Rechtbank Breda, 06-07-2006, AY5637, AWB 05/3695

Uitspraak als bedoeld in afdeling 8.2.6 van de Algemene wet bestuursrecht (Awb) in het geding tussen

[belanghebbende BV], gevestigd te [woonplaats], eiser,

en

de inspecteur van de Belastingdienst, verweerder.

Eiser en verweerder worden hierna aangeduid als respectievelijk belanghebbende en inspecteur.

1. Ontstaan en loop van het geding

1.1 De inspecteur heeft aan belanghebbende op 20 november 2003 een naheffingsaanslag overdrachtsbelasting opgelegd [aanslagnummer].

1.2 Belanghebbende heeft tegen deze naheffingsaanslag bezwaar gemaakt. De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 7 september 2005 de naheffingsaanslag gehandhaafd.

1.3 Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 7 oktober 2005, ontvangen bij de rechtbank op 10 oktober 2005, beroep ingesteld. Ter zake van dit beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 276.

1.4 De inspecteur heeft de op de zaak betrekking hebbende stukken overgelegd en een verweerschrift ingediend.

1.5 Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 13 april 2006 te [plaats 1]. Aldaar zijn verschenen en gehoord, belanghebbendes gemachtigde, alsmede de inspecteur.

1.6 Belanghebbende heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan de inspecteur. De inspecteur heeft verklaard geen bezwaar te hebben tegen overlegging van de bij deze pleitnota behorende bijlagen.

1.7 De inspecteur heeft ter zitting, zonder bezwaar van de wederpartij, een kopie van de tussen [verhuurder 1], [verhuurder 2] en [huurder BV] gesloten huurovereenkomst overgelegd aan de rechtbank en aan belanghebbende.

1.8 De rechtbank heeft vervolgens ter zitting het onderzoek gesloten.

2. Feiten

Op grond van de stukken van het geding en het verhandelde ter zitting staat het volgende vast:

2.1 Bij notariële akte van 9 juli 2001 hebben [verhuurder 1] en [verhuuder 2] de onroerende zaak [pand] geleverd aan belanghebbende. Bij deze levering heeft belanghebbende voor de overdrachtsbelasting een beroep gedaan op de vrijstelling van artikel 15, eerste lid, onderdeel a, van de Wet op belastingen van rechtsverkeer (de wet) in verband met de resolutie van de staatssecretaris van Financien van 31 december 1986, nummer 286-19041 (onder meer gepubliceerd in VN 1987/238.23).

2.2 [huurder BV] heeft met de heren [verhuurder 1] en [verhuurder 2] op 1 september 2000 een huurovereenkomst gesloten. De huur betrof een bedrijfsruimte, bedrijfshal en kantoorruimte, in het toen in aanbouw zijnde pand en had als ingangsdatum 1 december 2000.

2.3 In verband met de mogelijk te late oplevering van het pand is tussen huurder en verhuurder overeengekomen dat een boete verschuldigd is per maand dat de huur feitelijk later dan de afgesproken datum ingaat. De uiteindelijk betaalde boete bedraagt ƒ 50.000.

2.4 Omstreeks 1 december 2000 heeft huurder zaken die nodig waren om de te realiseren werkplaats in te richten in de hal opgeslagen. Toen was de hal nog niet winddicht gemaakt, hetgeen door verhuurder toen zelf is gedaan, en het kantoor nog niet gereed.

2.5 Aan huurder is met dagtekening 4 januari 2002 het energiegebruik van de periode 15 december 2000 tot en met 16 mei 2001 in rekening gebracht.

2.6 De sloten zijn in het pand geplaatst op 15 februari 2001.

2.7 Bij brief van 13 februari 2001 aan de belastingdienst deelt [verhuurder 2] namens [makelaarskantoor] op vragen van de belastingdienst betreffende de omzetbelasting 4e kwartaal 2000, onder meer mee dat de bouw van het pand "ongeveer rond 01 april 2001 gereed (zal) zijn" en "Deels zijn huurders bekend, nl. [bedrijf 1] en [bedrijf 2]."

2.8 Bij brief van 7 mei 2001 [makelaarskantoor] worden belanghebbende creditnota's en een nota inzake de huur toegezonden. Daarbij wordt de mededeling gedaan dat de huur met terugwerkende kracht is ingegaan op 7 januari 2001.

2.11 Bij brief van 27 augustus 2001 [makelaarskantoor] wordt belanghebbende meegedeeld dat zij is overeengekomen dat de huur is ingegaan op 15 februari 2001 en dat de betaalde huur tot die datum zal worden verrekend met nog uit te voeren meerwerk.

2.12 Op vragen van de inspecteur heeft de huurder bij brief van 4 mei 2005 onder meer verklaard dat op 1 december 2000 de hal nog niet was opgeleverd, het gebruik deels vanaf 1 december 2000 plaats vond en dat het kantoor nog helemaal niet gereed was. Tevens deelt huurder mee dat hij met verhuurder heeft afgesproken dat vanaf 7 januari 2001 huur zal worden betaald. De datum 15 februari 2001 houdt verband met de bepaling van de hoogte van de boete.

2.13 Naar aanleiding van de in 2.1 genoemde levering heeft de inspecteur het standpunt ingenomen dat de genoemde vrijstelling niet van toepassing is en heeft hij met dagtekening 20 november 2003 de onderhavige naheffingaanslag opgelegd.

