Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 19-01-2022, ECLI:NL:GHSHE:2022:131, 20/00680 tot en met 20/00687
Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 19-01-2022, ECLI:NL:GHSHE:2022:131, 20/00680 tot en met 20/00687
Gegevens
- Instantie
- Gerechtshof 's-Hertogenbosch
- Datum uitspraak
- 19 januari 2022
- Datum publicatie
- 27 januari 2022
- ECLI
- ECLI:NL:GHSHE:2022:131
- Formele relaties
- Eerste aanleg: ECLI:NL:RBZWB:2020:5155, Bekrachtiging/bevestiging
- Zaaknummer
- 20/00680 tot en met 20/00687
Inhoudsindicatie
Belanghebbende verhandelt en repareert caravans. Vereiste aangifte? De activiteiten vormen een onderneming. De inspecteur heeft de berekende belastbare winsten uit onderneming voldoende aannemelijk gemaakt. De door belanghebbende gestelde kosten zijn onvoldoende onderbouwd. Voor 2015 wordt de bewijslast omgekeerd.
Uitspraak
Team belastingrecht
Meervoudige Belastingkamer
Nummers: 20/00680 tot en met 20/00687
Uitspraak op het hoger beroep van
[belanghebbende] ,
wonende in [woonplaats] ,
hierna: belanghebbende,
tegen de uitspraak van de rechtbank Zeeland-West-Brabant (hierna: de rechtbank) van 8 oktober 2020, nummers BRE 19/6333 tot en met 19/6338, 19/6710 en 6711, in het geding tussen
belanghebbende,
en
de inspecteur.
1 Ontstaan en loop van het geding
De inspecteur heeft aan belanghebbende (navorderings)aanslagen inkomstenbelasting/ premie volksverzekeringen (hierna: IB/PVV) en inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (hierna: ZvW) opgelegd over:
- -
-
2012 (zaaknummers 20/00680 en 20/00681).
- -
-
2013 (zaaknummers 20/00682 en 20/00683).
- -
-
2014 (zaaknummers 20/00684 en 20/00685).
Ook heeft de inspecteur aan belanghebbende over het jaar 2015 ambtshalve aanslagen IB/PVV en ZvW opgelegd (zaaknummers 20/00686 en 20/00687). Genoemde aanslagen 2012 tot en met 2015 hierna gezamenlijk te noemen: de aanslagen.
Belanghebbende heeft tegen de aanslagen bezwaar gemaakt. De inspecteur is voor alle jaren gedeeltelijk aan de bezwaren tegemoet gekomen.
Belanghebbende heeft tegen de uitspraken op bezwaar evenzovele beroepen ingesteld bij de rechtbank. De rechtbank heeft de beroepen in één uitspraak ongegrond verklaard1. Belanghebbende heeft tegen deze uitspraak hoger beroep ingesteld bij het hof. De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.
De zitting heeft plaatsgevonden op 9 december 2021 in ’s-Hertogenbosch. Daar zijn namens de inspecteur verschenen, [inspecteur 1] en [inspecteur 2] .
Belanghebbende noch zijn gemachtigde zijn verschenen. De griffier heeft verklaard dat hij belanghebbende bij op 11 oktober 2021, met nummer [nummer] , aangetekend naar het door belanghebbende/ gemachtigde zelf opgegeven adres verzonden uitnodiging, waarvan een afschrift tot de stukken behoort, heeft kennis gegeven van datum, plaats en tijdstip van de zitting. Tot de stukken van het geding behoort een kopie van het op de onderhavige uitnodiging betrekking hebbende gedeelte van de lijst van aangetekende verzendbewijzen en een schermprint van de op dat verzendbewijs betrekking hebbende statusinformatie. Hieruit volgt dat de uitnodiging op 12 oktober 2021 (18:04u) op het door belanghebbende/ gemachtigde opgegeven adres is afgeleverd.
Het hof heeft aan het einde van de zitting het onderzoek gesloten.
2 Feiten
Belanghebbende is geboren op [geboortedatum] 1969 en is gehuwd met mevrouw
[de echtgenote] .
Volgens een uittreksel uit het handelsregister van de Kamer van Koophandel van
19 maart 2020 drijft belanghebbende sinds [datum] 2007 een onderneming in de vorm van
een eenmanszaak, KvK-nummer [KvK-nummer] . Onder de handelsnamen [handelsnaam 1] en [handelsnaam 2] bestaan de activiteiten van de eenmanszaak volgens genoemd uittreksel uit:
- -
-
Handelsbemiddeling gespecialiseerd in overige goederen (SBI-code [code 1] ),
- -
-
Algemene burgerlijke en utiliteitsbouw (SBI-code [code 2] ).
De nadere omschrijving van de activiteiten betreft: handelsonderneming in roerende goederen, hoofdzakelijk caravans, tevens montagebedrijf. Export dienstverlening van voertuigen voor derden. Belanghebbendes activiteiten worden hierna aangeduid met caravanactiviteiten. Belanghebbende maakt gebruik van het internetdomein-adres [internetadres]. De caravanactiviteiten voert belanghebbende uit in een loods gelegen achter zijn woning.
