ltd] en de CV bestaan uit het exploiteren van een marketing adviesbureau.

2.4. Tot de gedingstukken behoort een “pledge of shares agreement” van 22 december 2013 (de pledge agreement), aangegaan tussen belanghebbende, [C] (de schuldeiser) en Beheer Ltd. In de pledge agreement is onder meer het volgende opgenomen:

“WHEREAS

(A) As at the date of this Agreement, [Beheer Ltd] has an Authorised Share Capital of GBP 1,000 (One Thousand GBP) divided into 1000 (One Thousand) Ordinary shares of GBP 1.00 each, all of which have been issued and subscribed to and are paid up. All of the 1,000 (One Thousand) Ordinary shares are owned, legally and beneficially, by [belanghebbende]. All of the said shares, together with all the rights arising therefrom or in connection therewith, whether involving the receipt of money or otherwise, are hereinafter referred to as the “Pledged Shares”.

(…)

(D) By a Loan Agreement dated 22nd December, 2013 made between [de schuldeiser] as Lender and [belanghebbende] (the “Borrower”) as Borrower [de schuldeiser] has agreed to make available to the Borrower a loan in the amount of up to € 30.000 (Thirty Thousand Euro) for the purpose of using all suns borrowed for the renovation work to the Italian property of the Borrower.

(…)

1 INTERPRETATION

(…)

1.2

Capitalized Terms used but not otherwise defined in this Agreement have the same meaning as in the Loan Agreement, unless the context otherwise requires. The term “Secured Obligations” means the indebtedness and obligations undertaken to be paid or discharged by [Beheer Ltd] and/or the Borrower, as relevant.

(…)

2 PLEDGE

2.1 [

Belanghebbende] hereby pledges to and in favour of [de schuldeiser], who accepts, the Pledged Shares as security for the due and punctual payment and discharge of the Secured Obligations. In pursuance of this Pledge, [belanghebbende] is contemporaneously delivering the attachments marked as Annexes to this Agreement to [de schuldeiser] who accepts to hold the same under the terms hereof. The Parties are entering into this Agreement to regulate the Pledge.

2.2 [

Belanghebbende] hereby agrees promptly to deliver or cause to be delivered to [de schuldeiser] any and all Pledged Shares and any and all certificates or other instruments or documents representing the Secured Obligations.

2.3

The Pledge confers upon [de schuldeiser] the right to receive dividends or other sums which are distributions out of the Pledged Shares accrued during the Pledge and as provided by the Companies Act 2006 (hereinafter the “Companies Act 2006”), to exercise the right to vote at general meetings as well as the right of retention over the Pledged Shares which entitles the creditor to retain the power to sell or appropriate the Pledged Shares in settlement of the Secured Obligations, until such time as the Secured Obligations shall have been discharged or paid in full.

The Pledge is regulated by the Companies Act 2006.

(…)

4 TERMINATION AND RELEASE OF PLEDGE

4.1

Subject to other provisions in this Agreement, on final and full discharge and repayment of the Secured Obligations to the satisfaction of [de schuldeiser], [de schuldeiser] shall agree to terminate this Agreement and shall release all documents held by it hereunder to [belanghebbendes] and the annotation of the share certificates shall be removed and this for no consideration other than the refund of expenses incurred and fees due for carrying out its obligations hereunder and in accordance with this Agreement.