3. Geschil

3.1 In geschil is of belanghebbende recht heeft op de vrijstelling van artikel 15, lid 1, onderdeel a van de wet. Het antwoord op die vraag spitst zich toe op het antwoord op de volgende twee vragen:

I. Kan belanghebbende aan de in 2.9 genoemde brief in het onderhavige geval het in rechte te beschermen vertrouwen ontlenen dat de vrijstelling van toepassing is? Zo nee,

II. Is het pand in gebruik genomen in de zin van de in 2.1 genoemde resolutie binnen zes maanden voorafgaand aan het verlijden van de in 2.1 genoemde akte?

Belanghebbende beantwoordt deze vragen bevestigend en de inspecteur ontkennend.

3.2 Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. Ter zitting hebben zij hieraan het volgende, zakelijk weergegeven, toegevoegd:

3.3 Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vernietiging van de naheffingsaanslag. De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.

4. Beoordeling van het geschil

4.1 De rechtbank beantwoordt de tweede in geschil zijnde vraag als eerste.

4.1.1 In de in 2.1 genoemde resolutie is onder C. ten eerste, vermeld: "de notariele akte, waarbij de levering plaatsvindt, dient te zijn verleden binnen een tijdvak van zes maanden, gerekend vanaf de ingangsdatum van de verhuur, dan wel, indien het onroerend goed reeds voor die datum in gebruik is genomen, gerekend vanaf de eerste ingebruikneming". In het onderhavige geval betekent dit voor toepassing van het in de resolutie bepaalde dat die eerste ingebruikneming niet gelegen mag zijn vóór 9 januari 2001.

4.1.2 De rechtbank is van oordeel dat op grond van de onder 2.2 tot en met 2.8 en 2.10 en 2.11 vermelde feiten en omstandigheden, in onderlinge samenhang beschouwd, aannemelijk is dat de huurder het pand rond 1 december 2000 feitelijk is gaan gebruiken. Het opslaan van zaken die benodigd zijn voor de inrichting voor het gebruik overeenkomstig de bestemming van het pand in afwachting van de afbouw van het pand en de opbouw van die inrichting, waarvan hier sprake is, is naar het oordeel van de rechtbank niet sporadisch en houdt voldoende verband met de bestemming van het pand om aangemerkt te worden als gebruik overeenkomstig de bestemming.

4.1.3 Nu de rechtbank het gebruik vanaf 1 december 2001 al aanmerkt als gebruik overeenkomstig de bestemming heeft belanghebbende geen baat meer bij zijn beroep op de resolutie van de staatssecretaris van Financien van 13 mei 2002, nummer CPP2002/897 (onder meer gepubliceerd in VN 2002/25.20), of op zijn beroep op de betekenis van de term ingebruikneming in de zin van artikel 11, eerste lid, onderdeel a, van de Wet op de omzetbelasting. Belanghebbende gaat immers bij die stellingname uit van een andere, naar het oordeel van de rechtbank onjuiste, betekenis van de uitdrukking ingebruikneming overeenkomstig de bestemming.

4.1.4 Belanghebbendes beroep op de beslissing van de Hoge Raad van 18 december 1996, nummer 30 876, BNB 1997/79, wordt verworpen nu het in het onderhavige geval niet gaat om een periode van drie werkdagen waarin de huurder naar het pand verhuisde en het inrichtte.

4.1.5 Op grond van het vorenstaande heeft, naar het oordeel van de rechtbank, de eerste ingebruikneming in de zin van de resolutie plaats gevonden vóór 9 januari 2001 zodat de tweede in geschil zijnde vraag ontkennend moet worden beantwoord.

4.2 Naar het oordeel van de rechtbank kan belanghebbende aan de briefwisseling genoemd in 2.8 en 2.9 niet het in rechte te beschermen vertrouwen ontlenen dat in dat geval de meerbedoelde vrijstelling van toepassing zal zijn. Uit de notitie genoemd in 2.8 is redelijkerwijs op te maken dat het pand in mei 2001 is verhuurd en in maart 2001 in gebruik is genomen. Nu de ingebruikneming echter in december 2000 heeft plaatsgevonden beroept de inspecteur zich terecht op het door hem in zijn in 2.9 genoemde brief gemaakte voorbehoud. Er is immers sprake van andere feiten en omstandigheden dan waarop het standpunt van de inspecteur is gebaseerd. De eerste in geschil zijnde vraag moet daarom eveneens ontkennend worden beantwoord.

4.3 Gelet op al het vorenoverwogene is het gelijk aan de zijde van de inspecteur zodat het beroep ongegrond moet worden verklaard.

5. Proceskosten

De rechtbank ziet geen aanleiding voor een proceskostenveroordeling.

6. Beslissing

De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.

Deze uitspraak is gedaan op 6 juli 2006 door mr. C.A.F.M. Stassen, en op dezelfde dag in het openbaar uitgesproken in tegenwoordigheid van mr. I. van Wijk, griffier.

Afschrift aangetekend verzonden aan partijen op:

Rechtsmiddel

Bij het instellen van beroep in cassatie dient daarnaast in acht te worden genomen dat bij het beroepschrift een schriftelijke verklaring van de wederpartij wordt gevoegd, inhoudende dat wordt ingestemd met het instellen van beroep in cassatie tegen de uitspraak van de rechtbank.