Belanghebbende heeft over de jaren 2012 tot en met 2014 aangiften IB/PVV ingediend waarin de belastbare winst uit onderneming nihil bedroeg en geen balans en/of winst- en verliesrekening waren opgenomen. In deze aangiften is de zelfstandigenaftrek geclaimd en is de rubriek ‘Eigen woning’ ingevuld. Over 2015 heeft belanghebbende geen aangifte ingediend.
De inspecteur heeft bij belanghebbende een boekenonderzoek ingesteld. Met datum 26 maart 2018 is een rapport ter zake van dat onderzoek uitgebracht (hierna: het rapport). In het rapport staat voor zover van belang:
'1.1 Reikwijdte van het onderzoek
Onderzocht is de aanvaardbaarheid van de aangiften:
• Inkomstenbelasting over de jaren 2012 tot en met 2014;
• Omzetbelasting over de tijdvakken 1-1-2012 tot en met 31-12-2016.
Uitbreiding onderzoek
Maandag 11 december 2017 heb ik belastingplichtige en zijn adviseur medegedeeld dat de controle wordt uitgebreid met het beoordelen van de aanvaardbaarheid van de aangifte inkomstenbelasting over het jaar 2016.
Voor het jaar 2015 waar nog geen aangifte inkomstenbelasting voor is ingediend zal
een ambtshalve aanslag worden vastgesteld.
De belastingplichtige en zijn adviseur gaan hiermee akkoord.
3. Administratie
De administratie die ik gezien heb bestaat uit:
- Overzicht (klad) ontvangsten en uitgaven;
- Kasoverzicht;
- Bankafschriften;
- Inkoopverklaringen, inkoopfacturen en kostenbonnen;
- Verkoopfacturen;
- Lijsten met de vermelding van de in- en verkopen van de caravans;
- Vrijwaringsbewijzen;
- Excel overzichten kosten van 1e kwartaal 2014 tot en met 4e kwartaal 2016;
- Kolommenbalans 2012;
- Resultatenoverzicht 2012 en 2013 uit een boekhoudprogramma.
[belanghebbende] verzorgt de dagelijkse administratie. (…). [belanghebbende] vertelt vervolgens datgene wat hij aan administratieve handelingen verricht:
• Hij houdt overzichten bij van de in- en verkopen van de caravans. Op deze overzichten staan de rubrieken; merk, kenteken, inkoop, prijs, verkoop, prijs, marge en factuurnummer vermeld.
• Tevens houdt hij een (klad) overzicht bij van de ontvangsten en uitgaven. Op dit overzicht staan niet alleen de contante ontvangsten en uitgaven vermeld, ook wat via de bank is ingekocht of betaald. Dit (klad) overzicht verwerkt hij in een Excel overzicht.
• Het zakelijke bankrekeningnummer is [bankrekeningnummer] .
• Per kwartaal worden de verkoopfacturen, de inkoopfacturen, kostenbonnen, vrijwaringsbewijzen, inkoopverklaringen, overzichten in- en verkopen caravans, kasoverzicht en bankafschriften in ordners opgeborgen.
• Volgens [belanghebbende] gaat ieder kwartaal de ordner van het desbetreffende kwartaal met bescheiden naar de adviseur.
De adviseur verzorgt volgens [belanghebbende] de verdere afhandeling en zorgt er volgens [belanghebbende] voor, dat de aangiften inkomstenbelasting en omzetbelasting bij de Belastingdienst worden ingediend. (…)
Algemeen
(…)
Op de vraag waarom voor wat betreft de onderneming alleen de zelfstandigenaftrek is geclaimd reageert de adviseur met de opmerking: "dan zal het vinkje voor die rubriek wel hebben aangestaan".
Waarom er geen balans en verlies en winstgegevens zijn opgevoerd in de aangiften blijft onduidelijk. De adviseur geeft hier geen verklaring voor.
Hoe de aangeleverde kolommenbalans 2012 en de resultatenoverzichten 2012 en 2013 tot stand zijn gekomen, kon de adviseur niks over vertellen. Hij had ze in ieder geval niet zelf gemaakt volgens eigen zeggen. (…)
Berekening opbrengsten en inkoopwaarde
Omdat de aangeleverde administratie niet verwerkt is in een financiële administratie en in de aangiften inkomstenbelasting over de jaren 2012 tot en met 2014 de omzetten en de kosten van de onderneming niet zijn aangegeven, heb ik aan de hand van de ingekochte caravans en de daar tegenoverstaande verkopen een omzetberekening gemaakt om vervolgens tot een fiscale winstberekening te komen.
Verder hebben wij gebruik gemaakt van de aangeleverde overzichten van de in- en verkopen caravans, de inkoopverklaringen en de aanwezige verkoopfacturen.
Voor wat betreft de kosten zijn we uitgegaan van de aangeleverde kolommenbalansen 2012 en de resultatenrekeningen 2012 en 2013 en het kostenoverzicht 2e tot en met 4e kwartaal 2014 waarbij de mutaties per maand niet zijn meegenomen.
