Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 05-03-2020, ECLI:NL:GHSHE:2020:838, 19/00299 tot en met 19/00301

“ Algemeen

Aan een aantal werknemers zijn door inhoudingsplichtige(n) woningen ter beschikking gesteld. Voor de berekening van de bijtelling van loon in natura zijn twee berekeningswijzen toegepast. Eenmaal is het puntensysteem van het Ministerie van Volkshuisvesting toegepast en driemaal zijn de resultaten uit een onderzoek van Aedex over het vastgoedrendement bij woningcorporaties gebruikt.

Het puntensysteem van het Ministerie van Volkshuisvesting ziet op de maximale huurprijs die kan worden bedongen voor woningen in de sociale sector. Dit betreffen door woningcorporaties verhuurde woningen die worden toegewezen aan mensen met een jaarinkomen tot € 34.678 (niveau 2014).(…)

Standpunt berekeningswijze

Als de werkgever een woning ter beschikking stelt of de kosten van een woning vergoedt, hoort deze verstrekking of vergoeding tot het loon. Om de waarde te bepalen, wordt op grond van artikel 13 van de Wet op de Loonbelasting 1964 (niet in geld genoten loon), deze verstrekking in aanmerking genomen naar de waarde die daaraan in het economische verkeer kan worden toegekend.(…)

De berekeningswijze is voor woningen slechts anders indien sprake is van een zogenaamde dienstwoning. Van een dienstwoning is alleen dan sprake in een situatie waarin de werknemer zijn werkzaamheden vanuit de dienstwoning moet verrichten en redelijkerwijs niet kan afzien van gebruik van de ter beschikking gestelde woning.

Toepassing van het puntensysteem van het Ministerie van Volkshuisvesting is niet juist, omdat het hier geen sociale woningen, maar woningen uit de vrije sector betreffen. (…)

Werknemer [S], B.V. [belanghebbende] , fiscaalnummer [aanslagnummer] .L01.

De heer [S] heeft van de werkgever, in de periode van 1 juni 2009 tot en met november 2012, een woning ter beschikking gesteld gekregen.(…)

In verband met de ter beschikking stelling van genoemde woning is tot en met 2011 maandelijks een bedrag van € 585 als loon in natura in aanmerking genomen. Dit bedrag is gebaseerd op marktwaarde. Vanaf 1 januari 2012 is maandelijks een bedrag van € 337 als loon in natura in aanmerking genomen.

Standpunt loon in natura werknemer [S]

Uit de aangeleverde stukken blijkt niet waarom in 2012 een systeemwijziging voor de berekening van de huur heeft plaatsgevonden. Voor het jaar 2012 bedraagt het loon in natura, op grond van artikel 13 van de Wet op de Loonbelasting 1964, de waarde die daaraan in het economisch verkeer kan worden toegekend. Uitgangspunt is de eerder vastgestelde marktwaarde van € 585 per maand.”

“ Algemeen werknemer [D], B.V. [belanghebbende] , fiscaalnummer [aanslagnummer] .L01.

Werknemer [D], in dienstbetrekking werkzaam bij B.V. [belanghebbende] , heeft de beschikking over een auto van de werkgever. Het betreft een [automerk] , kenteken [kenteken] , cataloguswaarde € 16.995. (…)

Standpunt.

(…)

Omdat niet aannemelijk is gemaakt dat de ter beschikking gestelde bestelauto voor minder dan 500 kilometer voor privé doeleinden is gebruikt, is de forfaitaire bijtelling van artikel 13bis Wet op de Loonbelasting 1964 van toepassing. De bijtelling in natura bedraagt per jaar 25% * € 16.995 = € 4.248.”

Het betreft de volgende correcties en boeten:

* het gebruteerde gedeelte bedraagt € 6.452.

** het gebruteerde gedeelte bedraagt € 3.243.

“De vergoeding reiskosten (correctie 2) is ten onrechte onbelast verstrekt. Het is inhoudingsplichtige te verwijten dat niet is onderkend dat betreffende werknemer tevens een auto van de werkgever ter beschikking had voor het woon-werkverkeér en in het geheel geen reiskosten maakte. Daarom wordt inhoudingsplichtige grove schuld verweten. Het feit dat door de toenmalige directeur niet aan de loonadministratie is doorgegeven dat de bestelbus door werknemer voor woon-werkverkeer mocht worden gebruikt, laat onverlet dat het gebruik van de bestelbus in arbeidsovereenkomst van werknemer was opgenomen. Er is daarom sprake van laakbare slordigheid en grove onachtzaamheid.

De boete bedraagt 25% (van het niet gebruteerde gedeelte) van de na te heffen loonheffingen. (…)

Inhoudingsplichtigen hebben aan werknemers woongenot van diverse woningen verstrekt (correcties 3 tot en met 7). Inhoudingsplichtige moet zich ervan bewust zijn geweest dat zo’n verstrekking aan een werknemer voor de werknemer een voordeel vormt. Omdat de werknemer een beloning anders dan in geld krijgt, is sprake van loon in natura. Loon in natura moet de werkgever in beginsel waarderen op de [w]aarde in het economisch verkeer. Inhoudingsplichtige wist of had behoren te weten dat de waarde in het economische verkeer niet vast is en derhalve periodiek moet worden bepaald. De veronachtzaming van de waardebepaling is een dermate lichtvaardig handelen dat het aan grove schuld is te wijten dat de onder 6.7.1 Loon in Natura - woningen van dit rapport opgenomen bedragen ten onrechte niet zijn aangegeven en afgedragen.

De boete bedraagt 25% (van het niet gebruteerde gedeelte) van de na te heffen loonheffingen. (…)

Correctie 8 betreft de bijtelling voor de door inhoudingsplichtige vanaf 2009 aan werknemer [D] ter beschikking gestelde auto merk [automerk] met kenteken [kenteken] . Deze auto kon tevens voor privédoeleinden worden gebruikt. Inhoudingsplichtige moet hebben geweten dat door het ontbreken van een rittenadministratie en een verklaring “Uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto”, niet aannemelijk kon worden gemaakt dat door werknemer [D] minder dan 500 kilometer voor privé doeleinden is gereden en de forfaitaire bijtelling van artikel 13bis Wet op de Loonbelasting 1964 achterwege kon blijven.

Het niet aangegeven en afgedragen van de onder 6.8.1. privégebruik auto - bestelauto van dit rapport opgenomen bedragen is het gevolg van grove onachtzaamheid. Op grond van paragraaf 28.6 van het BBBB bedraagt de boete in beginsel 40% van het na te heffen bedrag. Nu evenwel geen sprake is van misleiding door het ontbreken van een rittenadministratie, stel ik de boete op 25% van het ten onrechte niet afgedragen bedrag.”