Een aantal kosten hebben we steekproefsgewijs beoordeeld aan de hand van aanwezige facturen.
Voor het jaar 2015 is geen aangifte inkomstenbelasting ingediend.
Voor het jaar 2016 is een aangifte inkomstenbelasting ingediend.
Wij hebben aan de hand van de ingekochte caravans en de daar tegenoverstaande verkopen een omzetberekening gemaakt om vervolgens tot een fiscale winstberekening 2016 te komen.
Verder heb ik gebruik gemaakt van de aangeleverde overzichten van de in- en verkopen caravans, de inkoopverklaringen en de aanwezige verkoopfacturen.
Aan de hand van de aanwezige verkoopfacturen hebben we de omzet verwerkt in een Excel overzicht.
• Voor het jaar 2012 zijn facturen uitgereikt met factuurnummers 1201 tot en met 1286.
• Voor het jaar 2013 zijn facturen uitgereikt met factuurnummers 1301 tot en met 1375.
• Voor het jaar 2014 zijn facturen uitgereikt met factuurnummers 1401 tot en met 1482.
• Voor het jaar 2015 zijn facturen uitgereikt met factuurnummers 1501 tot en met 1556.
• Voor het jaar 2016 zijn facturen uitgereikt met factuurnummers 1601 tot en met 1689.
De facturen zijn doorlopend genummerd en voldoen aan de formele eisen.
Berekening en beoordeling kosten
Voor wat betreft de kosten ben ik uitgegaan van de aangeleverde kostenoverzichten over de jaren 2014, 2015 en 2016 waarbij de aanschafkosten van de Mercedes niet als kosten mee worden genomen en waarbij de mutaties per maand niet zijn meegenomen. Voor de 'mutaties per maand' zijn geen kostenfacturen aanwezig, het betreft een mutatie en geen kosten.
Een aantal kosten heb ik steekproefsgewijs beoordeeld aan de hand van aanwezige facturen.
Resultaten berekening en beoordeling omzet, inkoopwaarde en kosten
(…)
Voor de jaren 2014 tot en met 2016 zijn voor wat betreft de kosten, niet meegenomen de mutaties per maand die vermeld staan op de door de adviseur aangeleverde kostenoverzichten van respectievelijk totaal € 7.383, € 10.615 en € 15.116. Voor deze bedragen zijn geen kostenfacturen aanwezig, het betreft een mutatie en geen kosten. Voor het jaar 2016 is ook de aanschaf van de Mercedes bedrijfsauto ten bedrage van € 47.705 niet meegenomen als zijnde kosten (deze moet geactiveerd worden).
In de aangifte 2016 is als arbeidsbeloning fiscale partner een bedrag van € 9.000 opgevoerd. Tijdens het onderzoek en gesprekken die gevoerd zijn met [belanghebbende] is niet gebleken dat de echtgenote van [belanghebbende] werkzaamheden verricht in de onderneming. [belanghebbende] heeft duidelijk aangegeven dat alleen zijn vader werkzaamheden verricht in de onderneming gratis en om niet.
De kosten arbeidsbeloning fiscale partner worden dan ook niet geaccepteerd.’
In de uitspraken op bezwaar is de inspecteur gedeeltelijk aan de bezwaren
tegemoetgekomen door alsnog over de jaren 2012 tot en met 2015 jaarlijks de zelfstandigenaftrek te accepteren en over het jaar 2015 aan te sluiten bij de in het rapport vastgestelde resultaten.
3 Geschil en conclusies van partijen
Tussen partijen is in hoger beroep niet in geschil dat belanghebbende over het jaar 2015 geen aangifte heeft gedaan, dat aan belanghebbende over 2015 terecht een verzuimboete is opgelegd en dat over 2015 de bewijslast omgekeerd en verzwaard wordt. Voorts is in hoger beroep niet (meer) in geschil dat de navorderingsaanslagen IB/PVV en ZvW over het jaar 2012 tijdig zijn opgelegd en dat de caravanactiviteiten een bron van inkomen vormen.
In hoger beroep is in geschil of de (navorderings)aanslagen IB/PVV en ZvW over de jaren 2012 tot en met 2015 tot de juiste bedragen zijn vastgesteld.
Belanghebbende concludeert tot vernietiging van de uitspraak van de rechtbank, vernietiging van de uitspraken op bezwaar en vermindering van de aanslagen tot:
- -
-
(met betrekking tot het jaar 2012) een naar een verzamelinkomen van negatief € 1.317 en een bijdrage-inkomen van nihil.
- -
-
(met betrekking tot het jaar 2013) een naar een verzamelinkomen van nihil en een bijdrage-inkomen van nihil.
- -
-
(met betrekking tot het jaar 2014) een naar een verzamelinkomen van negatief € 908 en een bijdrage-inkomen van nihil.
- -
-
(met betrekking tot het jaar 2015) een naar een verzamelinkomen van negatief € 8.525 en een bijdrage-inkomen van nihil.
De inspecteur concludeert tot bevestiging van de uitspraak van de rechtbank.